税务师考题必备后附答案48.docx

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税务师考题必备后附答案48

税务师考题必备（后附答案）-（48）

一、单项选择题

1、某公司适用的所得税税率为25%，2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2012年12月31日，该项罚款尚未支付。

则2012年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。

A、0　　　　　　 

B、100　　 

C、－100　　　　 

D、25 

2、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25％（非预期税率），本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为（　）万元。

A、贷方1530 

B、借方1638 

C、借方1110 

D、贷方4500 

3、甲公司有关资产信息如下：

（1）持有A公司10%的股权，对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响并且在活跃市场具有公开报价，期初账面价值为1000万元，期末预计未来现金流量的现值为950万元；

（2）持有B公司25%的股权，账面价值为1700万元，期末可收回金额为1800万元，已经计提减值准备200万元；（3）有一项投资性房地产，账面价值为3000万元（其中成本2800万元，公允价值变动200万元），期末公允价值为2700万元；（4）划分为债务工具的可供出售金融资产，至当期期末已经累计确认的减值损失100万元，账面价值为1500万元，期末公允价值为1700万元。

根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为（　）万元。

A、12.5 

B、－62.5 

C、50 

D、－25 

4、甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2013年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。

甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。

假设税法规定符合条件的无形资产研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。

甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为（　）万元。

A、600　　　　　　　 

B、300 

C、277.5　　　　　　 

D、500 

5、C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2014年年初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，2014年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，2014年实际发生产品保修支出400万元。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

不考虑其他因素，则2014年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为（　）万元。

A、600 

B、500 

C、400 

D、700 

6、2012年甲公司以100万元购入一项交易性金融资产，2012年末该项交易性金融资产的公允价值为130万元，该资产的计税基础为（　）万元。

A、0 

B、30 

C、130 

D、100 

7、企业持有的某项可供出售金融资产成本为200万元，会计期末其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。

期末因该业务对所得税费用的影响额为（　）万元。

A、66　　　 

B、13.2　　　 

C、79.2　　　　 

D、0 

8、甲公司2014年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。

假定税法规定担保诉讼支出不得税前扣除,甲公司所得税税率为25%。

假定甲公司税前会计利润为1000万元。

不考虑其他纳税调整。

则此项预计负债的计税基础是（　）万元。

A、100　　　　　 

B、0 

C、250　　　　　 

D、275 

9、某企业2014年实现税前利润400万元，本年发生应纳税暂时性差异16万元。

若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税税率为25％（假定以前年度的所得税税率也为25％），则2014年净利润为（　）万元。

A、300　　　 

B、249.52　　　　 

C、273.28　　　　 

D、260.08 

10、A公司2012年12月1日购入的一项环保设备，原价为1500万元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限、净残值同会计。

2014年末企业对该项固定资产计提了60万元的固定资产减值准备，A公司所得税税率为25％。

假定预计未来期间税前可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，对于该项设备，A公司2014年度进行所得税处理时应确认（　）。

A、递延所得税负债75万元 

B、递延所得税负债37.5万元 

C、递延所得税资产37.5万元 

D、递延所得税资产75万元 

11、甲公司2014年年末应收账款账面余额为800万元，已提坏账准备100万元，假定税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前不得税前扣除。

则2014年年末产生的暂时性差异为（　）。

A、应纳税暂时性差异800万元 

B、可抵扣暂时性差异700万元 

C、应纳税暂时性差异900万元 

D、可抵扣暂时性差异100万元 

二、多项选择题

1、下列各项目，在计算应交所得税时，应作纳税调减的有（　）。

A、期末可供出售金融资产公允价值上升 

B、期末可供出售金融资产公允价值下降 

C、期末交易性金融资产公允价值上升 

D、期末计提存货跌价准备 

E、期末确认国债利息收入 

2、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（　）。

A、本期计提固定资产减值准备 

B、本期转回存货跌价准备 

C、本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 

D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 

E、根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 

3、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　）。

A、会计上确认的预收账款，税法上应确认收入 

B、税法摊销额大于会计摊销额形成的差额部分 

C、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 

D、企业在开始正常生产经营活动前发生的筹建费用 

E、应付职工薪酬大于计税工资标准的部分 

4、关于递延所得税的核算，下列说法正确的有（　）。

A、按照税法规定，可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税收益应通过“递延所得税资产”科目核算 

