最新讲义第三节交易性金融资产.docx
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最新讲义第三节交易性金融资产
第三节交易性金融资产
金融资产：
内容包括：
与银行打交道：
库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款
与银行间接往来：
应收款项（应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款）
与证券公司往来：
股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具（如认股权证等）等
分类：
a交易性金融资产，b持有至到期股投资c贷款和应收款项d可供出售金融资产四类
股票：
风险大，收益可能大；债券：
风险较大，收益中等；基金；专业人办专业事
一、交易性金融资产的概述
1、含义：
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售（目的）而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、账户设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
（1）“交易性金融资产”――资产类科目
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等交易性金融资产的公允价值，包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
公允价值：
按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
是会计计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）等进行明细核算。
借方登记①交易性金融资产的取得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；
贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，②企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
（2）公允价值变动损益――损益类科目
公允价值变动损益——持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益，上升时记贷方，下跌时记借方
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
（3）投资收益――损益类科目
投资收益——实际的损益，若收记贷方，若损记借方
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
二、交易性金融资产的核算
项目
购买股票
购买债券
持有目的
低买高卖，赚差价
分红——现金股利（应收股利）
无到期日，不还本，可转下手
低买高卖，赚差价
债券利息（应收利息）
有到期日，还本付息
购买时
借：
交易性金融资产——成本
应收股利
投资收益
贷：
银行存款或其他货币资金——存出投资款
借：
交易性金融资产——成本
应收利息
投资收益
贷：
银行存款
持有期间收到购买时的股利、利息
借：
银行存款
贷：
应收股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
持有期间宣告发放现金股利、债券利息
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收利息
贷：
投资收益
持有期间公允价值上升
本期-上一期>0
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
同左
持有期间公允价值下降
本期-上一期<0
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
同左
出售时
股价变动（本期-上一期）若上升，
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
反之则相反
处置分录
借：
银行存款
或投资收益（实际亏损）
贷；交易性金融资产——成本
——公允价值变动
或投资收益（实际收益）
理论上损益转化为实际损益
盈利时：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
亏损时：
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
同左
（一）企业取得交易性金融资产
借：
交易性金融资产――成本（④按取得时的公允价值计量=差额）
投资收益 （③按发生的交易费用）
应收利息（②已到付息期但尚未领取的利息）
应收股利（②已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
银行存款 ①实际支付的款项）
注意：
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。
取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。
3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值
【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
甲公司的会计处理如下
借：
交易性金融资产－成本 10000000 投资收益 25000 贷：
其他货币资金－存出投资款 10025000
【2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：
B 试题解析：
已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
借：
交易性金融资产 2704
应收股利 126
投资收益 4
贷：
银行存款 2834
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
借：
应收股利 贷：
投资收益（投资后宣告）
2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。
借：
应收利息 贷：
投资收益
【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已经宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。
甲公司的会计处理如下：
（1）2008年1月8日，购入债券时：
借：
交易性金融资产――成本 25500000
投资收益 300000
应收利息 500000
贷：
银行存款26300000
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：
银行存款 500000 贷：
应收利息 500000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入 借：
应收利息 1000000（25000000*4％） 贷：
投资收益 1000000
（4）2009年2月10日收到利息时：
借：
银行存款 1000000 贷：
应收利息 1000000
（三）交易性金融资产的期末计量
1、浮盈（未实现收益）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（升值）：
借：
交易性金融资产－公允价值变动 贷：
公允价值变动损益
2、浮亏（未实现收益）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额（减值）：
借：
公允价值变动损益 贷：
交易性金融资产－公允价值变动
【例1-24】接上题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
甲公司的会计处理
（1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：
交易性金融资产－公允价值变动 300000 贷：
公允价值变动损益 300000
（2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借：
公允价值变动损益 200000 贷：
交易性金融资产－公允价值变动 20000
