建设工程经济之工程财务.docx
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建设工程经济之工程财务
工程财务
一、财务会计基础：
会计按照报告的对象不同分为财务会计和管理会计
（一）财务会计的内涵
反映的信息主要是企业的财务状况、经营成果和现金流量。
有如下特点：
1会计的对象是企业的经济活动。
2财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统。
提供的心思侧重于过去的信息。
3主要为外部厉害关系人服务。
外部厉害关系人主要有投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。
4有统一的规则和方法，不得随意变更。
5以货币作为主要计量尺度，对经济活动进行核算，反映企业的资金运动。
6财务会计包括确认、计量和报告三个环节。
6.1会计确认：
是指按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程
6.2会计计量：
企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额
6.3报告：
是指再日常会计核算基础上，分期编制财务会计报告，提供相关会计信息
（二）财务会计工作基本内容
财务会计的对象是能用货币表现得经济活动，即价值运动活资金运动。
企业资金运动主要有三种表现形式：
资金进入企业→资金在企业中的周转→资金退出企业
1、财务会计的（基本）职能：
核算职能和监督职能。
核算是监督的前提和基础；监督是核算的保障。
现代会计职能还有反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经理效益、预测经济前景、参与经济决策的六大职能。
1.1核算职能：
指会计通过确认、计量、报告三个环节，按照一定的程序，运用科学的方法和手段，以货币价值形式反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。
会计核算的具体内容包括：
a）款项和有价证券的收付；
b）财物的收发、增减和使用；
c）债权债务的发生和结算；
d）资本、基金的增减；
e）收入、支出、费用、成本的计算；
f）财务成果的计算和处理；
g）需要办理会计手续、机型会计核算的其他事项。
1.2监督职能：
以会计核算为基础。
会计核算的过程也是实行会计监督的过程。
2、会计要素的组成：
资产、负债、所有者利益、收入、费用和利润。
组成模块
定义
特征
分类
资产
指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
1、过去的交易或者事项所形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项；
2、必须为企业所拥有或控制的。
企业享有所有权或者被企业控制；
3、预期会给企业带来经济利益，指间接或直接导致现金流入企业
4、与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且资源成本或价值柯计量
流动资产（一年内）：
如货币资金、存货、应收票据/账款/融资、预付款项、合同资产等
非流动资产（长期资产）
固定资产
无形资产
其他资产
负债
由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业
1、这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。
2、负债是由于过去的交易或事项形成的。
3、与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能可靠的计量。
4、负债有确切的债权人和偿还日期
流动负债（一年内偿还的，短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、薪酬、税费、应付款等）
非流动负债（长期负债，如长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、递延收益等）
所有者利益
是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
1、无需偿还
2、企业清算时，接受清偿负债后所有者权益对企业净资产的要求权
3、可分享企业利润
实收资本：
所有者按比例实际投入
资本公积：
投资者投入（其他收益来源）全体所有者共同享有，如资本溢价、资产评估增值、接受卷则、外币折算差额等
盈余公积：
税后利润中提取的公积金
未分配利润：
没有分配完的利润
其他权益：
收入
在日常经济活动中形成的导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
主营业务收入
其他业务收入
费用
在日常经济活动中发生的导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关的经济利益的总流出
利润
企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。
总利润
净利润
静态会计要素：
资产、负债和所有者权益。
反映某一时点财务状况的会计要素，构成资产负债表要素。
动态会计要素：
收入、费用和利润。
反映某一时期经营成果的会计要素，构成利润表要素。
3、会计工作基本流程和内容
↓建账：
日记账、总分类账、明细分类账
↓会计事项分析：
经济业务分析、原始凭证审核等工作
↓编制会计凭证：
对企业的经济业务进行确认和计量，根据结果运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证（记账凭证）
↓登记有关账簿：
根据会计凭证采用确定的记账手法，分别登记有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额
↓编制试算平衡表：
根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表检查记账
↓期末调账和编制工作底稿：
↓对账和结账
↓编制和报送财务报告
（三）会计核算的原则
会计核算的原则是进行会计核算的知道思想和衡量会计工作成败的标准。
原则分为三类：
衡量会计质量的原则、确认和计量的原则、起修正作用的原则。
1、会计要素的计量属性
1.1历史成本：
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。
1.2重置成本：
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价的金额计量。
1.3可变现净值：
在可变现净值计量下，资产按照现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
