企业会计准则讲义利润及利润分配PPT资料.ppt

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其主要账务处理如下：

（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。

（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

（3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

（6）确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（8）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

一、利润的形成,【例4-45】永安公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为500000元。

则永安公司应做如下会计处理：

借：

固定资产500000贷：

待处理财产损溢待处理非流动资产损溢500000借：

待处理财产损溢待处理非流动资产损溢500000贷：

营业外收入500000,一、利润的形成,【例4-46】永安公司213年10月报废一台生产设备，结转固定资产清理净收益为10000元；

另有一项应付账款6000元确实无法支付。

（1）结转固定资产清理净收益时：

固定资产清理10000贷：

营业外收入10000

（2）结转无法支付的应付账款时：

应付账款6000贷：

营业外收入6000,一、利润的形成,B卷一、单项选择题16.下列各项业务中，小企业不应通过“营业外收入”科目核算的有（B）。

A存货盘盈B股权投资取得的现金股利C接受现金捐赠D汇兑收益,一、利润的形成,B卷二、多项选择题12.下列各项业务中，小企业应通过“营业外收入”科目核算的有（BCD）。

A处置股权投资的净收益B汇兑收益C出租包装物和商品的租金收入D固定资产盘盈,一、利润的形成,2营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

一、利润的形成,小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。

该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。

月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

（1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。

（2）根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（3）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

一、利润的形成,【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。

中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

一、利润的形成,【例4-47】永安公司213年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3000元；

3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元。

该企业213年度利润总额为800000元。

（1）10月缴纳税收滞纳金时：

营业外支出3000贷：

银行存款3000

（2）11月向灾区捐款时：

营业外支出100000贷：

银行存款100000【税务处理】上述计入营业外支出事项中，按税法规定，缴纳的税收滞纳金3000元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额；

通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元，可以在税前扣除的金额为：

80000012%=96000（元），应调增应纳税所得额为：

100000-96000=4000（元）。

所以，213年年终申报企业所得税时，共应调增应纳税所得额7000元。

一、利润的形成,B卷二、多项选择题11下列各项中，小企业应计入营业外支出的有（BCD）。

A.支付的排污费B.捐赠支出C.坏账损失D.存货的盘亏、毁损、报废损失,一、利润的形成,（三）政府补助1政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

小企业会计准则规范的政府补助主要有如下两大特征：

（1）无偿性无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。

这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。

政府补助通常附有一定的条件，主要包括：

政策条件。

小企业只有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。

符合政策规定不一定能够取得政府补助；

不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

使用条件。

小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。

一、利润的形成,

（2）直接取得资产政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。

比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。

但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。

一、利润的形成,2政府补助的形式政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。

其形式主要有以下几种：

（1）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十六条企业所得税法第七条第

（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【涉税提示】会计里的财政拨款与企业所得税法里的财政拨款是两个概念。

会计中的财政拨款是对企业的拨款；

税法中的财政拨款是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等的拨款，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

一、利润的形成,

（2）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式：

财政将贴息资金直接拨付给受益企业；

财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（3）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。

一、利润的形成,3政府补助的分类小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，划分为与资产相关的政府补助和其他政府补助。

与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。

其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产相关。

其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

一、利润的形成,4政府补助的确认

（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

（2）小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；

用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

一、利润的形成,【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十六条企业所得税法第七条第

（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第二十八条企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

一、利润的形成,财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）一、财政性资金

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2008年1月1日起执行。

一、利润的形成,

（1）与资产相关的政府补助小企业应设置“递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。

该科目应按照相关项目进行明细核算。

小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

进行会计处理时一般应当分以下几步：

小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

一、利润的形成,【例4-48】213年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。

固定资产600000贷：

递延收益600000假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提折旧、分配递延收益时：

管理费用60000贷：

累计折旧60000借：

递延收益60000贷：

营业外收入60000【税务处理】税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额。

永安公司应在213年调整增加应纳税所得额600000元，以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额60000元。

一、利润的形成,

（2）其他政府补助小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；

用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

一、利润的形成,【例4-49】A企业仓库213年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于年初支付。

