构建税收信用体系的理论思考与政策建议文档格式.docx
《构建税收信用体系的理论思考与政策建议文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《构建税收信用体系的理论思考与政策建议文档格式.docx（6页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
税收信用按照守信主体划分，可分为征税信用、纳税信用、税款使用信用和税收中介信用四种基本形式。
其中征税信用和税款使用信用属于政府信用的范畴。
作为纳税人一方应有的税收信用为纳税信用，同理，作为中介机构在税务代理等涉税事宜中应遵循的信用为税收中介信用。
在市场经济条下，一个完善的税收机制，既要有外在的税收法律体系的约束，也要在税收征纳行为中讲求信用这一道德基础。
因此税收信用是对税收法治的必要的有益的补充，通过征纳双方信用关系的建立，可以引导和教育纳税人诚信纳税，不断提高我国公民纳税意识，有助于推进我国依法治税进程。
二、税收信用的国际借鉴
我们发现，虽然诚信是市场经济的道德基石，但它并不是出于伦理的狂热，必须靠无形的“市场之手”加上有形的“法律之手”，构成了信用赖以生存的制度条，引导市场经济从无序走向有序，真正成为信用经济。
世界主要发达国家建立各类信用体系的成功探索，值得我们从多个侧面予以借鉴。
借鉴之一：
加快税收信用立法工作，奠定税收信用大厦的基石。
我国目前信用法制建设几近空白。
因而只有建立完善的信用法律体系，才能从法律层面确认遵守税收信用的各类主体应该获得的相关认可，同时，也才能从法律层面确认不遵守税收信用的各类主体应该承受各种后果。
借鉴之二：
建立税收信用服务机构，实现税收信用管理的集约化。
我国税收信用服务机构的建立，可以采取多种形式：
可以由税务部门以纳税资料为主要税收信用评估数据建立税收信用机构，也可以在商业性的信用公司，开辟税收信用中介服务，还可以由纳税人自发地成立信用信息机构，以会员制的方式进行运作。
借鉴之三：
加快税收信用数据库的建立，促进税收信用的科学运作。
我国要在短期内尽快建立税收信用数据库，税务部门一方面要鼓励信用中介机构注重税收信用数据库建设，另一方面要建立供税务系统内部使用的税收信用数据库，给予信用等级高的纳税人提供更优质的办税服务，待条成熟时，可将自建数据库中的部分内容提供给信用中介机构或与信用中介机构共享，互惠互利，从而推进信用行业的发展。
借鉴之四：
税务部门应对税收信用中介服务机构进行相应的管理和监督，促进税收信用管理健康发展。
我国信用管理和监督，具体到税务部门而言，就是要确立该行业的监管主体，应该充分发挥税务机关和纳税人信用协会的作用，开展税收信用管理与应用研究，提出立法建议或接受委托研究立法，提出相关的信用管理法律草案；
协调行业与政府及各方面的关系；
制定税收信用行业规划、从业标准以及其他各种规制度。
借鉴之五：
建立税收信用破产惩罚机制或与商业信用挂钩机制，发挥税收信用的效力。
世界上发达国家的信用破产惩罚机制分散在种种信用体系中。
例如美国，其个人信用破产惩罚机制就充分体现在信用卡的使用上。
而在日本，对付不诚信纳税者充分体现在违法处罚上。
我国在处理“税收失信”事时，也应当多管齐下，除建立税收信用破产惩罚机制外，还要与商业信用挂钩，进行全方位的信用破产惩罚，使得不讲信用者或信用不佳者难以立足，难以生存。
三、对我国税收信用状况的基本判断
我们认为，税收信用的状况判断可从如下几个方面着手：
一是以税收执法中存在的问题反映征税信用情况；
二是以纳税人的纳税情况如偷税面、申报率、违法情况判断纳税信用状况；
三是以纳税人对税务中介机构需求和税务中介机构的违法的基本面判断分析税收中介信用状况。
（一）纳税信用令人担忧
