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D、信用卡存款E、外埠存款

四、会计处理题：

资料：

南方工厂发生如下经济业务：

1、开出现金支票一X，向银行提取现金1000元。

借：

库存现金1000

贷：

银行存款1000

2、职工王芳出差，借支差旅费1500元，以现金支付。

其他应收款—王芳1500

库存现金1500

3、收到甲单位交来的转账支票一X，金额50000元，用以归还上月所欠货款，支票已送交银行。

银行存款50000

贷：

应收账款—甲单位50000

4、向乙企业采购A材料，收到的增值税专用发票上列明价款100000元，增值税17000元，企业采用汇兑结算方式将款项117000元付给乙企业。

A材料已验收入库。

原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

银行存款117000

5、企业开出转账支票一X，归还前欠丙单位货款20000元。

应付账款—丙单位20000

银行存款20000

6、职工王芳出差回来报销差旅费，原借支1500元，实报销1650元，差额150元即用现金补付。

管理费用1650

库存现金150

7、企业在现金清查中，发现现金短缺200元，原因待查。

待处理财产损益—待处理流动资产损益200

库存现金200

8、上述短款原因已查明，是出纳员陈红工作失职造成的，应由陈红补偿。

其他应收款—陈红200

借：

第三章应收款项

一、名词解释：

1、应收票据2、现金折扣3、贴现4、应收账款

1、在我国，企业收到的商业汇票应以（C）计价。

A、到期值的现值B、到期值C、面值D、贴现值

2、总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应作为（C）处理。

A、营业外支出B、冲减销售收入

C、财务费用D、销售费用

3、备抵法下，已确认的坏账又收回时，应借记（D）科目，贷记“坏账准备”

A、银行存款B、营业外收入C、资产减值损失D、应收账款

1、根据我国会计准则，通过“应收票据”科目核算的票据有（DE）

A、银行汇票B、银行本票C、支票

D、商业承兑汇票E、银行承兑汇票

2、带息应收票据贴现时，影响其贴现款的因素有（ABCDE）

A、票据面值B、票据的利息C、贴现率

D、票据的期限E、贴现天数

（一）某企业2007年9月10日采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款为400000元，应收取的增值税税款为68000元，产品已发出，收到对方开出并承兑为期60天的商业承兑带息汇票一X，到期日为11月9日，票据年利率为10％，10月30日该企业将这X汇票向银行办理贴现，贴现率为12％要求：

根据上述资料计算票据到期价值、贴现天数、贴现息、贴现净额，并作出有关会计分录。

解：

1、收到票据借：

应收票据468000

主营业务收入400000

应交税费—应交增值税（销项税额）68000

2、贴现

到期值＝468000＋468000×

10％×

（60/360）

＝468000＋7800＝475800（元）

贴现天数＝10天

贴现息＝475800×

12％×

（10/360）＝1586（元）

贴现净额＝475800－1586＝474214（元）

银行存款474214（贴现净额）

应收票据468000（面值）

财务费用6214（差额）

（二）资料：

1、向A公司销售产品一批，价款200000元，增值税34000元。

收到A公司交来一X已经银行承兑的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值为234000元。

应收票据234000

主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

2、经协商将应收B单位的货款100000元改用商业汇票方式结算。

已收到B单位交来一X期限为6个月的带息商业承兑汇票，票面价值为100000元，票面利率为8%。

应收票据100000

应收账款—B单位100000

3、工厂上月收到C公司一X一个月的带息商业承兑汇票已到期，委托银行收款。

现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。

该票据的账面余额为90000元，票面利率为8%。

应收账款—C公司90000

应收票据90000

4、应收D单位一X3个月的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150000元，票面利率为8%，款项已收存银行。

利息＝150000×

8％×

（3/12）＝3000（元）

银行存款153000

应收票据150000

财务费用3000

（三）某企业2005年末应收账款余额为1600000元；

2006年末应收账款余额为2000000元；

2007年6月1日将确认无法收回的应收账款7000元列为坏账。

2007年末应收账款余额为2500000元；

2008年8月6日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款7000元，2008年末应收账款余额为1800000元。