213年1月5日，A企业收到财政拨付的补贴款120000元。

则A企业应做如下会计处理：

（1）213年1月5日，A企业实际收到财政补贴款：

银行存款120000贷：

递延收益120000

（2）213年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

递延收益10000贷：

营业外收入10000213年212月的分录同上。

【税务处理】税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年税收收入总额。

本例A企业2013年取得的粮食保管费补贴已分月计入营业外收入，从而增加利润总额，不需要做纳税调整。

一、利润的形成,用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

【例4-50】永安公司于213年12月21日收到税务部门按照先征后返办法返还企业的增值税8000元，已存入银行。

银行存款8000贷：

营业外收入8000,一、利润的形成,根据财税201215号文件规定，增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用和缴纳的技术维护费（简称两项费用），可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。

增值税一般纳税人进行会计处理时，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费应交增值税（进项税额）”核算处理。

在抵减企业应缴纳的增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目。

【例3-31】213年2月1日永安公司购置增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000元，增值税税额为850元，款项已以银行存款支付。

永安公司在办理增值税纳税申报时已将购买增值税税控系统专用设备支付的费用全额抵减了增值税应纳税额。

据此，永安公司应做如下会计处理：

（1）购置增值税税控系统专用设备时：

固定资产税控设备5850贷：

银行存款5850

（2）抵减当期应缴纳的增值税时：

应交税费应交增值税（已交税金）5850贷：

营业外收入5850但是，财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）,二、营业外收入,税控专用设备直接减免：

固定资产11700贷：

银行存款11700借：

应交税费增值税（减免税款）11700贷：

递延收益11700借：

管理费用11700/3/12贷：

累计折旧借：

递延收益贷：

管理费用,二、营业外收入,税控专用设备技术维护费直接减免：

管理费用2000贷：

银行存款2000借：

应交税费增值税（减免税款）2000贷：

管理费用2000,一、利润的形成,考点：

政府补助B卷一、单项选择题17小企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认为（D）。

A.营业外收入B.投资损益C.其他业务收入D.递延收益,一、利润的形成,B卷二、多项选择题13.小企业从政府部门取得的下列各项资产不属于政府补助的有（ABC）。

A.政府投入企业的资本金B.增值税出口退税C.从政府部门取得的需要还本的资金D.先征后返的增值税,一、利润的形成,B卷三、判断分析题8.小企业取得的政府补助，无论是与资产相关的政府补助还是其他政府补助，为了与税法规定保持一致，取得时都应计入当期损益。

（）,一、利润的形成,A卷二、多项选择题28.小企业发生下列业务，会计与企业所得税法规定的处理方法一致的是（BCD）。

A已收到的，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的其他政府补助B已收到的，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的其他政府补助C实际收到返还的增值税D确实无法偿付的应付款项,一、利润的形成,（四）所得税的核算3所得税的会计处理为了核算和监督所得税的计算和缴纳情况，小企业应设置“所得税费用”和“应交税费应交所得税”两个科目。

“所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

年度终了，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

小企业根据企业所得税法规定补缴的所得税，也通过该科目核算。

小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在该科目核算。

“应交税费应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按企业所得税法规定应缴纳的所得税。

贷方登记按企业所得税法规定计算出的当期应纳所得税额；

借方登记实际缴纳的企业所得税；

期末贷方余额，反映小企业尚未缴纳的企业所得税；

如为借方余额，反映小企业多缴的企业所得税。

一、利润的形成,B卷一、单项选择题18.某企业2013年度的利润总额为100万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元;

公益性捐赠10万元，企业所得税税率为25%，假定无其他纳税调整事项。

该企业2013年所得税费用为（C）万元。

A.27.5B.25C.20D.22.5,一、利润的形成,（五）本年利润的结转小企业应设置“本年利润”科目，核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

年度终了，应当将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配”科目，结转后该科目应无余额。

本年利润的主要账务处理如下：

1期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目；

将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目。

将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；

如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的净利润；

借方余额为当期发生的净亏损。

一、利润的形成,期末结转本年利润的核算程序,一、利润的形成,2年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；

如为净亏损，做相反的会计分录。

【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

【涉税提示】会计亏损与企业所得税法所称亏损是两个不同的概念，会计亏损的计算用公式表示为：

利润总额营业利润+营业外收入营业外支出，且计算结果为负数；

企业所得税法所称亏损根据企业所得税法规定对会计利润调整后确定。

一、利润的形成,期末结转损益时，应做如下会计处理：

（1）将损益类科目余额转入“本年利润”科目：

主营业务收入550000其他业务收入120000投资收益10000营业外收入100000贷：

本年利润780000,一、利润的形成,