企业所得税纳税评估与案例分析安徽国税Word下载.docx
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第27行
第30行
第33行
.87=%
连锁超市：
=%——%
.61=%
房地产：
（）=%
2．企业所得税贡献率
企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷
本期营业收入×
通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。
本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例（如%），或企业所得税贡献率等于0，则可能企业所得税贡献率异常。
本期营业收入取自主表第1行。
纵向比较，横向比较
按行业明细分类评估税负状况
行业明细
化妆品制造
其他日用化学产品制造
肥皂及合成洗涤剂制造
其他
合计
户数
38
12
6
3
59
所得税
申报户
20
5
2
1
28
户数占比
销售收入
销售占比
税额
税额占比
贡献率
（2年）
有税户
9
14
有税户贡献率
按注册资本大小分类评估税负状况
注册资本
100万以下（含）
超过100万不超过1000万
1000万以上
35
18
17
7
4
25%
10
7.14%
按销售规模分类评估税负状况
增值税销售额规模
1000万以下（含）
超过1000万
不超过1亿元
1亿元以上
34
16
8
3．企业所得税负担变动率
4．企业所得税贡献变动率
（二）财务分析类指标
1．主营业务利润率
主营业务利润率=利润总额÷
主营业务收入净额
通过主营业务利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期主营业务利润情况。
本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期主营业务利润率偏低。
企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。
2010年：
主营业务利润率=3,926,515,431/9,573,783,697=%
9,573,783,697-8,877,013,930=
毛利率=/9,573,783,697=%
2011年：
主营业务利润率=6,891,002,661/12,324,630,213=%
12,324,630,213-10,950,031,950
12,324,630,213=%
2012年：
主营业务利润率=9,675,091,456/11,029,761,597
=%
11,029,761,597-10,353,669,467
11,029,761,597=%
2．成本费用利润率
成本费用利润率=利润总额÷
成本费用总额
通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。
本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期成本费用利润率偏低。
企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润总额”本年累计数。
3．净资产收益率
净资产收益率=净利润÷
平均净资产
平均净资产=（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）÷
通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比分析，了解企业本期净资产收益情况。
本期净资产收益率低于近三年同期银行存款利率，则可能企业净资产收益率偏低。
2011年净资产收益率=6,609,104,207=%
平均净资产=（31,603,965,588+36,454,540,922）/2=
●2012年净资产收益率=9,608,766,078
平均净资产=（36,454,540,922+43,816,088,043
企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数，“净利润”本年累计数，第三方数据“近三年同期银行存款利率”。
4．总资产报酬率
息税前
总资产报酬率=（利润总额+利息支出）÷
平均资产总额
平均资产总额=（资产合计年初数＋资产合计年末数）÷
通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期总资产报酬率情况。
本期总资产报酬率低于前三年平均水平，则可能总资产报酬率偏低。
企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数，“利润总额”本年累计数，“财务费用”中的利息支出。
（三）收入、成本、费用类指标
1．收入类指标
（1）主营业务收入和主营业务利润变动系数
主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率
方向不一,增减幅度不一,注意涉税风险
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－上期主营业务收入）/上期主营业务收入×