首先，我们对税收违法户数、查处偷税情况等进行分析（以市场经济运行体系相对完善的深圳为例）判断我国税收信用状况。
200年，深圳市国税局共检查户数１２７５７户，有问题户数６８４８户，占检查面的５３．７％；
而有问题户数占整个税务登记户数的５％。
在每两个被检查的纳税户中，就有一户有问题，税收违法普遍存在。
而从偷税方面看，深圳市国税局共查处偷税纳税户４４１２户，占税务登记户数的３％；
补税、罚款、滞纳金合计达５亿多元，占整体组织税收收入的１％。
另外，据统计，２００１年全年，深圳市国税局共查处偷逃税案６０１６起，查补税款、罚款７．９亿元，同比增加１５％。
占税收收入的１．８６％。
其中查补国税各税６．４亿元，加收滞纳金２４６万元，罚款１．５亿元，入库税款、罚款６．２７亿元，缴获虚开增值税专用发票２．２万余份，移送司法机关犯罪嫌疑人２０余人。
其次，我们对现行的许多税收征收管理的规范进行分析判断我国税收信用状况。
为了保证税款的及时足额入库，税务机关制定了许多加强征管的措施，例如各类核定征收税款的管理办法，以票管税的管理办法，发票验旧换新的管理办法，增值税发票、交通运输发票比对验证管理办法等等，从制度和程序层面保证税款的及时足额入库，从本质层面上却体现出税收信用状况堪忧。
（二）征税信用有待提高
从征税信用方面看，税务机关违办事、执法犯法甚至以税谋私的情况时有发生，尤其是围绕增值税专用发票管理所暴露出的问题更加突出。
有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅，把自己手中掌握的税收执法权当做谋取私利的工具，有些干部曲解税收法规，擅自印发涉税。
据统计，我国２００１年共查出与国家税法不符的涉税１４５８份，其中税务机关内部３８７份，地方党政和其他部门１０７１份。
各地违反税收制度金额２１．４亿元。
（三）中介信用急需规范
某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构，经受不起市场竞争激烈的压力，变得唯利是图，打擦边球、帮企业隐瞒报税；
有些公司甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家税款。
我们认为，我国税收信用状况并不令人乐观，不仅在纳税信用、征税信用方面令人担忧，且税收中介信用方面也是难于满足社会主义市场经济要求。
四、建立健全税收信用体系的政策建议
（一）营造良好的社会信用环境
１．建立起一整套适应社会主义市场经济体制的道德体系
首先要广泛进行诚实守信的道德教育。
进行广泛深入的教育、宣传，使全国人民真正树立起诚实守信的道德观，我们应像抓“科教兴国”一样，抓“诚信兴国”。
因为“诚信兴国”是根本，必须先立乎其大者，“科教兴国”才有可能。
其次，以诚信原则为中心，建立起社会主义道德评价标准。
用以规范各类经济主体之间乃至一切社会关系之间的行为，使人们自觉做到诚实守信，形成“诚实守信者光荣，尔虞我诈者可耻”的社会氛围，坚决摒弃非道德主义的行为。
最后，要增强市场经济就是“信用经济”的观念，使人们充分认识到社会主义市场经济必须建立在以诚信为核心的道德基础之上。
２．加强法律建设，规范信用行为
法律是信用市场平稳运行的保障，是保护信用主体合法权益的屏障。
我国民法通则、合同法和反不正当竞争法中都有诚实守信的法则，刑法中对诈骗等犯罪也作了处罚规定，但是在法律、法规体系中，还没有全面、系统地体现信用经济的要求。
经济活动中最重要的是对信用关系严肃性的维护，而信用关系的维护，要依赖于严密规定而且严格执行的法律体系。
３．建立和完善符合社会实际的国家信用管理体系
所谓国家信用管理体系，实际上就是把各种与信用相关的力量有机地组合起，共同促进信用完善和发展，制约和惩罚失信行为，从而保障社会秩序和市场经济正常地运行和发展。
