企业应收账款管理电子书.docx
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企业应收账款管理电子书
一、企业应收账款变现三招
在中小企业向银行借贷的过程中，银行常常会遇到这样的现象：
不少企业产品确实好，市场也不错，要命的是300万资本金的企业，应收账款高达900万元。
老板说，做生意都靠朋友，不好意思开口讨应收账款。
账龄超过六个月，危险了；超过一年，要坏账了，白给人家打工了。
应收账款是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权。
因此，在收回之前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移让企业付出代价。
如果企业的应收款项不能及时收回，企业资金就无法继续周转，正常的营运活动就被梗阻，不但会对企业自身的资金运转产生负面影响，而且还可能引发企业之间的相互拖欠，从而形成严重的三角债问题；如果企业的应收账款一旦形成呆账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。
加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是十分必须和重要的。
账款融资利弊各半
应收账款融资无疑为企业开辟了一条新的融资渠道，特别是对中小企业来说，此种融资模式意义重大。
首先，与银行贷款相比，应收账款融资手续简单、风险低、时间短。
企业在日常运转过程中，经常会由于突发事件的出现，在短期内急需周转资金。
因此，凭借应收账款进行融资，企业就可以迅速筹措到短期资金，以解燃眉之急。
其次，应收账款融资有利于提高资产的流动性。
尽管应收账款属于流动资产，但是变现能力较差。
而应收账款融资可以把未到期的应收账款提前变现成现金或银行存款，盘活了企业的资金，从而提高了整个企业资产的流动性。
最后，应收账款融资能够获得更为理想的资本结构。
如果采取无追索权的保理融资模式，银行将买断企业应收账款，收款风险大大降低，并且资产负债表中反映的是应收账款的减少和货币资金的增加，负债并没有任何变化，更有利于财务结构的优化。
当然，银行对应收账款保理业务收取的费用包括融资利息和保理业务手续费，成本较高。
另外，对于银行来说，他们更愿意提供有追索权的保理业务，这样一来，风险就完全转嫁给了企业。
因此，对于企业来说，他们不但要承担较高的应收账款融资成本，还要承担到期付款人不能付款的风险。
更有甚者，商业银行或代理机构在做应收账款融资业务时通常都要对企业提出一些额外的要求。
而应收账款融资最致命的弱点是，它和应收账款的质量是紧密联系在一起的，如果应收账款本身存在问题，那么银行接受此类应收账款融资的可能性就会很小。
目前，我国应收账款融资主要有应收账款质押贷款、应收账款转换成商业票据贴现和应收账款保理融资这三种让应收账款变现的招式。
应收账款质押贷款
2007 年10 月1 日正式实施的《物权法》明确了应收账款、库存及权利等可作为企业抵押物向银行申请贷款，这为企业进行应收账款融资提供了法律保障。
据统计，随《物权法》同步上线的应收账款质押登记公示系统运行一年多来，共有1400多个机构注册成为登记用户，累计发生的登记超过3万笔，查询量突破4万笔。
应收账款质押融资是指借款人以应收账款作为担保，向其他机构或个人进行融资，以满足生产和营销的需要。
对于中小企业来说，由于自身的信用状况不符合银行发放贷款的要求，也缺乏房屋等可以向银行抵押贷款的不动产，因此，以应收账款出质，扩大了企业可以担保的财产范围，并可借应收账款付款人较高的信用弥补自身信用的不足，获得银行贷款。
据了解，应收账款质押融资业务流程通常来说是这样的：
借款人向融资行提出应收账款质押贷款的书面申请后，银行对借款人的信用状况、质押财产等要素进行审核和评价，以确定是否可以发放贷款，若银行确认可以融资，则银行与借款人签订相关信贷合同及对应的《应收账款质押合同》。
合同订立后，银行与借款人必须在人民银行征信中心的“应收账款质押登记公示系统”办理应收账款质押登记，然后银行为借款人提供贷款，合同到期后，借款人正常偿还贷款或以质押的应收账款偿还贷款。
转换成商业票据贴现
很多中小企业一直在追求无抵押的信用贷款，但是利用应收账款同样可以满足中小企业无抵押获贷的需求。
这时候，票据贴现对小企业的经营非常有利。
这种产品对小企业来说，财务成本要比贷款低很多，同时银行风险也低。
应收账款持有企业可将应收账款转换成商业票据，即商品销售方要求购买方将应付货款开具商业承兑汇票，销售方将收到的应收票据再与银行签订贴现协议进行商业票据贴现。
商业票据贴现可分为卖方付息和买方付息两种形式，分别可进行卖方和买方付息。
因此，企业可视需要分别对应收账款和应付账款进行商业票据贴现融资。
票据贴现融资方式对中小企业而言，最有吸引力的便是其低利率，利用票据融资，要比向银行贷款的成本低得多。
应收账款保理融资
保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务，对于销售企业来说，它能使企业免除应收账款管理的麻烦，提高企业的竞争力。
企业可以通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利的运转，但是对于那些规模小，销售业务少的公司来说，向银行贷款将会受到很大限制，而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展，通过保理业务进行融资可能是企业最为明智的选择。
保理商可以通过管理企业应收账款，预先付给企业资金，支持企业的发展。
对于销售商来说，首先，应根据企业自身的经营情况、筹资能力和承担风险的能力，选择不同的保理业务，将应收账款让与他人管理。
无追索权的保理适合销售企业对买方的信誉不是很了解，或者是面对信誉较差的客户。
不过，保理商也会就保理业务的风险来收取保理费用。