（四）交易性金融资产的处置
1、出售交易性金融资产
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产－成本
借或贷：
－公允价值变动
借或贷：
投资收益（差额）
2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
所以：
交易性金融资产已经实现的投资收益包括：
（1）出售时确认的投资收益：
交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。
（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入
【例1-25】接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：
借：
银行存款 25650000
贷：
交易性金融资产－成本 25500000
－公允价值变动 100000（300000-200000）
投资收益 50000
同时：
借：
公允价值变动损益 100000
贷：
投资收益 100000
本题出售交易性金融资产所实现的收益：
50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。
注意：
若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。
甲公司的会计处理
（1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：
交易性金融资产－公允价值变动 300000 贷：
公允价值变动损益 300000
（2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借：
公允价值变动损益 400000 贷：
交易性金融资产－公允价值变动 400000
“交易性金融资产－公允价值变动”的余额是贷方100000元，2009年1份转让时的会计处理如下：
借：
银行存款 25650000
交易性金融资产－公允价值变动 100000
贷：
交易性金融资产－成本 25500000
投资收益 250000
同时：
借：
投资收益 100000
贷：
公允价值变动损益 100000
改后最终投资收益的金额为250000-100000＝150000元
【2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。
企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。
A、-14.5 B、-5 C、-3 D、1.5 答案：
B
试题解析：
交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=－5万元处置损益
【例题16】A公司2009年l2月10日购入8公司l5万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。
2009年12月31日该股票为每股7元，2010年3月1日B公司宣告发放现金股利，3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。
2010年6月30日该股票的市价为每股6．5元，则A公司至2010年6月30日累计确认的投资收益为（ ）万元。
A、10．5 B、7．5 C、3 D、O 【答案】C
试题解析：
A公司持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。
资产负债表日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入“投资收益”。
【2008年计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
（1）逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（2）计算甲公司处置损益、累计确认的投资收益
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）借：
其他货币资金——存出投资款 1000 贷：
银行存款 1000
（2）借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：
其他货币资金——存出投资款 802
（3）公允价值变动损失=800－100×7.7=30万元
借：
公允价值变动损益 30 贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）公允价值变动收益=8.1×100－7.7×100=40万元
借：
交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：
公允价值变动损益 40
（5） 借：
银行存款 825
贷：
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：
公允价值变动损益 10 贷：
投资收益 10
处置损益=825-800=25万元 累计确认的投资收益=25-2=23万元
（总结：
交易性金融资产的账务处理
1、为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（1）“交易性金融资产”科目
核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
理解：
“交易性金融资产”科目，核算两项内容：
（1）为交易目的持有的股票、债券、基金投资。
（2）企业直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
（2）“公允价值变动损益”科目
核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益利得或损失。
公允价值上升时，计入贷方，为一项利得；公允价值下降时，计入借方为一项损失。
注意:
“公允价值变动损益”科目虽是一个损益类科目，但不是一项“收入”或“费用”他是一项计入损益的“利得”或“损失”
（3）“投资收益”科目
核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
其借方反映收益，贷方反映损失。
总结：
“交易性金融资产”是典型的以“公允价计值”属性计量的一项资产，其会计处理可概括为“以公允价值计量，变动计入当期损益”。
2、具体会计处理如下：
（1）交易性金融资产的取得（初始计量）
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
借：
交易性金融资产—成本 （取得日公允价值）
投资收益 （发生的交易费用）
应收股利或应收利息 （尚未领取的股利或利息）
贷：
银行存款 （实际支付金额）
注意：
发生的交易费用，不计入成本，直接计入当期损益。
已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息不计入成本应计入往来（应收股利或应收利息）。
（2）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
借：
应收股利或应收利息【账面余额】 （宣告发放的股利或计算的利息） 贷：
投资收益
收到股利或利息时：
借：
银行存款 贷：
应收股利或应收利息
（3）交易性金融资产的期末计量（资产负债表日公允价值发生变化）
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
1）公允价值上升 借：
交易性金融资产—公允价值变动贷：
公允价值变动损益
2）公允价值下降借：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产—公允价值变动
（4）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
借：
银行存款等
贷：
交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时作会计处理：
（注意）以下分录别落写
盈利情况下：
借：
公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：
投资收益
亏损情况下：
借：
投资收益 贷：
公允价值变动损益）
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