1.4现值：
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
1.5公允价值：
资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
2、会计信息的质量要求
2.1可靠性要求：
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2.2相关性要求：
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
2.3可理解性要求：
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
2.4具有可比性：
同一企业不同时间发生的相同或类似的交易/事项，应当采用一致的会计政策。
不同企业发生的相同或者相似的交易/事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
2.5实质重于形式原则的要求：
企业应当按照交易/事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易/事项的法律形式为依据。
例如融资租赁方式租入的固定资产视为承租企业的资产。
2.6重要性的要求：
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易/事项。
2.7稳健性（谨慎性）原则的要求：
企业对交易/事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
2.8及时性的要求：
企业对已经发生的交易/事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
（四）会计核算的基本前提
1、会计核算的基本假设：
为保证会计工作正常进行和提供需要的信息，根据客观情况对会计活动及所处的时间、空间环境等做出的合理假设，称为会计假设。
会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提。
会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.1会计主体假设：
会计主体又称会计实体，从空间上界定了会计工作得具体核算范围。
是指会计信息所反映的特定单位或组织。
会计主体和法律主体并不是完全对应关系。
1.2持续经营假设：
是指在可以预见的未来，企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业会计确认、计量和报告的前提。
1.3会计分期假设：
会计分期，又称会计期间。
会计分期假设是指将企业连续不断的经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间，以及时提供会计信息。
通常以日历年作为企业的会计年度。
1.4货币计量假设：
规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。
2、会计核算的基础：
收付实现制和权责发生制。
收付实现制：
按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。
权责发生制：
是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。
是以会计分期假设和持续经营假设为前提的会计基础。
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
（五）会计等式及其应用
1、记账方法的类型：
单式记账法和复式记账法。
单式记账法：
对发生的经济业务一般只在一个账户中进行计量与记录的方法。
该方法不能反映经济业务的来龙去脉。
复式记账法：
将每一项经纪业务所引起的资金运动，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法。
该方法可以了解每一项经济的来龙去脉，是普遍采用的记账方法，理论依据是资产等于权益会计等式。
2、会计等式的应用
会计等式，也称为会计平衡公式，或会计方程式。
是复式记账法、试算平衡和编制跨级报表的理论依据。
会计等式分为静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式。
静态会计等式：
资产=负债+所有者权益。
又称财务状况等式，是编制资产负债表的重要依据。
动态会计等式：
收入-费用=利润。
又称财务成果等式，是编制利润表的重要依据。
综合会计等式：
资产=负债+（所有者权益+收入-费用）。
3、会计监督的内容
3.1定义：
主要是对各单位经济活动全过程得合法性、合理性、有效性进行监督。
具有如下特点：
Ø会计是对经济活动全过程进行监督
Ø会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督
Ø会计监督式单位内部得监督，是外部监督不可替代的
3.2类型
按监督的时间分：
事前监督（防范于未然）、事中监督、事后监督（提高准确性）。
按监督的要求分：
政策性监督（合法性和真实性）、技术性监督（准确性、完整性和全面性）。
3.3内容
Ø对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行的监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；
Ø对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整和合理使用；
Ø对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；
Ø对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；
Ø对成本费用进行监督，有效控制投入产出，提高经济效益；
Ø对利润的实现和分配进行监督，以保证按时纳税，合理进行利润分配。
二、成本与费用
（一）费用和成本的关系
1、企业支出的类别：
资本性支出、收益性支出、营业外支出、及利润分配支出。
1.资本性支出：
指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出。
如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等。
2.收益性支出：
指某项效益仅及于本会计年度（一个营业周期）的支出。
这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、销售费用、财务费用等。
另外生产经营过程中所缴纳的税金、鱼贯费用等。
3.营业外支出：
