会计分录负债.docx

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会计分录负债

负债概述

　　一、负债的概念

　　根据定义，负债具有以下三方面的特点：

　　1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（预期未来发生的交易或事项不形成负债）

　　2、负债是企业承担的现时义务

　　3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

　　要求：

能运用负债的上述特点判定企业的负债

　　二、负债的分类

　　重点掌握按流动性不同，负债可分为：

　　1、流动负债：

短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、预收账款）、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

　　2、非流动负债：

长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　三、会计要素的基本会计核算原则

　　运用“复式记账法”进行会计核算时，

　　负债类科目的增加记录在贷方，减少记录在借方。

　　科目余额通常在贷方，表示未偿还的负债义务余额。

第一节短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

　　企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。

　　短期借款的核算如下：

　　1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时

　　借：

银行存款

　　贷：

短期借款

　　2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）

　　借：

财务费用

　　贷：

应付利息

　　3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息）

　　借：

应付利息

　　财务费用

　　贷：

银行存款

　　4、企业短期借款到期偿还本金时

　　借：

短期借款

　　贷：

银行存款

　　请参见教材74页例2-1

第二节应付及预收款项

　　一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

　　注意：

　　1、在实务中，在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款。

　　2、在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。

　　企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

　　会计核算如下：

（1）企业发生应付账款时

　　借：

原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）或制造费用（管理费用等）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

　　见教材中例题2-2、2-3、2-4

（2）偿还应付账款时

　　用银行存款偿还时

　　借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　见教材中例题2-5

　　开出商业汇票抵付应付账款的款项时：

　　借：

应付账款

　　贷：

应付票据

　　（3）转销无法支付的应付账款时，按账面余额计入营业外收入

　　借：

应付账款

　　贷：

营业外收入—其他

　　（4）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用

　　现金折扣举例：

（2/10，1/20，n/30）

　　借：

应付账款（应付款总额）

　　贷：

银行存款（应付账款总额扣除现金折扣后支付的净额）

　　财务费用（享有的现金折扣金额）

　　若实际未享受到现金折扣，

　　借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　例题见教材【2-3】【2-6】

二、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据。

　　通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

　　企业应设置"应付票据"科目核算应付票据的发生、偿付等情况。

其会计处理流程如下：

　　1、不带息票据的会计核算

　　①开出、承兑商业汇票

　　借：

材料采购（库存商品、原材料、在途物资等）

　　应交税费－应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

　　②支付银行承兑汇票手续费

　　借：

财务费用

　　贷：

银行存款

　　③偿付应付票据

　　借：

应付票据

　　贷：

银行存款

　　④转销应付票据

　　到期无力支付的商业承兑汇票

　　借：

应付票据

　　贷：

应付账款

　　到期无力支付的银行承兑汇票

　　借：

应付票据

　　贷：

短期借款

　　见例2-8至2-11

　　2、带息票据的会计核算

　　与不带息票据的区别在于，应于期末（一般是月末）计算应付利息，计入当期财务费用，增记应储账款金额

　　借：

财务费用

　　贷：

应付票据

三、应付利息

　　核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　期末预提利息费用时：

　　借：

财务费用

　　贷：

应付利息

　　实际支付利息时：

　　借：

应付利息

　　贷：

银行存款

四、预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

　　企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。

　　注意：

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　其会计处理如下：

（1）企业向购货单位预收货款时：

　　借：

银行存款

　　贷：

预收账款

（2）将货物交给购货方时，

　　借：

预收账款

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　（3）购货单位补付的货款

　　借：

银行存款

　　贷：

预收账款

　　（4）向购货单位退回其多付的款项时：

　　借：

预收账款

　　贷：

银行存款

第三节应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬

（一）应付职工薪酬核算的内容

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费、职工教育经费，非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。

　　注意：

　　1、其中“职工”的界定比较宽泛，包括三大类，见教材81页

　　2、根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等规定，向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险