所以，企业应充分考虑成本和收益的原则。
相反，有追索权保理对销售企业来说风险转移的力度不明显，但是，成本相对较低。
折扣保理比较适合于资金不是很宽余，资金周转速度快的企业，可以使企业提前获得资金，以投入新一轮的生产。
这种保理与应收账款的贴现相似，唯一不同的是应收账款的贴现到期不能收回全部账款，销售企业必须承担应有的风险，而保理则可以把风险转移给保理商，分散企业的风险。
但是，这种保理所付出的代价也比较高，需企业权衡风险和收益。
对应的到期保理只承担不能收回应收账款的风险，不提前融资。
在选择这两种保理业务时，主要考虑企业的筹资能力。
其次，选择保理商也是企业必须考虑的问题。
一般来说，大型的或老牌的保理商能够提供很好的服务，除了提供保理业务以外，也可以为企业信用管理提供咨询服务。
创新产品：
归“池”融资
目前，有些银行针对中小企业推出的“应收账款池融资”也是一种非常好的创新产品。
对于中小企业来说，交易的频次高，单笔金额小，因此形成了应收账款数量多、金额小的特点。
如果将这些应收账款分别向银行进行融资的话，一般很难取得银行授信。
“应收账款池融资”就是中小企业将日常零散、小额的应收账款集合起来，形成具有相对稳定的应收账款余额“池”并转让给银行。
银行在仔细审核“应收账款池”的质量后，按照应收账款总额的一定比例给予中小企业融资。
这个创新产品的推出打破了原来对中小企业单笔应收账款融资金额和期限的限制。
二、应收账款的核算
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款核算时，应注意存在商业折扣和现金折扣的情况：
1．在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。
【例3】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。
应作会计分录：
借：
应收账款59500
贷：
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
银行存款 1000
收到货款时：
借：
银行存款59500
贷：
应收账款 59500
2．在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
【例4】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。
应作会计分录：
借：
应收账款110300
贷：
主营业务收入（10万×90%）90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
银行存款 5000
收到货款时：
借：
银行存款110300
贷：
应收账款 110300
3．在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
【例5】某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）。
应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：
应收账款120000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 3000
假若客户于10天内付款时（假定现金折扣不考虑增值税）：
借：
银行存款118000
财务费用（10万×2%）2000
贷：
应收账款 120000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：
银行存款120000
贷：
应收账款 120000
值得说明的是，应收账款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即债务重组。
对于债务重组，将在第十三章介绍其概念和核算方法，不要求在本章掌握。
三、应收账款应注意的问题
1、防止应收账款长期挂账
企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。
但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。
例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。
销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。
2、防止人为调整应收账款，控制企业利润
在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。
采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。
例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。
相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。
3、防止利用应收账款，私设小金库
根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。
如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。
当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：
借：
应收账款——乙
贷：
应收账款——甲
收取利息后不记收入，转入“小金库”。
4、防止虚列应收账款，虚增销售收入
企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。
待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。