营业外支出是指不属于会计主体生产经营支出，与会计主体生产经营活动没有直接的关系，但应从会计主体实现的利润总额中扣除的支出，包括债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备、固定资产盘亏、固定资产清理净损失、出售无形资产净损失等。
4.利润分配支出：
是指在利润分配环节发生的支出，例如股利分配支出等。
2、费用及其特点
费用属于收益性支出。
即会计主体为生产和销售商品或提供劳务发生的，且其作用和效益仅及于本会计年度的支出。
具有如下特点：
i.费用是日常活动中发生的经济利益的流出，不是偶发的。
ii.费用可能变现为资产的减少，或者负债的增加，或兼而有之。
本质是一种企业资源的流出，是资产的耗费，其目的是为了取得收入。
iii.费用将引起所有者权益的减少，但与企业所有者分配利润时的支出无关。
iv.费用只包括本企业经济利益的流出，不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。
3、费用的分类：
按经济用途分为生产费用和期间费用
生产费用：
指为生产产品（或提供服务）而发生的，与产品生产（或提供服务）直接相关的费用。
在核算过程中，会根据具体的用途计入相应成本核算对象的成本项目，会计期末根据其所处生产阶段计入产成品、在产品等。
期间费用：
是为生产产品（或提供服务）提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本省并不直接相关的费用。
包括管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用。
●管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：
⏹管理人员工资■工具用具使用费■检验试验费
⏹办公费■劳动保险费■劳动保护费
⏹差旅交通费■工会经费■职工教育经费
⏹固定资产使用费■财产保险费■税金（房产税等）
⏹其他的
●财务费用：
“租息手汇”+折扣
⏹利息支出：
运营期间，企业所得利息支出
⏹汇兑损失
⏹相关手续费：
指企业发行债券或其他融资、担保等活动所需支付的手续费，但不包括发行股票所支付的手续费等。
⏹其他财务费用：
包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
4、成本的形成和分类
成本是针对成本核算而言的，即生产费用费用按一定方法和规则计入成本核算对象以后，形成成本。
4.1成本的形成过程
4.2成本的分类
按生产费用计入成本核算对象成本的方法，成本分为直接费用和间接费用。
制造费是最主要的间接费用。
间接费用具有管理性质，但是不属于管理费用。
管理费用是进行整个企业的经营管理发生的费用，制造费是车间管理层进行产品生产的管理发生的费用。
（二）工程成本的确认和结算方法
1、工程成本的确认
成本是对象化了的生产费用，所以工程成本确认本质上是施工费用的确认。
2、施工费用的计量
2.1施工费用的构成
施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等发生的各种耗费称为成产费用，将这些费用按照一定的对象进行分配和归集，就形成了工程成本。
包括直接费用和间接费用两个部分。
直接费用：
是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。
直接费用在发生时即明确受益对象，直接计入合同成本
间接费用：
是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动多发生的各项费用。
2.2间接费用分摊
间接费用一般按各成本核算对象直接费的百分比进行费用，或者按各成本核算对象间接费定额加权分配，合理分摊计入合同成本。
3、固定资产折旧
固定资产折旧，既指固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，也指固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。
通过折旧计入产品成本或商品流通费的那部分固定资产转移价值，称为折旧费。
3.1折旧影响因素：
固定资产原价P：
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预计可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（固定资产应当按照成本进行初始计量）
预计净残值In（买掉回收的款）；
固定资产使用寿命和折旧年限n（折旧最低年限：
房屋建筑物20年；生产设备10年；与生产经营有关的器具工具家具5年；交通运输工具4年；电子设备3年）
3.2折旧方法：
年限平均法：
固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额/预计使用年限。
均衡地分摊，每期折旧金额一致。
工作量法：
单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量。
行驶里程法（使用车辆、船舶等运输设备）和工作台班法（适用于机器、设备等。
每工作台班折旧额=应计折旧额/总工作台班数）。
均衡地分摊，每期折旧金额一致。
双倍余额递减法：
是在固定资产使用年限最后两年之前的各年，不考虑预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的年限平均达折旧率计算固定资产折旧额。
而最后两年按年限平均法计算折旧额。
折旧额逐年递减，加速折旧
年数总和法：
将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每期的折旧额。
折旧额逐年递减，加速折旧
4、无形资产摊销（摊销期、摊销方法、应摊销金额的确定）
无形资产，又称“无形固定资产”，是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用的资产，如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。
其摊销金额计入管理费用。
无形子辰摊销存在多种方法，包括直线法和生产总量法等。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。
按照成本进行初始计量。
5、工程成本的结算方法
1.工程成本竣工结算法
2.工程成本月份结算法
3.工程成本分段结算法
（三）工程成本的核算
工程成本，包括从建造合同签订开始至合同完成止完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
工程成本核算包括两个环节，一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。
工程成本是施工现场发生的费用。
1、工程成本及其核算的内容（含直接费用和间接费用）
Ø直接费用