　　3.以商业保险形式提供给职工各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

　　4.非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。

　　5.辞退福利：

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

　　【08年多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A.支付的工会经费

　　B.支付的职工教育经费

　　C.为职工支付的住房公积金

　　D.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　【答案】ABCD

（二）应付职工薪酬的核算

　　企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

　　1.货币性职工薪酬（确认和发放）

（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬

　　借：

生产成本（生产工人的职工薪酬）

　　制造费用（车间管理人员的职工薪酬）

　　管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）

　　销售费用（销售人员的职工薪酬）

　　在建工程（在建工程负担的职工薪酬）

　　研发支出（研发支出负担的职工薪酬）

　　贷：

应付职工薪酬

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。

国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　例题见教材【2－19】例题见教材【2-21】

（2）发放职工薪酬时：

借：

应付职工薪酬

　贷：

银行存款（或库存现金）

　　其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）

　　应交税费－应交个人所得税

　　若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放

例题见教材【2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录

（1）按照实际发放工资数提取现金

　　借：

库存现金420000

　　贷：

银行存款420000

（2）实际发放工资

　　借：

应付职工薪酬420000

　　贷：

库存现金420000

　　（3）代扣款项

　　借：

应付职工薪酬42000

　　贷：

其他应收款－职工房租40000

　　－代垫医药费2000

　　例题见教材【2-25】

2.非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

　　A:

根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬：

　　借：

管理费用（生产成本、制造费用等科目）

　　贷：

应付职工薪酬

　　B：

确认产品收入时：

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费－应交增值税（销项税额）

　　C：

结转产品的成本

　　借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

　　教材例题【2-22】

②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

　　A：

应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：

　　借：

管理费用/生产成本/制造费用

　　贷：

应付职工薪酬－非货币性福利

　　B：

同时：

　　借：

应付职工薪酬－非货币性福利

　　贷：

累计折旧

　　教材例题【2-23】

③租赁住房等资产供职工无偿使用，

　　应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为：

　　借：

管理费用/生产成本/制造费用

　　贷：

应付职工薪酬－非货币性福利

　　B：

支付租金时：

　　借：

应付职工薪酬－非货币性福利

　　贷：

银行存款/库存现金

　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益

【2008年单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　【答案】C

第四节应交税费

　　一、应交税费概述

　　企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

　　为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。

　　注意：

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

　　【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

　　A.印花税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.土地增值税

　　【答案】CD

二、应交增值税的核算

　　1、增值税概述：

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

　　增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

　　小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率

　　一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额

　　当期准予扣除的进项税额通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额

　　重点：

2009年1月1日起，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型改革，即对于购置用于生产、经营用的固定资产价值中包含的税款，在购置当期全部一次性扣除！

2.一般纳税企业的会计处理

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。

　　在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。

（1）采购物资和接受应税劳务―涉及“应交税费－应交增值税（进项税额）”

　　①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。

　　借：

材料采购、原材料、固定资产等

　　应交税费－应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款（银行存款、应付票据等）

　　②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。

　　即：

　　借：

生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）

　　应交税费－应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

　　教材例2-30和2-31、2-33

　　注意：

　　①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

　　即：

　　借：

应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

　　材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）

　　贷：

应付账款或银行存款（买价）

教材例【2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理

　　借：

商品采购87000

　　应交税费－应交增值税（进项税额）13000（100000×13％）

　　贷：

银行存款100000

　　②购货运费应承担的运费，一般按运费的7%计算进项税额扣除率。

　　详见教材89页例2-34（讲解）

（2）进项税转出―涉及“应交税费－应交增值税（进项税转出）”

　　企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过"应交税费—应交增值税（进项税额转出）"转入有关科目。

如购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　　属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理。

　　借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料（库存商品）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　详见教材89页例2-35、36

　　购进货物改变用途

　　借：

应付职工薪酬等

　　贷：

原材料（库存商品）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　详见教材90页例2-37

（3）销售货物或提供劳务―涉及“应交税费－应交增值税（销项税额）”

