简答.docx
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简答
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？
（举3例即可）
答：
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：
对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。
对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意
（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；
（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？
答：
在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：
第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：
借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：
借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。
第三期及以后各期均是如此。
1、简述时态法的基本内容。
P192
答：
（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
（二）报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
（三）时态法的一般折算程序：
（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。
（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。
但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。
对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。
它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。
这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。
它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
（五）不足：
（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。
P215
答：
①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。
④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：
融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁.
融资租赁与经营租赁的区别
经营租赁
融资租赁
a目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
b风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
c租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消
融资租赁的租约一般不可取消
d租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限
租期一般为资产的有效使用年限
e租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：
租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。
考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？
P287
答：
破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。
破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。
这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。
必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。
1高级财务会计产生的基础是什么？
答：
高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。
（1）、会计主体假设的松动
（2）、持续经营假设和会计分期假设的松动（3）、货币计量假设的松动
2与中级财务会计相比，高级财务会计具有哪些特点？
答：
中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资产、损益、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。
高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。
如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。
3确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
答：
（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
4高级财务会计包括哪些的内容？
答：
（1）企业合并
（2）合并会计报表（3）外币会计（4）物价变动会计（5）商品期货会计（6）金融工具会计（7）重组与破产清算会计（8）租赁会计（9）上市公司信息披露。
5企业合并分为哪些类型？
各自的涵义如何？
答：
企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。
（1）按合并的法律形式分企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。
1）吸收合并：
吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。
2）．创立合并：
创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。
创立合并也就是我国《公司法》中所称的新设合并。
（3）．控股合并：
控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业或企业公司全部或部分有表决权的股份。
在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司，被称为企业集团。
（2）按照企业合并所涉及的行业分按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。
1）．横向合并：
横向合并指一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。
2）．纵向合并：
纵向合并指一个公司向处于同行业不同生产经营阶段公司的并购。
3）．混合合并：
混合合并指从事不相关业务类型的企业间的合并。
（3）按合并的性质分按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。
1）．购买：
购买指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为。
在企业合并活动中，只要一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，就能够辨别出哪个企业是购买方；一个参与合并的企业控制了其他参与合并的企业一半以上有表决权的股份时，便可认为获得了控制权（协议约定放弃控制权的除外）。
即使某一合并方未取得一半以上的表决权，但只要符合以下条件之一的，也可判定其为取得了控制权，成为购买方：
（a）通过与其他投资者之间的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力；（b）通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权力；（c）获得任命或解除其他企业董事会或对等决策团体大多数成员的权力；（d）获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权力。
如果按上述标准不能判定哪一方是购买方，但具备下列特征之一者也可被认定为购买方：
（a）一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值。
在这种情况下，较大的企业是购买方；（b）如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方；（c）企业合并使得一个企业的管理当局能够控制合并后企业管理集团的选举，在这种情况下，处于控制地位的企业是购买方。
2．股权联合：
当参与合并的企业根据签订的平等协议共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营，参与合并的企业管理者共同管理合并企业，并且参与合并企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益，这种企业合并属于股权联合性质的企业合并。
在这种情况下，合并后实体的哪一方都不能认为是购买企业。
股权联合之所以与购买不同，是因为参与合并的双方签订的是平等的协议。
如果参与合并的企业之间不能本质上平等地交换有表决权的股票，那么共同分享收益和共同承担风险通常是不可能的。
按照国际会计准则第２２号《企业合并》的规定，被认定为股权联合性质的合并而非购买，此种合并活动必须具备以下条件：
（1）参与合并的企业有表决权的普通股，如果不是全部，至少也应是绝大多数参与交换或合并；
（2）一个企业的公允价值不能与另一个企业的公允价值相差很远；（3）合并之后，各企业的股东在合并后主体中应大体保持与合并前同样的表决权和股权。