B、非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，并计入所得税费用 

C、直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税费用或收益，应该计入所有者权益 

D、可供出售金融资产公允价值发生变动，会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，应按准则规定确认递延所得税资产或负债，并计入所得税费用 

E、预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”、“其他综合收益”等，贷记“递延所得税资产” 

5、下列各项中，使得企业利润表“所得税费用”项目金额增加的有（　）。

A、因处置固定资产而转回递延所得税资产 

B、因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 

C、因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 

D、确认当期的应交所得税 

E、因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 

6、下列各项交易或事项中，计税基础不等于账面价值的有（　）。

A、交易性金融资产期末公允价值下降 

B、企业为关联方提供债务担保确认的预计负债 

C、自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出，按税法规定，要按照无形资产成本的150％作为无形资产的入账价值 

D、会计确认预收账款500万元，税法规定的收入确认时点与会计准则不一致 

E、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 

7、下列项目中，属于可抵扣暂时性差异的有（　）。

A、预提产品质量保证费用 

B、计提存货跌价准备 

C、购入固定资产当期，会计计提的折旧大于税法规定的折旧 

D、购入固定资产当期，会计计提的折旧小于税法规定的折旧 

E、超标的业务招待费 

8、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（　）。

A、本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 

B、本期转回的前期确认的递延所得税资产 

C、本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 

D、本期转回的前期确认的递延所得税负债 

E、因可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产 

9、下列有关所得税列报的说法，正确的有（　）。

A、所得税费用应在利润表中单独列示 

B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示 

C、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示 

D、一般在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示 

E、一般在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以抵消后的净额列示 

10、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　）。

A、使用寿命不确定的无形资产 

B、已计提减值准备的固定资产 

C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 

D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 

E、权益法下核算的长期股权投资，享有被投资单位净利润的份额 

11、若甲公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（　）。

A、本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补 

B、确认持有至到期投资发生的减值 

C、预提产品质量保证金 

D、转回存货跌价准备 

E、确认国债利息收入 

四、综合题

1、甲公司系股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25％，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。

甲公司每年末按净利润的10％计提法定盈余公积。

（1）甲公司2011年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2012年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。

2013年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。

上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。

甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

（2）2013年1月，甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。

税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。

假定该项无形资产从2014年1月开始摊销。

（3）2013年8月，甲公司与F公司签订一份H产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2014年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件H产品，违约金为合同总价款的20%。

2013年12月31日，甲公司库存H产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。

甲公司销售H产品不发生销售费用。

税法规定，违约金损失或资产减值损失实际发生时允许税前扣除。

（4）2013年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为340万元，产品已经发出，货款尚未收到。

根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。

乙公司由于资金周转出现困难，到2013年12月13日仍未支付货款。

甲公司2013年末为该应收账款按5%的比例计提了坏账准备。

根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。

（5）2013年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：

完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。

完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。

2013年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元。

估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。

由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2014年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。

经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。

假设期初存货跌价准备为0。

（6）甲公司2013年度实现利润总额8000万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费200万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。

假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

根据以上资料，回答下列各题。

<1> 、2013年12月31日，甲公司生产设备W账面价值为（　）万元。

A、5740 

B、5670 

C、5600 

D、6300 

<2> 、2013年末甲公司拥有的A新技术的计税基础为（　）万元。

A、400 

B、600 

C、200 

D、0 

<3> 、根据资料（3），甲公司进行账务处理时，下列会计处理正确的为（　）。

A、增加营业外支出27万元 

B、减少应交所得税9万元 

C、确认预计负债36万元 

D、增加递延所得税资产6.75万元 

<4> 、根据资料（5），2013年末甲公司应计提存货跌价准备（　）万元。

A、10 

B、30 

C、60 

D、90 

<5> 、2013年度甲公司应交企业所得税（　）万元。

A、2028.25 

B、2019.25 

C、1985.5 

D、2044.25 

<6> 、2013年度甲公司应确认的所得税费用为（　）万元。

A、2013.25 

B、2064 

C、2021.5 

D、1992.5 

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。

该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】

2、

【正确答案】C

【答案解析】方法一：

递延所得税资产科目的发生额＝（3720－720）×25％＝750（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3600×（25％－15％）＝360（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝750＋360＝1110（万元）。

