第一章资产5长期股权投资.docx
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第一章资产5长期股权投资
第五节 长期股权投资
考点一：
长期股权投资的概述
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对子公司的长期股权投资；
（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对其合营企业的长期股权投资；
（2）企业对其联营企业的长期股权投资。
一般来讲：
持股比例大于50%（不含50%），达到控制，采用成本法核算；
持股比例大于20%小于50%（包含20%、50%），是共同控制或重大影响，采用权益法核算；
持股比例小于20%，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。
（三）设置的科目
设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。
在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。
考点二：
采用成本法核算的长期股权投资
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）取得长期股权投资
借：
长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：
银行存款
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
【例题61·单项选择题】2009年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。
甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2009年3月10日，乙公司宣告发放2008年度现金股利共200万元。
假设不考虑其他因素，甲公司2009年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.1000 B.1195
C.1200 D.1205
[答疑编号639010707]
『正确答案』D
『答案解析』
借：
长期股权投资 1205
贷：
银行存款 1205
借：
应收股利 10（200×5%）
贷：
投资收益 10
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是
借：
银行存款【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资【账面余额】
投资收益【差额】
【例题62·单项选择题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。
甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。
2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款1300万元，相关税费4万元。
假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（ ）万元。
A.313 B.317
C.300 D.305
[答疑编号639010708]
『正确答案』A
『答案解析』
借：
长期股权投资 983（1000－20＋3）
应收股利 20
贷：
银行存款 1003
借：
银行存款 20
贷：
应收股利 20
借：
银行存款 1296（1300－4）
贷：
长期股权投资 983
投资收益 313
【例题63·单项选择题】（根据2009年考题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
[答疑编号639010709]
『正确答案』A
『答案解析』长期股权投资的账面价值＝账面余额－计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。
考点三：
采用权益法核算的长期股权投资
（一）取得长期股权投资
长期股权投资的初始投资成本与成本法确定相同。
1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：
长期股权投资——成本（实际支付价税费）
贷：
银行存款
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：
长期股权投资——成本（份额）
贷：
银行存款（实际支付价税费）
营业外收入
【例题64·计算分析题】甲公司2009年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。
每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。
2009年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000万元。
甲公司应作如下会计处理：
[答疑编号639010801]
『正确答案』
借：
长期股权投资——成本 （500×6+50）3050
贷：
银行存款 3050
在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×30%），不调整已确认的初始投资成本。
【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11000万元。
[答疑编号639010802]
长期股权投资的初始投资成本3050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3300万元（11000×30%）调整已确认的初始投资成本。
借：
长期股权投资——成本 （500×6+50）3050
贷：
银行存款 3050
借：
长期股权投资——成本 250
贷：
营业外收入 250
或：
借：
长期股权投资——成本 （11000×30%）3300
贷：
银行存款 3050
营业外收入 250
【例题65·单项选择题】（2009年考题）甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。
A.-20 B.0
C.1580 D.1600
[答疑编号639010803]
『正确答案』C
『答案解析』本题的分录是：
借：
长期股权投资——成本 3600
贷：
银行存款 2020
营业外收入 1580
【例题66·判断题】（2008年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。
（ ）
[答疑编号639010804]
『正确答案』×
『答案解析』采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
1.根据被投资单位实现的净利润
借：
长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】
贷：
投资收益
2.被投资单位发生净亏损
借：
投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】
贷：
长期股权投资——损益调整
但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。
（三）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
【例题67·计算分析题】A公司于2008年1月2日以银行存款7500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元与账面价值相等。
2008年度B公司实现净利润为700万元。
2009年3月2日B公司宣告发放股利600万元。
2009年度B公司发生净亏损为21000万元。
2010年度B公司实现净利润为1000万元。
2010年度B公司实现净利润为1000万元。
要求：
根据上述资料，逐笔编制A公司长期股权投资的相关会计处理。
（分录中的金额单位为万元）
[答疑编号639010805]
【答案】
（1）2008年1月2日投资时
借：
长期股权投资——成本 8000（20000×40%）
贷：
银行存款 7500
营业外收入 500
（2）2008年度B公司实现净利润为700万元。
借：
长期股权投资——损益调整 280（700×40%）