如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。
5、应收账款的入账金额不实
在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。
根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。
但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。
例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。
四、关于应收账款管理的几点认识
应收账款是企业因赊销业务而形成的一种债权，有效的应收账款管理一直是企业管理人员长期关注的问题。
本文从实际工作出发，谈几点认识。
一、应收账款管理中存在的主要问题
通过对一些企业应收账款管理现状的观察和调查，笔者发现主要存在以下几个问题：
1.重销售轻回款。
这是很多企业存在的一种现象。
许多经营一线人员，甚至是企业高层管理人员往往片面地认为：
在激烈的市场竞争中，把产品卖出去是一切工作的龙头，销售才是硬道理，而回款则是以后的事情，是财务部门的事情。
由于这种销售至上、冲指标观念的影响，企业的应收账款居高不下，问题越积越重。
2.缺乏风险意识。
很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。
还有一些企业，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。
3.责任不清。
一些企业在应收账款管理方面，内部责任划分不清，销售部门推给财务部门，财务部门又推给销售部门，相互扯皮，推卸责任，导致应收账款缺少及时有效的跟进管理。
4.应收账款的日常管理工作落实不到位。
有些企业虽然制定了比较完整的应收账款制度，但没有真正落实下来，制度要求和实际完成之间存在很大的差距。
主要表现有：
没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善、考核措施执行不到位等。
5.缺乏有效的跟进手段。
许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的催收措施，使得呆滞账款长期得不到收回。
6.缺乏有效的激励机制。
应收账款的有效、及时回收，很大程度上取决于相关人员的工作热情。
企业如果没有一套直观、有效的应收账款回款激励机制，则必然会影响责任人的催款积极性，从而给及时回款带来困难。
7.财务管理和物流管理相互脱节。
有些企业，出于规避税收的错误指导思想，往往对出库销售（所谓出库销售，指产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚为开具销售发票）不作会计处理，从而人为推迟了纳税义务的发生时间。
可是，由于缺少针对性的操作流程，导致这部分债权在财务账面不能及时反映，掩盖了应收账款的真实情况，给应收账款的监督、考核制造了人为的管理盲点。
二、如何加强应收账款管理
那么，在实际工作中如何才能有效避免上述问题的产生呢？
笔者认为，应从以下环节入手，采用科学而严谨的管理手段，制定并切实落实一套完整而系统的应收账款管理制度，才能保证企业的应收账款管理工作在一个良性轨道上运行。
1.客户背景调查和资信评估。
及时而准确地了解客户的背景资料是应收账款管理众多环节中不可缺少的首要前提。
因为只有掌握了客户的这些基本信息，我们才有可能对客户做出尽可能客观而准确的判断，并进而按照一个统一的衡量标准进行评判，以决定是否可以将该客户作为信用客户。
客户背景调查一般包括以下方面：
客户是否具备生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、关联企业的基本情况等。
2.客户信用标准的确定。
信用标准指给予客户最低的信用条件，包括对客户的最高赊销额度、最长赊销期限、赊欠手续等方面的规定。
在客户面前，企业一方面要增强市场竞争力，提高市场占有率；另一方面，企业还须力求降低客户违约风险，减少收账费用。
为了寻求一种双赢策略，企业必须考虑以下重要因素：
首先是客户的资信程度。
企业要在对客户的资信程度进行调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。
其次，企业要分析客户的经营规模、经营周期、负债结构、产权比率，以此作为赊销额度、赊销期限的判定依据。
再次，企业还要考虑同行业竞争对手的情况。
面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用策略，以在竞争中把握主动，争取优势地位。
最后是企业自身承担客户违约风险的能力。
企业风险承担能力的强弱也直接影响信用标准的决策，如果企业承担风险的能力强，就能够采用较低的信用标准争取客户，扩大业务；反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，从而最大限度地降低客户违约风险。
3.完善合同及其他书面约定。
为了明确双方的权利和义务，规范双方的行为，赊销企业和客户之间应该订立相关的书面条约，从而对诸如接收订货、交货签收、款项结算、财务对账等一系列环节做出具体的操作规定。
对于赊销方来说，这项工作不仅仅是为了提高工作效率，更是保证应收账款在安全状态下运行的法律保彰。
4.对赊销行为的过程控制。
企业必须健全对赊销行为的监控机制。
在赊销行为发生以前，必须确定该业务已完全具备下述基本前提：
（1）与客户之间的相关书面协议已经签定完备；
（2）历史上，客户无不良信用记录，或虽发生过不良信用行为但情节轻微，并且已经通过协调沟通，问题得到解决；（3）赊销过程涉及的相关书面凭据符合要求；（4）本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。