要求：

1、该企业从2005年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款余额的4‰，作出所有会计分录。

2、若企业不计提坏账准备，作有关会计分录。

♦

（1）①2005年末计提坏账准备

1600000×

4‰=6400（元）

资产减值损失6400

坏账准备6400

♦②2006年末坏账准备的年末余额=2000000×

4‰=8000（元）

2006年实际应计提的坏账准备=8000-6400=1600

资产减值损失1600

坏账准备1600

③2007年发生坏账损失7000元

坏账准备7000

应收账款7000

♦2007年末坏账准备的年末余额=2500000×

4‰=10000（元）

♦2007年实际应计提的坏账准备=10000-1000=9000

资产减值损失9000

坏账准备9000

♦④2008年收回已确认的坏账7000元

同时借：

银行存款7000

♦2008年末坏账准备的年末余额=1800000×

4‰=7200

（元）

♦2008年实际应计提的坏账准备=7200-10000-7000

=-9800（元）

坏账准备9800

资产减值损失9800

♦

（2）不计提坏账准备（直接转销法）

♦①2007年发生坏账

资产减值损失7000

♦②2008年收回已确认的坏账

♦同时借：

第四章存货

1、存货2、包装物

1、企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应冲减（B）科目。

A.营业外收入B.管理费用C．营业外支出D.其他业务收入

2、企业对某项存货是否加以确认，是以企业对该项存货是否（C）为依据。

A、实际收到B、支付货款

C、具有法定所有权D、签定合同

3、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

2007年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。

该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。

2007年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（D）万元。

A、0B、10C、8D、2

2007年12月31日该项存货应计提的跌价准备=（30-8-4）-20=-2（万元）

当可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备

资产减值损失——存货跌价损失20000

存货跌价准备20000

1、下列各项中应作为企业存货核算的有（ABC）。

A、委托加工材料B、分期收款发出商品

C、低值易耗品D、工程物资

2、“材料成本差异”科目贷方反映内容有（ABC）。

A、购进材料实际成本小于计划成本的差额

B、发出材料应负担的节约差异

C、发出材料应负担的超支差异

3、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（

ACD）。

A、保管中产生的定额内自然损耗B、自然灾害所造成的毁损净损失

C、管理不善所造成的毁损净损失D、收发差错所造成的短缺净损失

自然灾害所造成的毁损净损失记入“营业外支出”

（一）北方厂为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。

该企业2006

年7月初“原材料”科目为借方余额135000元，“材料成本差异”科目为

借方余额11961.40元。

7月份发生经济业务如下：

1）4日，上月甲企业发来的在途A材料已到达并验收入库，该批材料实际成本75400元，计划成本77700元。

原材料—A材料77700

材料采购77700

实际-计划=75400-77700=2300

2）10日，向乙企业采购A材料，价款110000元，增值税18700元，运杂费1600元（其中运费1000元），货款130300元已用银行存款支付。

材料已验收入库，计划成本为110000元。

材料采购111530

应交税费—应交增值税（进项税额）18770

银行存款130300

原材料—A材料110000

材料采购110000

实际-计划=111530-110000=1530

3）12日，向甲企业购入A材料，价款150000元，增值税25500元，该企业已代垫运杂费2000元（其中运费1300元）。

企业签发并承兑一X票面价值为177500元、1个月到期的商业汇票结算材料款项，该批材料已验收入库，计划成本为160000元。

材料采购151909

应交税费—应交增值税（进项税额）25591

应付票据177500

原材料—A材料160000

材料采购160000

151909-160000=—8091

4）15日，向丙企业采购B材料4000千克，价款为150000元，增值税25500元，该企业已代垫运杂费2400元（其中运费1400元）。

货款共177900元已用银行存款支付，材料尚未收到。

材料采购152302

应交税费—应交增值税（进项税额）25598

银行存款177900

5）25日，向丙企业购买的B材料已运达，实际验收入库3930千克，短缺70千克属定额内合理损耗。

B材料计划单位成本为38元。

原材料—B材料149340

材料采购149340

152302-149340=2962

6）26日，按照合同规定，向丁企业预付购料款50000元，已开出转帐支票支付。

预付账款—丁企业50000

7）28日，向丙企业采购B材料，价款为100000元，增值税17000元，该企业已代垫运杂费1800元（其中运费1000元）。

货款共118800元已用银行存款支付，材料尚未收到。

材料采购101730

应交税费—应交增值税（进项税额）17070

其他货币资金—银行汇票118800

8）31日，向乙企业采购A材料，发票账单等已收到，材料价款为60000元，增值税10200元，运杂费900元（其中运费600元）。

材料已验收入库，计划成本为60000元，货款尚未支付。

材料采购60858

应交税费—应交增值税（进项税额）10242

应付账款—乙企业71100

原材料—A材料60000

材料采购60000

材料成本差异858

材料采购858

9）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中：

生产领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，固定资产在建工程领用30000元。

生产成本—基本生产成本396000

制造费用45000

管理费用67000

在建工程30000

原材料538000

材料成本差异率＝（11961.40+（-2300+1530-8091+2962+858）/（135000+（77700+110000+160000+149340+60000）×

