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会计基础考证培训讲义

第一章　总论

【问题一】会计的概述

1、会计的定义：

（重点理解和掌握）

会计是经济管理的组成部分，它是以“货币为主要计量单位”，以“凭证为依据”，采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，向有关方面提供会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。

2、会计的职能（注意两者的关系）

会计核算职能和会计监督职能。

核算是监督的基础，没有核算就无法进行监督；监督是核算的继续，如果只有核算而不进行监督，就不能发挥会计应有的作用。

3、会计的对象

是指会计所要核算和监督的内容，也就是再生产过程中的资金运动。

【问题二】会计基本假设

1、会计主体

是会计工作为之服务的一个特定单位。

必须是一个独立的经济实体：

应区分自身的经济活动与其他单位的经济活动，应区分企业的经济活动与投资者的经济活动。

法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

如独资与合伙企业是非法人，但他是会计主体。

2、持续经营

企业在可预见的将来，不会进行清算。

3、会计分期

会计期间：

月、季、半年、年。

我国的会计年度是公历1月1日至12月31日止。

4、货币计量

会计核算应当以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

【问题三】会计基础

会计基础：

应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

注意2个凡是。

【问题四】会计要素和会计等式

一、会计要素

是会计对象的具体化，也是会计核算的具体化。

二、反映财务状况的会计要素

1、资产

资产的定义：

“过去的交易、事项”形成的并由“企业拥有或控制”的资源，该项资源“预期能给企业带来经济利益”。

资产的组成：

流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、其他资产。

　2、负债

负债的定义：

“过去的交易、事项”形成的“现时的义务”，履行该项义务会“导致经济利益的流出”企业。

负债的组成：

流动负债、长期负债。

3、所有者权益

定义：

资产减去负债后的余额。

组成：

实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

三、反映经营成果的会计要素

1、收入

定义：

企业在“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权”等“日常活动”中形成的经济利益的“总流入”。

收入的组成：

主营业务收入、其他业务收入。

2、费用

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本包括：

生产成本、劳务成本、制造费用。

费用（期间）：

营业费用、财务费用、管理费用。

3、利润

定义：

企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额。

构成：

营业利`润、利润总额、净利润。

四、会计要素的计量

1、历史成本

2、重置成本

3、可变现净值：

估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税金

4、现值

资产按预计从其持续使用和最终处置中所所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5、公允价值

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。

但同时规定，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

五、会计等式

资产=权益

　　资产=负债+所有者权益→基本等式

　　收入-费用=利润

　　资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

第二章　会计核算的具体内容与一般要求

【问题一】会计核算的具体内容

1、款项和有价证券的收付

2、财物的收发、增减和使用

3、债权、债务的发生和结算

4、资本的增减

5、收入、支出、费用、成本的计算

6、财务成果的计算和处理

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

【问题二】会计核算的一般要求

1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

第三章　会计科目和账户

【问题一】会计科目

1、会计科目的概念（会计要素的具体化）

会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。

2、会计科目的分类

①按反映内容，分为五类，详见教材中的会计科目表

②按详细程度，分为总账科目和明细科目

由科目的第二种分类引出会计科目的级次：

总分类科目（一级科目）

明细分类科目（二级科目或子目、三级科目或细目）

例如：

原材料-----主要生产材料----木板

一级科目二级科目三级科目

3、会计科目设置原则

①合法性原则

②相关性原则

③实用性原则

【问题二】账户

1、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

设置账户是会计核算的重要方法之一。

2、账户的分类

　　同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

3、会计账户的结构

　　账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

资产类账户、成本类账户、损益类中费用账户借方表示增加、贷方表示减少。

负债类账户、所有者权益类账户、损益类中收入账户借方表示减少、贷方表示增加。

4、账户与会计科目的联系和区别

（1）联系：

科目是账户的名称，账户是科目的具体运用；二者所反映的内容同一。

（2）区别：

科目只是账户的名称，无结构；账户具有一定的格式和结构。

会计科目是国家通过制定会计制度而统一规定的。

账户是企业根据会计科目的设置和自身经营管理的需要在账簿中开设的。

第四章　复式记账

【问题一】复式记帐法

1、单式记帐法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记帐方法。

2、复式记帐法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

在我国会计史上曾经出现了借贷记账法、收付记账法、增减记账法三大复式记账法。

我国规定：

企业必须采用借贷记账法。

3、复式记帐法原理：

资产=负债+所有者权益

【问题二】借贷记账法

1、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

2、借贷记账法的特点

①借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号

②借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方

　　③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

　　④以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

　　⑤借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户

3、借贷记账法的记账符号

　　①表示记入账户部位

　　②表示资本运动变化的来龙去脉

　　③表示已登在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少

　　④用以判别账户的性质

4、借贷记账法的账户结构

①借贷记账法的账户结构特点：

基本结构分为“借方”和“贷方”