如果不能同时满足上述条件，就不能赊销发货。
5.应收账款的日常管理。
应收账款一旦形成，企业就必须围绕“保证按期足额回款”这一宗旨而展开工作，这些工作是否真正落实到位，直接影响应收账款的管理成果。
这一时期的工作重点概括为以下几个方面：
（1）对客户经营情况的跟进了解。
赊销业务发生以后，企业不可以坐等账期结束时收款，而有必要对应收账款的运行过程进行跟踪。
必须密切了解客户的经营管理状况，对客户的信用品质、偿付能力进行持续的深入调查，分析客户的现金持有量与调剂能力能否满足偿还债务的要求。
尤其要将那些挂账金额较大、信用品质较差的欠款客户作为重点考察对象，一旦发现客户出现财务周转方面的问题，则及时采取应对措施，以防患于未然。
（2）对账手续。
一方面，企业应完善财务的内部核查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作必不可少，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。
所以，赊销企业应将与客户的财务对账工作切实落实到位，并同时完善相关的书面对账凭据。
（3）应收账款信息的内部通报。
由于管理职能的细化，在企业管理序列中，没有哪一个部门的职能可以覆盖全局，而应收账款管理恰恰是关系企业全局的大问题，所以，企业要建立一个信息统计反馈体系，要利用先进的技术手段在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析、通报，以及时把握应收账款动态，纠正错误苗头，避免管理漏洞。
（4）应收账款考核。
一般来说，应收账款的数额越大，其难以回收、成为呆滞应收款的可能性也就越高；另一方面，客户逾期和拖欠的时间越长，发生呆坏账的可能性也随之加大。
为了有效避免这种应收账款风险，建立一套严格而切实可行的应收账款考核系统也就变得十分的必要。
笔者认为，系统的应收账款考核体系应体现在以下几个方面：
考核对象应涵盖销售部门、销售部门负责人、销售业务员、财务人员、法律顾问等多个层面。
考核指标应涉及销售单位应收账款的整体规模、每个客户的应收账款规模、超期超额应收账款规模、应收账款账龄结构、赊销手续完善程度等方面。
考核方法应该奖惩相结合、定期和不定期相结合、经济措施和行政措施相结合。
在对应收账款进行账龄结构分析考核时，企业管理人员要把过期账款纳入考核重点，在加大催款力度的同时，要研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。
对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
另外一点，由于人员更迭而导致应收账款无人跟进、责任扯皮，而最终引发逾期、拖欠，甚至沦为坏账的案例时有发生。
因此，应该对应收账款实行终身负责制，要对离任人员应收账款的交接手续做出规定，要完善离任人员应收账款的审计和考核工作，在责任人已经调离岗位后，即使以后应收账款出现问题，也要有办法追究责任人的有关责任，从而最大限度地保证应收账款安全。
6.建立法律保护体系。
建立健全法律保护体系，尽可能将法律漏洞弥补在寻求法律保护之前。
完整的法律保护体系体现在以下方面：
（1）内容完整、逻辑严谨的购销合同。
首先，不要轻信口头承诺，相关约定一定要写进合同，合同条款需对交易中涉及的各个方面做出具体明确的规定；其次，应从法律角度审视合同的每一个条款，最好在双方签字生效前由专职律师或机构对合同条款进行审查。
（2）符合合同约定、具有法律效用的交易手续。
仅仅有了严密的合同是不够的，双方交易的最直接证据还包括订单、货物交付手续、货款结算手续等相关原始单据。
赊销方在取得这些单据时需要特别注意：
体现交易数量、交易价格的单据是否已由对方签收，签收方式是否与合同相吻合。
（3）及时、准确的对账手续和催款凭据。
对账手续和催款凭据是货物签收手续的一种补充形式，如果货物签收手续不完备，那么，及时而完善的对账催款手续也能成为法律认可的证据。
（4）完善的档案保管制度。
以上各种法律保护措施，都需要完整的交易档案作为支撑，因此，完善的档案管理制度也是应收账款安全的重要保证。
7.追款措施。
客户违反信用约定，拖欠甚至拒付账款时，企业应该如何应对呢？
首先，企业应该分析客户拖欠和拒付的原因。
自古以来，欠债还钱天经地义，从理论上讲，履约付款是客户不容推卸的责任和义务，也是债权企业的合法权益所在。
不过，尽管如此，企业却不适宜对所有拖欠客户一味采取对簿公堂、付诸法律的方法解决问题，因为企业解决账款纠纷的目的，往往不是争论谁是谁非，而是怎样卓有成效地收回账款。
在实际经济活动中，由于市场风云变幻，即使信用表现一贯良好的客户也难免会因某些客观原因而无法如期付款。
此时，如果企业一味通过法院起诉来追债，则可能达不到最理想的效果。
所以，企业首先要分析客户拖欠和拒付的原因，检查现行信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，并对违约客户的资信等级重新进行调查、摸底和调整。
然后，债权企业要设法寻求双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组等方式使问题得到解决。
当企业应收账款遭到客户无故拖欠或恶意拒付时，企业应当首先将其从信用名单中除名，停止对该客户的一切业务，甚至包括现款业务。
并视客户的具体财务状况，通过发送律师函、法院调解、诉讼等多步措施，适时加大催款力度，争取尽早收回账款。
联合欠款客户的其他供应商共同追款，往往也是债权企业可以选择的一种行之有效的追款办法。
五、制作应收账款催款提醒
在应收账款管理工作中，经常需要在Excel里设置自动催款提醒，根据实际情况设置要催缴欠款的客户。
【例】如图1所示，在应收账款明细表中
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