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润－上期主营业务利润）/上期主营业务利润×
通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析，看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。
若主营业务收入和主营业务利润变动系数大于1时，则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
企业报送的财务报表“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务利润”金额。
2011年主营业务收入变动率=（12,324,630,213-9,573,783,697）9,573,783,697=%
2011年主营业务利润变动率==%
3,893,158,615-3,586,043,387=
6,828,739,364-5,805,261,860=
2012年主营业务收入变动率=（11,029,761,597-12,324,630,213）12,324,630,213=%
2012年主营业务利润变动率=（80%
6,828,739,364-5,805,261,860
9,636,909,341-9,409,649,554
2012年主营业务成本变动率=（10,353,669,467-10,950,031,95010,950,031,950=%
会计核算是否按规定进行处理——主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入等；
比如未按会计制度规定的收入确认条件确认收入。
会计上不核算收入、税收上应确认收入的，是否进行纳税调整——价外费用
房地产开发企业：
国税发〔2009〕31号——代收代缴款项凡在开发产品价内或由开发企业开具发票的，均应计入收入。
不计入开发价内且由开发企业以外的单位开具发票的，作为代收代缴款项处理。
通过财务指标推测主营业务收入
估测企业年度销售收入=（现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”与“收到的其他与经营活动有关的现金”-资产负债表中“应收账款”和“应收票据”期初数+资产负债表中“应收账款”和“应收票据”期末数-资产负债表中“预收账款”期末数+资产负债表中“预收账款”期初数）/（1+增值税税率）
估测企业2011年度销售收入=13,627,114,735+4,270,365,547+2,209,067,717-1,259,475,705+25,113,687-24,972,546+72,110,848-113,017,009=/=
12,324,630,213
估测企业2012年度销售收入=13,716,347,346+33,529,248+1,430,362,839-2,209,067,717+12,093,415-25,113,687+113,017,009-94,470,847=/=
11,029,761,597
（2）视同销售利润率
视同销售利润率预警=视同销售利润率－主营业务利润率
视同销售利润率=（视同销售收入－视同销售成本）÷
视同销售收入×
通过视同销售利润率指标与主营业务利润率对比分析，了解企业视同销售收入、成本、所得确认是否准确。
视同销售利润率预警小于零，则可能视同销售利润率偏低。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表一“视同销售收入”、“主营业务收入”金额，附表二“主营业务成本”、“视同销售成本”金额。
✧首先应判断企业发生视同销售的可能性。
条例第25条
国税函〔2008〕828号：
改变资产所有权属，不属于内部处置资产的行为，应视同销售。
——用于交际应酬，用于职工奖励。
国税发〔2009〕31号：
将开发产品用于投资和分配、偿债和捐赠，赞助和集资，非货币性资产交换。
✧其次分析企业视同销售收入的确认是否正确。
（3）政府补助收入、不征税收入、免税收入及减计收入评估
系统分析比对
通过第三方获取政府补助相关信息，与纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表“政府补助收入”金额进行对比分析，看企业对政府补助收入是否申报齐全、准确。
对纳税人在报送企业所得税申报表时，填列不征税收入、免税收入及减计收入时，在征管系统中查找纳税人申请享受税收优惠政策情况，看是否事前进行备案、审批及进行后续管理。
若企业所得税申报前未在征管系统申请，则可能存在纳税人申报的不征税、免税收入及减计收入涉税风险。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表主表“政府补助收入”、“不征税收入”、“免税收入”、“减计收入”、收入类调整项目中的“其他”金额，附表五“免税收入”、“减计收入”金额，征税系统涉税事项申请信息，政府部门提供的第三方信息。
分析会计核算为“资本公积”、“营业外收入”、“补贴收入”、“专项应付款”的内容。
不征税收入：
财税〔2008〕151号、财税〔2009〕87号、财税〔2011〕70号、总局公告2012年第15号
免税收入：