⏹
（一）耗用的材料费用；
⏹
（二）耗用的人工费用；
⏹（三）耗用的机械使用费，包括施工过程中使用自由施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等；
⏹（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同的成本的费用。
Ø间接费用：
企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出。
间接费是发生在项目经理部的费用。
2、工程成本核算的对象
企业一般应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。
3、工程成本核算的任务和基本要求
3.1工程核算的原则
Ø分期核算原则：
与会计核算的分期相一致。
Ø相关性原则
Ø一贯性原则：
成本核算所采用的方法应前后一致。
Ø实际成本核算原则：
要采用实际成本计价。
Ø及时性原则：
在要求时期内完成。
Ø配比原则：
营业收入与其对应的成本，费用应当相互配合。
Ø权责发生制原则
Ø谨慎原则
Ø划分收益性支出与资本性支出原则
Ø重要性原则
3.2工程成本核算的任务
Ø执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。
这是工程项目成本核算的先决前提和首要任务。
Ø正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。
这是项目成本核算的主题和中心任务。
Ø反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。
这是施工项目成本核算的根本目的。
3.3施工项目成本核算的要求
Ø华清成本、费用支出和非成本、费用支出界限：
企业营业外支出不能构成工程成本
Ø正确划分各种成本、费用的界限
⏹划清工程成本和期间费用的界限：
期间费用不算施工项目成本
⏹划清本期工程成本和下期工程成本的界限
⏹划清不同成本核算对象之间的成本界限
⏹划清未完工程成本和已完工程成本的界限
Ø加强成本核算的基础工作
⏹建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点制度。
做好上述工作是正确计算成本的前提条件。
⏹建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。
⏹制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价。
⏹完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，是项目成本核算具有可靠基础。
4、工程成本核算的程序
a）会计核算的程序包括天之会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。
b）核算与分配各项生产费用
c）计算期末工程成本（施工生产费用）
d）计算年度合同费用
e）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算
三、收入
建筑业的增值税税率定为9%。
税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。
（一）收入的分类及确认
1、收入的概念及特点
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为了完成所有的经济目标而从事的一切活动。
这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点。
收入有广义和侠义之分。
狭义的收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。
广义上的收入，包括营业收入、投资收入、补贴收入和营业外收入。
收入有如下几方面的特点：
1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。
3）收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入，这里的流入是总流入而不是净流入。
4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。
2、收入的分类
按照收入的性质分类，企业的收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。
1）建造（施工）合同收入：
是指企业通过签订建造（施工）合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。
2）销售商品收入：
是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。
建筑企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。
3）提供劳务收入：
是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。
建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等。
4）让渡资产使用权收入：
是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入（利息），企业让渡无形资产使用权取得的收入（专利转让费）等。
按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业务收入和其他业务收入两部分。
建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。
其他业务收入也称为附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入等。
建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售入手、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。
3、收入的确认
企业应当在履行了合同中得履约义务，即在客户伍德相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品得使用并从中获得几乎全部得经济利益。
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件是，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方
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