非货币性资产交换练习329新.docx

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非货币性资产交换练习329新

第七章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.下列资产中，不属于非货币性资产的是（）

A.库存现金B.应收票据C.准备持有至到期债券投资D.准备在一个月内转让的交易性金融资产

2.以下交易中属于非货币性资产交换的是（）A.以准备持有至到期的债券投资与专利权交换B.以存货与准备持有至到期的债券投资交换C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D.以固定资产与存货交换

3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元.B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的确良项专利权,并收到补价80万元.

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

4.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A.按材料的公允价值确认营业外收入B.按材料的公允价值确认其它业务收入C.按材料的公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按材料的公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

5.A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。

A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。

该投资性房地产的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。

A公司另向B公司支付补价100万元。

两公司资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为（）A.1000B.1200C.800D.1400

6.A公司、D公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元，换出甲设备应交的增值税为34万元。

D公司另向A公司支付补价20万元。

两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）A.40B.0C.74D.-40

7..甲公司经与乙公司协商，以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持的交易目的的股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了100万元给甲公司。

乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计理模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。

假定非货币性资产交换具有商业实质。

甲公司换入资产时影响利润总额的金额为（）

A.215B.260C.45D.900

8.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司一批原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质）。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定计税基础与公允价值相同，有关资料如下：

甲公司换出：

（1）库存商品—A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值为300万元。

（2）库存商品—B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值400万元，甲公司另向乙公司支付46.8万元补价，不考虑除增值税以外的其他因素，则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。

A.360B.412.2C.468D.400

9.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。

甲公司换出：

客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。

乙公司换出：

C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。

甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元）。

假定该项交换具有商业实质。

则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。

　　A.15　　B.63　　C.60　　D.55.20

10.2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与恒通公司的一项专利权交换。

设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。

东大公司另向恒通公司支付银行存款6万元。

假设该交换具有商业实质，增值税税率为17％。

东大公司应确认的资产转让损失为（）万元。

　　A.4　　B.12　C.8　　D.1

11.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（）。

　　A.企业支付的补价或收到的补价　　B.企业为换出资产支付的运杂费

　　C.企业换出资产计提的资产减值准备D.企业换出资产的账面价值

12.甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，专利权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备，乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。

　　A.132　　B.130　　C.102　　D.112

　13.2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元；乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17％。

甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元）。

假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（）万元。

　　A.16　　B.30　　C.40　　D.50

14.A公司以一项无形资产换取B公司一项固定资产，A公司无形资产账面价值为50万元，B公司固定资产的账面价值为38万元，固定资产和无形资产的公允价值均不能可靠计量，A公司向B公司收取8万元的银行存款，为换入固定资产而支付相关运杂费2万元，不考虑增值税等其他相关税费，则A公司换入固定资产的入账价值为（）万元。

　　A.44　　B.38　　C.50　　D.42

15.2010年A公司以无形资产交换B公司的可供出售金融资产。

A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5％。

A公司支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元，另向B公司支付银行存款5万元。

假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。

则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。

　　A.1065　　B.965　　C.915　　D.1015

16.A.B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2011年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置商标权发生的相关税费18万元；该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司银行存款为22万元（其中支付补价90万元，收取销项税额68万元）。

B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。

　　A.360和400　　B.360和300　　C.350和400　　D.360和468

17.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。

甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出，①库存商品——A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。

乙公司换出：

原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。

假定该项交换具有商业实质。

则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。

　　A.263.25　　B.232.65　　C.225　　D.206.5

二、多项选择题1.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

A.以100万元应收票据换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

2.企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准有（）A.支付补价占换入资产公允价值的比例小于25%B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25%D.支付的补价占换入资产公允价值和补价之和的比例小于25%

3.下列项目中不属于货币性资产的有（）A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资

C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资

4.下列项目中，属于非货币性资产的有（）

A.交易性金融资产B.预付账款C.长期股权投资D.应收账款

5.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（）

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

6.下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。

　　A.交易性金融资产　　B.持有至到期投资　　C.可供出售金融资产　　D.长期股权投资

　　7.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（）。

　　A.换入资产或换出资产存在活跃市场

　　B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

　　C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

　　D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

该公允价值估计数的变动区间比较大

　　8.甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下可能影响甲公司换入资产入账价值的项目有（）。

　　A.乙公司支付的补价

　　B.甲公司为换入资产支付的相关税费

　　C.甲公司换出资产的公允价值

　　D.甲公司换出资产支付的营业税

　　9.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（）。

　　A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　B.均按各项换入资产的账面价值确定

　　C.均按各项换入资产的公允价值确定

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　10.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