如果出现以下情况，共同分担或分享合并后主体的风险和利益的可能性会减少，而能够辨别出哪个是购买企业的可能性会增加：
（1）参与合并企业的公允价值相对平等性减少，参与交换的有表决权的普通股的百分比下降；
（2）财务安排使一部分股东相对于另一部分股东处于优势地位，而这种安排可能在企业合并之前或合并之后起作用；（3）一方在合并主体中占有的权益份额依其在企业合并之前所控制的那个企业在合并后表现如何而定。
不能区分为购买方和被购买方的关键在于：
股权联合性质的企业合并是通过合并企业的全部或绝大部分有表决权的普通股参与交换或合并；每一合并企业的公允价值基本上是相同的；各合并企业的股东在合并后的企业中拥有与合并以前相同的表决权。
6企业合并中的会计问题是什么？
答：
企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。
（一）合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。
（二）合并以后的会计处理：
控股合并完成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。
合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。
7如何运用购买法对企业合并进行会计核算？
答：
凡是属于购买性质的企业合并，均应采用购买法对企业合并业务进行核算。
购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。
1）．购买日的确定企业合并的会计处理应在购买日进行，因此，确定购买日是进行会计处理的重要前提。
从理论上讲，购买日是被购企业的净资产和经营的控制权实质上转移给购买企业的日期，也是购买法开始应用的日期。
自购买日起，被购企业的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已转移给购买企业。
在实务中，被购企业净资产和经营控制权上的主要风险和报酬的转移，应当在满足参与合并各方权益的所有条件时予以认定。
这些条件一般包括：
（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准。
（2）购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。
（3）购买企业已支付价款的大部分（一般应超过50%）。
（4）购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策，并从其活动中获得利益或承担风险。
2）．购买成本的确定：
购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用。
可直接归入购买成本的费用包括注册和发行权益证券的费用、支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用。
一般管理费用，包括维持购买部门的费用，以及其他不能直接计入所核算的特定购买事项的费用，不应包括在购买成本中，而应在发生的当期确认为费用。
（1）在现金支付方式下，购买成本为实际支付的款项加上相关的直接费用；
（2）在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的现值加上相关直接费用；（3）如果购买方通过发行股票取得资产，对应所发行股票及所取得资产的公允价值进行比较，如果股票的市价较之于资产的公允价值更客观，则按股票的公允市价计价，如果购买方为非上市公司或股票市价不具有足够的客观性，则按所收到的资产的公允价值计价。
8合并会计报表的合并理论有哪几种？
它们之间有何不同？
答：
国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。
9、编制合并会计报表应具备的基本前提条件？
答：
（1）统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
（2）、统一母公司与子公司采用的会计政策
（3）、统一母公司与子公司的编报货币
（4）、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
10应纳入合并会计报表范围的子公司包括哪些？
答：
根据我国《合并会计报表暂行规定》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。
所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。
在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：
（１）、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
（２）、母公司控制的其他被投资企业
11哪些子公司不能纳入合并会计报表范围？
答：
根据《合并会计报表暂行规定》，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。
对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内：
（１）、已准备关停并转的子公司。
（２）、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
（３）、已宣告破产的子公司。
４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。
５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
在这种情况下，母公司不能够完全按照自身的需要和意图来调度和使用子公司的资金，母公司的控制权受到了限制。
12、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
13简述股权取得日后合并会计报表的编制程序？
答：
股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：
（1）．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。
（2）．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。
一般情况下，抵消分录的类型包括：
a将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。
b将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。
c将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。
（3）．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
（4）．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。
14合并会计报表编制中为什么要进行合并提取的盈余公积的调整？
答：
在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，子公司当期计提的盈余公积，一方面反映在利润分配表上，表示子公司利润分配的去向；另一方面反映在资产负债表上，表示子公司盈余公积项目数额的增加。
在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。
当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。
但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。
对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。
为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。
15什么是集团公司内部交易事项？
一般包括哪些内容？
答：
集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
内容：
1）．内部存货交易；2）．内部债权债务；3）．内部固定资产交易；4）．内部无形资产交易；5）．其他内部交易。
１6、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？
答：
母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
17、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？
答：
合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额”项目外，还增加了“合并价差”、“少数股东权益”。
17集团公司内部存货交易应如何进行抵消？
答：
需要抵消的内部存货交易包括当附期和以后各期两种情况。
在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。
首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。
如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期未实现内部销售利润。
18集团公司内部固定资产交易如何进行抵消？
答：
内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。
内部固定资产交易的抵销分为首期抵销和以后各期抵销两种情况。
1）、首期抵销：
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：
第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。
所以要求掌握前两种内部固定资产交易有关的抵销事项。
第一种类型内部固定资产交易的抵销：
必须将内部固定资产交易的未实现内部销售利润，与固定资产净值的增加金额相抵销，应编制的抵销分录为：
借记“营业外收入”项
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