税法规定的四项+特殊免税收入
财税〔2008〕1号，国税函〔2009〕118号（总局公告2012年第40号）
2．扣除类指标
（1）主营业务成本率
主营业务成本率=主营业务成本÷
主营业务收入×
通过主营业务成本率指标与前三年平均水平进行比对分析，掌握企业本期主营业务成本率情况，看是否存在少计收入、多列成本的涉税风险。
若本期主营业务成本率高于前三年平均水平2%以上，则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表一“主营业务收入”金额，附表二“主营业务成本”金额。
（2）主营业务成本和主营业务利润变动系数
8,877,013,930/9,573,783,697=%
10,950,031,950/12,324,630,213=%
10,353,669,467/11,029,761,597=%
主营业务成本和主营业务利润变动系数=主营业务成本变动率/主营业务利润变动率
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本－上期主营业务成本）/上期主营业务成本×
通过主营业务成本和主营业务利润变动系数比对分析，看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。
若主营业务成本和主营业务利润变动系数大于1时，则可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围，或少计收入等问题。
（3）存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比分析
存货周转次数变动率=（本期存货周转次数-上期存货周转次数）/上期存货周转次数×
企业所得税额变动率=（本期企业所得税税额-上期企业所得税税额）/上期企业所得税税额×
通过存货周转次数变动率与企业所得税税额变动率配比分析，看是否存在存货周转加快而所得税税额减少的涉税风险。
若存货周转次数变动率大于零而企业所得税额变动率小于零时，则可能存在经营规模增长，但应纳税额减少的异常现象。
企业报送的财务报表“存货”年末数、年初数及“主营业务成本”本年累计数，企业所得税申报金额。
通过财务指标推测主营业务成本
估测企业年度销售成本=现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”与“支付给职工以及为职工支付的现金”以及“支付的其他与经营活动有关的现金”+资产负债表中“应付账款”期末数-资产负债表中“应付账款”期初数+资产负债表中“预付账款”期初数-“预付账款”期末数-资产负债表中“存货”期末数+资产负债表中“存货”期初数+资产负债表中“累计折旧”期末数-年初数-管理费用和销售费用
2011年估算营业成本=13,006,010,651+154,737,004+4,158,006,048+1,016,945,082-928,832,261+109,527,593-149,351,360+185,525,398-290,969,614+893,951,085-869,217,865-103,598,049-192,031,360
10,950,031,950
2012年估算营业成本=11,317,798,448/+169,729,836+6,541,077,766+1,418,425,172-1,016,945,082+149,351,360-110,568,968+290,969,614-357,462,336+95,480,008-90,095,643-216,101,972
10,353,669,467
（4）广告费和业务宣传费
广告费和业务宣传费比例=本年度广告费和业务宣传费支出÷
销售（营业收入）
通过广告费和业务宣传费异常指标比对分析，进一步核实广告费和业务宣传费的真实性、准确性，看是否存在利用广告费和业务宣传费比例多列费用、少计利润的涉税风险。
若广告费和业务宣传费比例在10%以上，则广告费和业务宣传费比例过大，可能存在涉税风险。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表八“本年度广告费和业务宣传费支出”、“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”金额。
（5）营业外支出金额增减率
营业外支出金额增减率=营业外支出增减额÷
上期营业外支出金额×
营业外支出增减额=本期营业外支出－上期营业外支出
通过营业外支出金额增减率指标比对分析，看是否营业外支出科目中是否有不予税前列支项目的涉税风险。
若本期营业外支出增减额大于50万元或营业外支出金额增减率在10%以上，则营业外支出金额增长过大，可能存在涉税风险。
企业报送的财务报表“营业外支出”本期数、上期数。
（6）企业研发费用
企业研发费用比例=研发费用÷
通过企业研发费用扣除风险指标分析，进一步查看企业研发费用归集是否真实、准确，是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。
若本期加计扣除研发费用金额大于50万元或企业研发费用比例在10%以上，则可能企业研发费用金额或比例过高。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”金额。