　　②资产类账户与权益类账户的结构截然相反。

资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

　　上述两类账户的内部关系如下式：

　　资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

5、借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

借贷记账法下，每一笔经济业务的发生都要在记入借方的同时，必须记入一个或一个以上的贷方账户，且借贷方的合计金额必须相等。

6、借贷记账法的试算平衡（着重在于理解）

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　①发生额试算平衡法。

　　它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　②余额试算平衡法。

　　它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。

公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

【问题三】会计分录

1、会计分录的概念

　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

2、会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

3、会计分录的三要素：

借贷方向、账户名称、账户金额。

4、会计分录的编制步骤：

见教材。

【问题四】总分类账户与明细分类账户的平行登记

1、总分类账户与明细分类账户的关系

总账对明细账具有统驭和控制的作用，明细账对总账具有辅助和补充说明的作用。

2、总账与明细账平行登记的四个要点：

（1）依据相同：

某项经济业务记入总账、明细账均以同一会计凭证为依据。

（2）方向相同

（3）期间相同

（4）金额相等

第五章　会计凭证

【问题一】会计凭证的概念、意义和种类

1、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

2、会计凭证的意义

　　合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：

　　①记录经济业务，提供记账依据；

　　②明确经济责任，强化内部控制；

　　③监督经济活动，控制经济运行。

3、会计凭证的种类

　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

【问题二】原始凭证

1、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

如：

发票、收据、收料单等可以作原始凭证。

2、原始凭证的种类

　　①按照来源不同分类

　　A、外来原始凭证。

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

如：

供货单位开具的发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。

　　B、自制原始凭证。

自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

如：

收货单、工资单等

　　②.按照填制手续及内容不同分类

　　A、一次凭证。

一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

一次凭证是一次有效的凭证。

如：

收据材料领用单。

　　B、累计凭证。

累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

累计凭证是多次有效的原始凭证。

如：

限额领料单。

　　C、汇总凭证。

汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

如：

发料凭证汇总表。

　　③按照格式不同分类，

　　A、通用凭证。

通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如车票

　　B、专用凭证。

专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如：

产品交库单。

3、原始凭证的基本内容

　　①原始凭证名称；　　 ②填制原始凭证的日期；

　　③接受原始凭证的单位名称； ④经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

　　⑤填制单位签章；　　　 ⑥有关人员签章；

　　⑦凭证附件。

4、原始凭证的填制要求

　　①记录要真实。

原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

　　②内容要完整。

原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

　　③手续要完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

　　④书写要清楚、规范。

原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

在金额前要填写人民币符号“$”，人民币符号“$”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。

大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或 “正”字。

如小写金额为$1，008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

　　⑤编号要连续。

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　⑥不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　⑦填制要及时。

各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

5、原始凭证的审核内容

　　原始凭证的审核内容主要包括：

原始凭证的真实性、合法、合规性、合理性、完整性、正确性和及时性。

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

　　②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

　　③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

6、原始凭证的错误更正

对不真实、不合法的原始凭证会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人责任。

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

【问题三】记账凭证

1、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

2、记账凭证的种类

　　①按内容分类

　　A、收款凭证。

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

　　B、付款凭证。

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

　　C、转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

　　②按照填列方式分类

　　A、复式凭证。

复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

　　B、单式凭证。

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

3、记账凭证的基本内容

　　①记账凭证的名称；

　　②填制记账凭证的日期；

　　③记账凭证的编号；

　　④经济业务事项的内容摘要；

　　⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

　　⑥经济业务事项的金额；

　　⑦记账标记；

　　⑧所附原始凭证张数；

　　⑨会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

4、记账凭证的编制要求

　　①基本要求

　　A、记账凭证各项内容必须完整。

　　B、记账凭证应连续编号。

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

　　C、记账凭证的书写应清楚、规范。