贷：
投资收益 280
（3）2009年3月2日B公司宣告发放股利600万元。
借：
应收股利 240（600×40%）
贷：
长期股权投资——损益调整 240
（4）2009年度B公司发生净亏损为21000万元。
应冲减账面价值＝21000×40%＝8400（万元）
但是账面余额＝8000＋280－240＝8040（万元）
差额360万元（8400－8040）不能冲减2009年账面价值。
借：
投资收益 8040
贷：
长期股权投资——损益调整 8040
（5）2010年度B公司实现净利润为1000万元。
应恢复账面价值＝1000×40%－360＝40（万元）
借：
长期股权投资——损益调整 40
贷：
投资收益 40
（四）被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
（五）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：
借：
银行存款【应按实际收到的金额】
长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】
贷：
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】
投资收益
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（六）长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
（1）企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
2.长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题68·单选题】（2009年考题）下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
[答疑编号639010806]
『正确答案』B
『答案解析』选项A计入资产减值损失，处理是：
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
选项B计入投资收益，处理是：
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益（借方差额）
贷：
长期股权投资
投资收益（贷方差额）
选项C计入公允价值变动损益科目，处理是：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
或相反分录。
选项D计入长期股权投资成本，处理是：
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
【例题69·判断题】（2008年考题）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。
（ ）
[答疑编号639010807]
『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资计提的减值准备是不可以转回的。
【例题70·多项选择题】（2008年考题）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
[答疑编号639010808]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。
【例题71·判断题】（2007年考题）企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。
（ ）
[答疑编号639010809]
『正确答案』√
【例题72·计算分析题】（2007年考题）甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。
每股价8元。
每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。
款项均以银行存款支付。
当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。
（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。
（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
要求：
编制甲公司上述长期股权投资业务
（1）～（6）的会计分录。
（分录中的金额单位为万元）
[答疑编号639010810]
『正确答案』
（1）
借：
长期股权投资——成本 [580×（8-0.25）+7]4502
应收股利 145
贷：
银行存款 （580×8＋7）4647
因为企业享有的份额18000×25%=4500（万元），但付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。
（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
借：
银行存款 145
贷：
应收股利 145
（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。
借：
长期股权投资——损益调整 （3000×25%）750
贷：
投资收益 750
（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。
借：
应收股利 （0.2×580）116
贷：
长期股权投资——损益调整 116
（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。
借：
银行存款 116
贷：
应收股利 116
（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。
借：
银行存款 5200
贷：
长期股权投资——成本 4502
——损益调整 （750－116）634
投资收益 64
【例题73·计算分析题】A公司有关投资业务如下：
（1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。
2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。
2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。
A公司对C公司投资采用权益法核算。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
（2）2007年度末C公司实现净利润10000万元。
（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
（4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元
（5）2008年度末C公司发生净亏损3000万元。
（6）2008年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21000万元
（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30000万元
要求：
编制A公司上述长期股权投资业务
（1）～（7）的会计分录。
（分录中的金额单位为万元）
[答疑编号639010811]
【答案】
（1）借：
长期股权投资——成本 22000
贷：
银行存款 22000
长期股权投资的初始投资成本（22000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80000×30%＝24000万元），调整已确认的初始投资成本。
借：
长期股权投资——成本 24000-22000=2000
贷：
营业外收入 2000
或:
借：
长期股权投资——成本 24000
贷：
银行存款 22000
营业外收入 2000
（2）2007年度末C公司实现净利润10000万元。
借：
长期股权投资——损益调整 3000
贷：
投资收益 3000（10000×30%）
（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
借：
应收股利 1800（6000×30%）
贷：
长期股权投
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