（7）人员工资加计扣除
加计扣除人员工资比例=加计扣除人员工资÷
企业所有职工工资×
通过残疾人员、国家鼓励安置的其他人员工资扣除风险指标分析，进一步查看企业残疾人员、国家鼓励安置的其他人员工资发放是否真实、准确，是否存在不合理享受优惠政策的涉税风险。
若本期加计扣除人员工资金额大于20万元或残疾人员工资比例在30%以上，则可能残疾人员工资金额或比例过高。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表五“安置残疾人员所支付的工资”、“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资”。
3．资产类指标
（1）资产损失评估预警
处置固定资产净损失（出售无形资产损失、债务重组损失）＞10万元
对纳税人在报送企业所得税申报表时，填列资产损失时，在征管系统中查找纳税人申请备案（审批）情况，看是否进行备案、审批及进行后续管理。
若企业所得税申报前未在征管系统申请，则可能存在资产损失税前扣除风险。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表三“资产损失”税收金额。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表二
（1）“处置固定资产净损失”、“出售无形资产损失”、“债务重组损失”金额。
通过对处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失的判断分析，进一步核实企业确认的资产处置损失是否真实、准确，若有一项资产处置损失大于10万元，则可能存在资产损失税前扣除风险。
（2）资产折旧、摊销评估预警
资产折旧（摊销）评估预警=本期会计折旧（摊销）额－资产原值（计税基础）÷
税法规定的最低折旧（摊销）年限－纳税调整额
通过对资产已提折旧（摊销）额与应提折旧（摊销）额比对分析，查看、分析纳税调整是否到位，若资产折旧（摊销）异常风险大于零，则提示“资产折旧、摊销金额未调整到位”。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表九“资产原值（计税基础）”、“本期折旧、摊销额（会计）”、“纳税调整额”。
（3）资产减值准备评估预警
资产减值准备评估预警=会计报表资产减值损失金额－资产减值准备纳税调整额
通过对资产减值准备项目纳税调整金额比对分析，进一步核实企业计提的资产减值准备是否进行纳税调整，若资产减值准备项目异常大于零，则可能资产减值准备项目未调整到位。
企业报送的企业所得税年度纳税申报表附表十“纳税调整额”合计数，企业报送的会计报表“资产减值损失”本年累计数。
二、集团企业所得税评估特定指标
（一）集团企业主要涉税风险
1．集团企业内部关联交易业务，可能导致应税收入和应纳税所得额确认不准确；
2．集团企业内部之间费用转移，可能导致企业所得税应纳税所得额不准确；
3．集团企业内部之间资产重组、债务重组、股权重组，可能存在重组过程中税收缴纳不全面、不准确；
4．集团企业境外投资、对外支付业务多，可能存在涉税风险。
（二）集团总体情况分析指标
1．集团企业主营业务收入增长率
主营业务收入增长率=（本期主营业务收入－上期主营业务收入）÷
上期主营业务收入×
（48,653,808,819-34,508,281,74534,508,281,745=%
14,960,294,176-128,735,407
（-）=/=%
7,615,883,055-27,253,446
通过主营业务收入增长率指标比较分析，了解掌握集团企业本期经营情况。
本期增长率低于前三年平均水平一定比例（如10%），则可能存在少计收入的风险。
集团企业合并财务报表“营业收入”金额。
2．集团企业营业成本率
集团企业营业成本率=营业成本÷
营业收入×
通过营业成本率指标与前三年平均值比较分析，了解掌握集团企业营业成本率变化情况。
本期营业成本率高于前三年平均水平一定比例（2%），则可能存在少计收入、多列成本的风险。
集团企业合并财务报表“营业收入”、“营业成本”金额。
3．集团企业销售（管理）费用率
集团企业销售（管理）费用率=销售（管理）费用÷
通过销售（管理）费用率指标与前三年平均值比较分析，了解掌握集团企业销售（管理）费用率变化情况。
本期销售（管理）费用率高于前三年平均水平一定比例（如2%），则可能存在少计收入、多列费用的风险。
集团企业合并财务报表“营业收入”、“销售费用”、“管理费用”金额。
4．集团企业营业利润率
集团企业营业利润率=营业利润÷
通过营业利润率指标与前三年平均值比较分析，了解掌握集团企业营业利润率变化情况。
本期营业利润率低于前三年平均水平一定比例（如2%），则可能存在少计收入、多列成本费用的风险。
集团企业合并财务报表“营业收入”、“营业利润”金额。
（三）关联交易风险识别指标
1．关联收入申报评估指标
关联收入评估预警=关联收入金额－已申报关联收入金额
关联收入金额=集团企业和成员企业个别财务报表营业收入合计金额－合并财务报表营业收入金额
通过个别财务报表数据与合并财务报表数据比对，分析集团企业内部是否存在关
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