100%

=1%

发出材料分摊成本差异：

396000×

1％＝3960（元）

45000×

1％＝450（元）

67000×

1％＝670（元）

30000×

1％＝300（元）

生产成本—基本生产成本3960

制造费用450

管理费用670

在建工程300

材料成本差异5380

注：

增加分录：

月末结转入库材料的成本差异

计算：

入库差异1）2）3）5）8）笔业务

（75400-77700）+（111530-110000）+（151909-160000）+（152302-149340）

+（60858-60000）

=-2300+1530+（-8091）+2962+858=-5041（节约）

材料采购5041

材料成本差异5041

（二）某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。

该公司存货有关资料如下：

2003年末，库存商品账面成本为50000元，可变现净值为45000元；

2004年末，库存商品账面成本为75000元，可变现净值为67000元；

2005年末，库存商品账面成本为100000元，可变现净值为97000元；

2006年末，库存商品账面成本为120000元，可变现净值为122000元。

要求：

根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录

2003年年末应计提的存货跌价准备=成本-可变现净值=50000-45000=5000（元）

资产减值损失——存货跌价损失5000

存货跌价准备5000

2004年年末应补提的存货跌价准备

=年末应计提的存货跌价准备-“存货跌价准备”的贷方余额

=（75000-67000）-5000=3000（元）

资产减值损失——存货跌价损失3000

存货跌价准备3000

2005年年末应冲减的存货跌价准备

=年末应计提的存货跌价准备-“存货跌价准备”的

贷方余额

=（100000-97000）-8000=-5000（元）

存货跌价准备5000

2006年因可变现净值高于成本，不计提跌价准备，“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限

年末应计提的存货跌价准备-“存货跌价准备”的

=0–3000=3000（元）

第五章持有至到期投资及长期股权投资

1、持有至到期投资2、摊余成本3、长期股权投资4、控制

1、对购买企业而言，溢价是指（B）。

A.购买债券的超额收入

B.为以后各期多得利息而预付的代价

C．购买债券的投资损失

D．因以后各期少收利息而预先得到的补偿

2、企业购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记（C）科目。

A、持有至到期投资—应计利息B、持有至到期投资—债券面值

C、应收利息D、投资收益

3、2007年1月1日甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和乙属于同一集团内的子公司），购买股权时乙公司的所有者权益的账面价值为2000万元。

则甲公司长期股权投资的入账价值是（B）万元。

A、1000B、1200C、600D、1600

甲公司的初始投资成本=2000×

60%=1200（万元）

长期股权投资—投资成本12000000

银行存款10000000

资本公积2000000（差额）

属于同一控制下的企业合并教材P201例5-12

1、投资企业与被投资企业存在（CD）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。

A、控制（同一控制）B、控制（非同一控制）

C、共同控制D、重大影响

2、企业取得持有至到期投资时支付的款项中，应计入初始投资成本的是（ABC）。

A、购买价款B、税金

C、手续费D、实际价款中包含的分期付息的利息

分期付息债券的利息在一年内能够收回，不计入投资成本，视为短期债权，借记“应收利息”教材P1830

（一）某企业2006年1月1日购入当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，面值为30000元，票面利率为6%，分期付息，付息日为6月30日和12月31日，实际支付价款28911元，购入时的实际利率为8%。

根据以上资料，采用实际利率法，计算填列债券折价摊销表，并编制购入债券、分期收取利息和到期收取本金的会计分录。

票面利息=30000×

6%×

1/2=900（元）

06年6月30日实际利息=28911×

8%×

1/2=1156（元）

债券折价摊销表（实际利率法）

计算日期

票面利息

面值×

6%/2

①

投资收益

期初价值

×

8%/2

②

折价摊销

③=②-①

持有至到期投资账面价值

④

=期初价值+③

06/01/01

28911

06/06/30

900

1156

256

29167

06/12/31

1167

267

29434

07/06/30

1177

277

29711

07/12/31

1189

289

30000

合计

3600

4689

1089

07/12/31摊余成本=29711+289=30000（元）

折价摊销=1189-900=289（元）

实际利息=29711×

1/2=1189（元）—含尾差调整

（1）2006年1月1日购入债券

持有至到期投资——成本30000

持有至到期投资—利息调整1089

银行存款28911

（2）2006年6月30日确认投资收益

应收利息900

持有至到期投资—利息调整256

贷:

投资收益1156

银行存款900

（3）2006年12月31日确认投资收益

持有至到期投资—利息调整267

投资收益1167

（4）2007年6月30日确认投资收益

持有至到期投资—利息调整277

投资收益1177

（5）2007年12月31日确认投资收益

持有至到期投资—利息调整289

投资收益1189

（6）2008年1月1日收回本金

银行存款30000

持有至到期投资—成本30000

（二）甲公司2007年1月1日以8000000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。

乙公司为一家未上市的企业，其股权不存在活跃的市场价格。

甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。

取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下（单位：

元）

年度被投资单位实现净利润当年分派利润

2007100000009000000

20082000000016000000

乙公司2007年度分派的利润属于对其2006年及以前实现净利润的分配

作出甲公司各年相关账务处理

1、2007年投资时

长期股权投资—投资成本8030000

银行存款8030000

2、2007年从乙公司取得利润

9000000×

3%=270000（元）

应收股利270000

长期股权投资—投资成本270000

收到时借：

银行存款270000

3、2008年从乙公司取得利润

当年应冲减的投资成本

=（9000000+160000）×

3%-270000=180000（元）

当年实际分得现金股利=16000000×

3%=480000（元）

应确认的投资收益=480000-180000=300000（元）

应收股利480000

长期股权投资—投资成本180000

投资收益300000

银行存款480000