　　企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目。

　　借：

应收账款（或应收票据、银行存款等）

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（4）视同销售行为―涉及“应交税费－应交增值税（销项税额）”

　　企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目。

　　借：

在建工程（或长期股权投资、应付股利、营业外支出）

　　贷：

库存商品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按照计税价格计算）

5）出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”，贷记“应交税费－应交增值税（出口退税）“科目

　　（6）交纳增值税

　　企业交纳增值税，通过"应交税费——应交增值税（已交税金）"科目核算；

　　“应交税费－应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税

　　实际缴纳时：

　　借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

　　贷：

银行存款

　　教材例题2-42：

　　某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费－应交增值税”的余额为（）。

　　A.贷方余额28908元

　　B.借方余额28908元

　　C.贷方余额20257元

　　D.借方余额20257

　　【答案】A

　　【解析】84770+24587-20440-60000＝28908（贷方余额）

3、小规模纳税企业的会计处理

（1）小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

　　借：

原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）

　　贷：

银行存款等

（2）小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏。

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

　　借：

银行存款等

　　贷：

主营业务收入等

　　应交税费－应交增值税

　　注意：

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

教材例题2-43、44、45

（1）甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）

（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）20600元，增值税征收率3％，款项已存入银行。

　　（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税1200元

　　编制甲企业上述业务的会计分录

　　【答案】

（1）购入材料

　　借：

原材料23400

　　贷：

银行存款23400

（2）销售产品，不含增值税销售额＝20600÷（1+3％）＝20000元

　　借：

银行存款20600

　　贷：

主营业务收入20000

　　应交税费－应交增值税600（20000×3％）

　　（3）实际上交

　　借：

应交税费－应交增值税600

　　贷：

银行存款600

三、应交消费税的核算

　　消费税有从价定率和从量定额两种征收方法

　　从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。

　　从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

　　交纳消费税的企业，应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目。

　　1、销售应税消费品

　　企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入"营业税金及附加"科目；

　　借：

营业税金及附加

　　贷：

应交税费－应交消费税

　　2、自产自用应税消费品

（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入"在建工程"、

　　借：

在建工程

　　贷：

库存商品

　　应交税费－应交消费税

　　应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本

　　借：

应付职工薪酬

　　贷：

主营业务收入

　　应交税费----应交增值税（销项税额）

　　----应交消费税

　　结转销售成本

　　借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品

　　见教材93页【例2-47】

3、委托加工应税消费品

　　企业委托加工物资，一般应由受托方代收代交消费税。

委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。

（1）企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本；

　　借：

委托加工物资

　　贷：

应付账款（银行存款）

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记入"应交税费——应交消费税"科目。

　　借：

应交税费－应交消费税

　　贷：

应付账款（银行存款）

　　见教材例2-49

　　4.进口应税消费品：

　　需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。

　　【09年单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。

甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。

假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】在此题中，增值税和消费税均符合抵扣条件，因而不记入半成品入账价值。

四、应交营业税的核算

　　1、营业税概述

　　营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　其中：

（1）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；

（2）转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；

　　（3）销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

　　营业税以营业额作为计税依据。

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

税率从3%至20%不等。

公式为：

　　应纳税额=营业额×营业税税率

　　2.应交营业税的会计处理

　　为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目

　　借：

营业税金及附加（或固定资产清理等）

　　贷：

应交税费—应交营业税

　　实际上交时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业处置固定资产时发生的营业税应通过“固定资产清理”科目核算，不通过“营业税金及附加”核算，例题见教材95页例2-52

4、应交土地增值税

　　土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交土地增值税”科目

　　企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，计算交纳的土地增值税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费－应交土地增值税”

　　实际交纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用

　　借：

管理费用

　　贷：

应交税费－应交房产税/应交土地使用税等

　　6、应交个人所