如成立由政府部门和民间企业组成的信用管理服务行业协会。
这一机构的任务是开展信用管理与应用研究：
提出有关信用管理法律草案；
制定征信行业规划和从业标准以及行业的各种规制度协调行业政府及各方面的关系；
促进行业自律发展，强化处罚监督，让没有信用的单位和个人在整个社会经济生活中寸步难行。
（二）构建税收信用管理体系的设想
ＷＴＯ是为市场设计的，市场经济的基本信条和准则就是诚信原则，不能否认在中国的入世谈判中确有一些国家对中国政府能否履行表示过怀疑，税收方面承诺首当其冲，接受挑战。
入世后，中国应积极履行承诺，维护大国形象，并借入世之契机建立健全政府信用体系，特别是建立税收信用体系，使纳税人对自己行为所带的后果具有可预见性，进而构筑税收信用大厦，创造良好的投资环境和友善、和谐的税收纳税氛围。
１．建立征税信用的设想
建立以税收基本法为核心的税收法律体系，完善税收立法信用。
首先，要尽快组织制定税收基本法，健全和完善我国税收法律关系体系。
其次，进一步加大税收立法力度，逐步提升税收立法级次，树立税法的法律权威，提高税收立法信用。
规范清理税收法规，统一法律口径。
税务机关法规部门应定期组织对税收法规进行清理规范，确保税收法律口径一致。
进一步强化依法治税，强化税收执法力度，强化税收司法公正，提高税收司法信用。
２．进一步完善纳税信用建设
（１）建立纳税人信誉评价管理系统
在美国，这项工作通常是通过个人社会保险号码进行有效管理的。
社会综合信誉资料是一个历史的全方位评价当事人经济活动信用水平的信息记录，它是当事人在经济领域中所有行为信誉记录的真实写照。
比如，当事人长期以资金借贷行为规范的情况记录、合法经营与违法经营的情况记录、依法纳税和不依法纳税的情况记录、投保和欺保情况记录、正常进出口贸易和走私骗税的情况记录等等。
其中，能否坚持诚实纳税，是当事人综合信誉资料中一项举足轻重的信誉信息。
因为，依法纳税行为的规范直接反映出当事人依法纳税的诚实可信程度。
所以，对全社会公开一个纳税人申报纳税的信誉情况，实际上是把纳税人对国家自觉履行责任和义务的信誉记录公示于众，把当事人税收信誉资料融入个人社会经济信用资料数据库之中。
税收信誉资料包括：
当事人有无长期拖欠税款未缴的记录证明；
有无偷逃税的记录证明；
有无利用假发票进行增值税非法抵扣的记录证明；
有无违法抗税甚至暴力抗税的记录证明；
有无走私货物出口骗税的记录证明；
有无长期不按时申报纳税的记录证明；
有无恶意制作和更改财务会计记录的行为记录证明；
有无公开抵制税务审计和税务稽查的记录证明；
有无制作贩卖假发票的记录证明；
以及税务部门对纳税人的纳税信用评价报告等等。
假如当事人的档案记录中具有这些不良纳税行为，资信调查机构或中介机构就可以通过媒介或互联网数据库进行即时查询。
这样，不光众多业务客户在读过资信调查报告后会对当事人避而远之，不与其开展业务，连工商、税务、海关、银行、保险、能等政府管理部门和相关经济单位也都将根据资信调查采取必要的防范措施，对其保持高度警惕，加强管理和限制，必要时还要对其进行一定范围的专业调查、质询审计和执法检查，以防该当事人继续出现失信行为和欺诈行为。
目前，我国已有个别省市财税系统将纳税人的纳税信用资质列入税务管理之中，把纳税人的纳税信用划分为Ａ、Ｂ、Ｃ三级，定期通过纳税评估确定纳税人具体的纳税信用等级。
对Ａ级纳税人优先给予享受出口退税、免除当年和下一年度的税务登记年检等优惠待遇，对Ｃ级纳税人则采取增值税发票限量供应、从严出口退税等措施严加管理。
（２）进一步扩大纳税信用管理的范围
目前，我国仅在出口退税管理方面建立了税收信用管理制度，纳税信用建设尚未形成体系。
在税务稽查信用管理和日常税收信用管理方面尚没有规范性的制度，对一些纳税信用较高的企业，税务机关也多以下发的方式，如税务机关给纳税大户、大型高新技术企业开设办税绿色通道等等，呈现出纳税信用管理的“散、乱”态势，因而随意性较大，不利于信用的建立。