　　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例最高不能超过25%

　　B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　11.在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（）。

　　A.该项交换具有商业实质

　　B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

　　D.换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

三、判断题1.非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但是换入资产的公允价值不能可靠计量，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。

（）

2.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（）

3.当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收支。

（）

4.不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。

（）

5.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。

（）

6.以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。

（）

7.非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。

（）

8.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（）

9.非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

（）

10.企业购入的准备在2个月后转让的债券投资，属于货币性资产（）

四、计算题　　1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度发生如下有关业务：

（1）甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格（等于公允价值）为500000元，增值税税率为17％。

甲公司另向A公司支付银行存款15000元（其中包括支付补价100000元，收取增值税销项税额85000元），同时为换入资产支付相关费用5000元。

A公司的设备系2008年购入，原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。

（2）甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元（其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元），为换入资产支付共计相关税费10万元。

　　（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。

换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9000元（其中包括收取补价60000元，支付增值税进项税额51000元）。

　　（4）假设甲公司与A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17%。

　　要求：

　　根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

　　2.资料：

甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。

甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：

成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。

乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元（其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元）。

甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

　　假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　[要求]

（1）计算甲公司换入各项资产的成本；

（2）编制甲公司有关会计分录；

　　（3）计算乙公司换入各项资产的成本；

　　（4）编制乙公司有关会计分录。

　　五、综合题　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。

2011年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元），假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。

　　要求：

（1）计算甲、乙公司换入资产的总成本；

（2）计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；

　　（3）编制甲、乙公司相关的会计分录。

　　（答案中金额单位用万元表示）

答案部分

一、单项选择题

1.[答案]：

D

　[解析]：

货币性资产，指企业持有的现金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

[该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核]

2[答案]：

D

　[解析]：

准备持有至到期投资属于货币性资产

3[答案]：

A

[解析]：

选项A，80÷（260+80）=23.53%,小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%,大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%,大于25%；选项D属于货币性交易。

4.[答案]：

B

5.[答案]：

C

[解析]：

A公司换入专利权的入账价值=（1000-200-100）÷100=800（万元）

6.[答案]：

A

[解析]：

A公司换入乙设备应计入当期损益的金额=200-（220-30-30）=40（万元）

7.[答案]：

A

[解析]：

甲公司换入资产时影响利润总额的金额=900-（800-160）-45=215（万元）

8.[答案]：

D

[解析]：

原材料的入账价值=（300+60）+46.8+（300×17%+60×17%）-400×17%=400（万元）

9[答案]：

A

　　[解析]：

甲公司换入资产的总成本＝45＋30＋20＝95（万元）；换入C设备的入账价值＝95×15/（15＋80）＝15（万元）。

　10[答案]：

A

　　[解析]：

东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。

　11[答案]：

A

　　[解析]：

在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

　12[答案]：

B

　　[解析]：

甲公司换入交易性金融资产的入账价值＝70＋60＝130万元。

支付的相关税费2万元，计入投资收益。

　13[答案]：

C

　　[解析]：

应确认的收益＝换出资产公允价值250万元－换出资产账面价值210（300－80－10）万元＝40万元。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：

固定资产清理　　　210

　　　　累计折旧　　　　　80

　　　　固定资产减值准备　10

　　　　贷：

固定资产　　　　　　300

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　34

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　210

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）42.5

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　40

14[答案]：

A

　　[解析]：

A公司换入资产的入账价值＝50－8+2＝44（万元）。

　　[该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核]

　　15[答案]：

D

　　[解析]：

换入可供出售金融资产的入账成本＝1000＋5＋10＝1015（万元）

　　借：

可供出售金融资产　　　　　　　　　　1015

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　900

　　　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　　　　　应交税费——应交营业税　　　50（1000×5％）

　　　　　　营业外收