方法二：

递延所得税资产科目发生额＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（万元）。

【该题针对“所得税税率发生变动时所得税费用的核算”知识点进行考核】

3、

【正确答案】B

【答案解析】资料

（1）可供出售金融资产应计提的减值准备＝1000－950＝50（万元）；资料

（2）长期股权投资应计提的减值准备＝0；资料（3）投资性房地产应确认公允价值变动损失300；资料（4）可供出售金融资产应转回的减值准备＝100（万元），应确认的公允价值变动＝100（万元）；所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用＝[－50－300＋100]×25%＝－62.5（万元）。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】C

【答案解析】暂时性差异=（600×150%-600×150%÷10×9/12）-（600-600÷10×9/12）=277.5（万元）。

【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】

5、

【正确答案】D

【答案解析】2014年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700（万元），计税基础＝700－700＝0，因此2014年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。

【该题针对“常见负债引起的暂时性差异”知识点进行考核】

6、

【正确答案】D

【答案解析】2012年末会计处理为：

借：

交易性金融资产－－公允价值变动30

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　30

此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。

【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

7、

【正确答案】D

【答案解析】会计期末在确认40万元的公允价值变动时：

借：

可供出售金融资产　　　　　　400000

　　贷：

其他综合收益　　400000

可供出售金融资产的公允价值变动导致账面价值变动，计税基础是初始取得的成本200万元，不会随着公允价值的变动而变动，资产的账面价值大于计税基础的差额40万元形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：

借：

其他综合收益　100000

　　贷：

递延所得税负债　　　　　　100000

【该题针对“直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用”知识点进行考核】

8、

【正确答案】A

【答案解析】2014年会计处理：

借：

营业外支出　100

　贷：

预计负债　　100

预计负债账面价值＝100（万元）；预计负债计税基础＝100-0＝100（万元）。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

9、

【正确答案】A

【答案解析】本年应交所得税＝（400－16）×25％＝96（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×25％＝4（万元），所得税费用＝96＋4＝100（万元），本年净利润＝400－100＝300（万元）。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】C

【答案解析】2013年末该项设备的计税基础＝1500－1500/10＝1350（万元），账面价值＝1500－1500×2/10＝1200（万元），可抵扣暂时性差异＝1350－1200＝150（万元），应确认递延所得税资产＝150×25％＝37.5（万元）；2014年末该项设备的计税基础＝1500－1500/10×2＝1200（万元），账面价值＝1200－1200×2/10－60＝900（万元），可抵扣暂时性差异余额＝1200－900＝300（万元），递延所得税资产余额＝300×25％＝75（万元），2014年末应确认递延所得税资产＝75－37.5＝37.5（万元）。

【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

11、

【正确答案】D

【答案解析】资产的账面价值700万元＜计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。

【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】CE

【答案解析】可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确；选项D，税法不认可计提的存货跌价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所以应该做纳税调增处理。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

2、

【正确答案】ACE

【答案解析】选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。

【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

3、

【正确答案】BC

【答案解析】选项AD产生的是可抵扣暂时性差异。

选项E应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】

4、

【正确答案】ACE

【答案解析】本题考查企业合并中产生的递延所得税费用知识点。

选项B，应调整商誉或营业外收入，不计入所得税费用；选项D，应计入“其他综合收益”。

【该题针对“企业合并中产生的递延所得税费用”知识点进行考核】

5、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，应贷记“所得税费用”，会减少所得税费用；选项E，应借记“其他综合收益”，不影响所得税费用。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

6、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值；选项E，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

7、

【正确答案】ABC

【答案解析】产品质量保证费应于产品销售的当期计提，但按税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵扣暂时性差异，选项A正确；计提存货跌价准备和购入当期会计计入损益的折旧大于税法规定的折旧也属于可抵扣暂时性差异，选项B、C正确；购入当期会计计入损益的折旧小于税法规定的折旧属于应纳税暂时性差异，选项D不正确；超标的业务招待费不属于暂时性差异，选项E不正确。

【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】

8、

【正确答案】CD

【答案解析】本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债，所以选项AB会调增所得税费用；选项E，确认的递延所得税资产对应资本公积科目，不影响所得税费用。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

9、

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D，一般不能抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

10、

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法上会按一定方法进行摊销，形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

选项E，税法对于权益法下长期股权投资的处理是不认可的，在计算享