在借鉴国外税收信用管理经验的基础上，站在建立税收信用管理体系的高度，重新审视信用在税收征收管理中的作用，进一步完善我国纳税信用管理。
一是转变纯行政管理的方法，强化税收信用意识，树立纳税信用管理观念。
市场经济是信用经济，树立税收信用管理观念，就是使税收信用不仅成为纳税人办理涉税事宜的通行证，更重要的是使税收信用成为市场经济的通行证。
二是建立评信机制。
即建立评价纳税人纳税过程中守信程度，以便进行分类管理。
一方面可以成立信用等级评定机构，负责综合评定纳税人在办理各项税收事务中的信用程度；
另一方面可通过征管系统对日常申报、发票管理等自动跟踪管理，自动对纳税人的税收信用等级进行评定和调整。
三是纳税信用管理范围要进一步延伸。
从目前单一的出口退税信用管理，向税务稽查信用管理和日常税收信用管理全方位扩展，实现从不同的税收管理角度进行纳税信用管理逐步向综合税收信用管理过渡。
四是建立纳税信用激励机制。
从我国出口退税分类管理看，所谓的优惠，没有让纳税人获得实质利益，并不足以起到激励之功效。
故应建立一套确实有效的激励机制，增加纳税人因失信而带的成本。
３．加强税款使用信用建设
国家对财政收入（其中税款占有较大的比重）的使用一般通过国家预算安排，而在具体的部门则通过政务公开等形式告知公众。
然而，众所周知，这种粗放的、表面化的公开，还不足以取信于民，因此，在公开财政预算和政务的基础上，还应大力开创税款使用信用建设的新路子，只有保证税款的合法、合理支出，才能充分体现我国税收“取之于民，用之于民”的优越性。
一是增加税款使用的透明度，不仅要将财政预算延伸至乡镇一级政府，而且要将政府公共支出预算全过程纳入监督体系。
目前预算监督缺乏层次，各环节脱节严重，没有真正体现出监督。
今后，在部门预算生成后，应对所列项目进行实地考证、考核，根据效益情况筛选确定，预算下达后，则对资金到位和使用情况进行跟踪问效，款项走到哪儿，监督就跟到哪儿。
二是加大税收的社会意义的宣传，从税款使用效益角度，进行“诚信纳税，利国利民”思想的宣传和教育，使纳税人明白税收对社会发展带的宏观和微观效益，从而取得纳税人的信任、理解与支持。
三是大力惩处贪污腐败行为，保证税款安全。
贪污腐败造成的损失归根到底由纳税人负担，故保证税款合理使用与安全，在一定程度上就保证了纳税人的合法利益，一种让税款在无形中消失的做法，难以使纳税人树立自觉纳税的观念。
原创，尽在秘知音338网。
４．建立失信处罚机制
由于市场经济化与传统计划经济化的冲撞，以及当前信用管理尚未形成体系，对于“失信者”尚未有有效的约束惩罚机制。
不少纳税人为了追逐眼前的利益，甚至偷税、骗税，不惜损失可贵的信用，各种短期行为日渐普遍，这种短期行为的普遍化既包括企业行为短期化、个人行为短期化，也包括政府行为的短期化。
因此，建立失信惩罚机制的问题亟待解决。
一是对企业或者个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统中自动划转为“纳税信不过企业”或者直接降低信用等级。
对这些企业，税务机关应加强征收管理，加大稽查和监督力度。
二是对上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用企业，并规定在此期间，再次发生违反税收法律法规的行为时，应从重处罚。
三是建立税收信息不实企业公告制度，在地市级税务部门的网页上公布，或者定期在办税服务厅公布，供公众随时查询，接受全社会的监督。
四是建立与工商、海关、外汇、国库管理部门信息互通机制，实现税收信用信息共享，使税收信用管理与相关的社会管理结合起，加大税收信用管理力度。
总之，要建立纳税信用档案，公开信用信息，以落实信用机制。
7
升级会员 