巧签经济合同促降税收成本的7个案例.docx

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巧签经济合同促降税收成本的7个案例

巧签经济合同促降税收成本的7个案例

引导语：

企业在采购和销售环节最重要的一步就是签订经济合同合同一旦签订就必须按照上面的条款进行相关的经济活动下面是小编为你带来的巧签经济合同促降税收成本的7个案例希望对你有所帮助

（一）在合同中要明确有关的价格是否含税以及税收成本的直接承担者

1、在合同价格条款中应明确价格是含税还是不含税

许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明价钱的高低却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小因此签订经济合同时要明确价格里面是否包含增值税

「案例分析1」

一生产型企业作为买家按100元的含税价格购买支出100元可以抵扣14.53元的进项税实际成本是85.47元;按100元的不含税价格购买直接支出117元可以抵扣17元的进项税实际成本100元显然对买家来讲含税价更有利所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价

其实通过对以上的案例进一步分析可以得出结论：

同样的价格条件下价格含税对买家有利对卖家不利;价格不含税对卖家有利对买家不利

2、在合同中要明确有关税费的实际承担者

在采购原材料特别是采购固定资产时涉及金额大在签订合同时一定要十分谨慎当合同中已经明确了供应商承担有关的税费负担但供应商没有缴纳税费的情况下除非在当地税务局进行了备案手续否则有关税费的实际承担人还是购买方因为有关税收的约定与税法相冲突时要以税法为准

「案例分析2」

甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺价值150万元开发商承诺买商铺送契税和手续费在签订合同时也约定铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担按合同规定企业付清了所有房款但不久后企业去办理房产证时税务机关要求企业补缴契税6万元印花税0.45万元滞纳金5000多元企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金并被税务机关罚款

税法与合同法是各自独立的法律税务机关在征收税款时是按照税法来执行的在我国境内转让土地、房屋权属承受的单位和个人为契税的纳税人在本案例中甲企业就是契税和印花税的纳税人是缴纳这些税款的法律主体而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任因为开发商承诺的契税等税费意思只是由开发商代企业缴纳在法律上是允许的但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商所以在签订经济合同时不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任对方不缴税延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担

要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费必须在签定经济合同时拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后才付清铺面的购买价款或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担但是由甲企业代收代缴”这样签定的合同甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除然后甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续

（二）在合同中明确销售产品的销售方式（结算方式）实现增值税的延期纳税

纳税期的递延也称延期纳税即允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款税款递延的途径是很多的企业在生产和流通过程中可根据国家税法的有关规定作出一些合理的税收筹划尽量地延缓纳税从而获得节税利益

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第二十三条规定：

“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的可以按次纳税纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款”同时第二十四条规定：

“纳税人进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款”基于此规定增值税纳税期限最长只有一个月并且必须在次月十五日内缴清税款因此在纳税期限上筹划余地很小只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划才能达到延期纳税的目的要推迟纳税义务的发生关键是在签定经济合同时在合同中明确采取何种结算方式

1、企业在产品销售过程中在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下可选择赊销或分期收款结算方式并在合同中一定要约定货款的收款日期

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：

“采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天;”基于此规定企业在签定经济销售合同时可选择赊销或分期收款结算方式并在合同中一定要约定货款的收款日期

[案例分析3]

某家具厂为增值税一般纳税人当月发生销售家具业务5笔共计应收货款1800万元（含税价）其中3笔共计1000万元货款两清;一笔300万元两年后一次付清;另一笔一年后付250万元一年半后付150万元余款100万元两年后结清

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第

（一）项规定：

“采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;”根据此规定企业若全部采取直接收款方式则应在当月全部计算销售在增值税销项税额为261.54万元[1800÷（1+17%）×17%];若对未收到款项的业务不记账则违反了税法规定少计了销项税额116.24万元[800÷（1+17）×17%]属于延期缴纳税款行为;若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式就可以起到延缓缴纳增值税并收到使用税款资金的功效具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：

（300+100）÷（1+17%）×17%=58.12（万元）天数为730天

150÷（1+17%）×17%=21.79（万元）天数为548天

250÷（1+17%）×17%=36.32（万元）天数为365天

毫无疑问采用赊销和分期收款方式可以为企业节约大量的流动资金节约银行利息支出

2、如果企业的产品销售对象是商业企业且有一定的赊欠期限的情况下在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务根据实际收到的货款分期计算销项税额从而延缓纳税

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（五）项规定：

“委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天;”基于次规定委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方受托方根据合同要求将商品出售后开具销货清单交给委托方这时委托方才确认销售收入的实现

[案例分析4]

某造纸厂xx年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元货款结算采用销售后付款的形式10月份汇来货款30万元该企业应如何进行筹划呢?

由于购货企业是商业企业并且货款结算采用了销售后付款的结算方式因此可选择委托代销货物的形式按委托代销结算方式进行税务处理

如按委托代销处理5月份可不计算销项税额10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：

30÷（1+17%）×17%=4.36（万元）对尚未收到销货清单的货款可暂缓计算、申报销项税额

如不按委托代销处理则应计销项税额：

117÷（1+17%）×17%=17（万元）如不进行会计处理申报纳税则违反税收规定因此此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利

（三）分解合同中的销售额或营业额可以降低税收负担

1、营业税纳税人有时可以在合同中把营业额进行分解达到降低税负的目的

[案例分析5]

XX年4月份某展览公司在市展览馆举办产品推销会参展的客户共有400家共取得营业收入3500万元该展览公司取得收入后要支付给展览馆租金等费用1500万元请问应怎样进行纳税筹划使税负更轻?

（1）纳税筹划前的税负分析：

由于该展览公司取得的收入属于中介服务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税其应缴纳营业税=3500×5%=175（万元）

（2）纳税筹划方案：

该展览公司在发出办展通知时可以规定参展的客户分别交费其中2000万元服务收入汇到展览公司由展览公司给客户开具发票另外1500万元直接汇给展览馆由展览馆给客户开具发票但是改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作双方可以洽谈回报方式

（3）纳税筹划后的税负分析：

经过纳税筹划后1500万元营业额经过形式上的转换则不需要缴纳营业税该展览公司只需就取得的提供服务的收入2000万元缴税其应缴纳营业税：

2000×5%=100（万元）在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下该展览公司可少缴纳营业税75（即175100）万元

由此可知对某些要支付租金的营业活动可以通过分解应税营业额或者减少纳税环节达到合法节约税收之效

2、增值税纳税人在发生销售行为时也可以在签定销售合同时把销售额进行分解达到降低税负的目的

[案例分析6]

某工厂将其闲置厂房及设备整体出租租金分别为每年120万元和10万元适用税种（为简化计算假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税税率分别为12%和5%.请问应如何进行税收筹划?

（1）筹划前的纳税分析：

因为采用整体出租形式订立一份租赁合同则设备与厂房建筑物不分被视为房屋整体的一部分因此设备租金也并入房产税计税基数

房产税=（120+10）×12%=15.6（万元）

营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）

合计纳税=15.6+6.5=22.1（万元）

（2）筹划方案：

采取合同分立方式即分别签订厂房和设备出租两项合同或者在一份租赁合同中分别注明厂房租金120万元设备租金10万元则设备不作为房屋建筑的组成部分也就不需计入房产税计算基数从而可节约房产税支出总体税负也因此得以降低

（3）筹划后的纳税分析：

房产税=120×12%=14.万元）

营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）

合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元）

通过合同分立或分解销售额使企业节税22.120.9=1.2（万元）

[案例分析7]

甲公司主要从事长途客运业务XX年6月份企业根据经营需要拟将xx年度购进的豪华客车4辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司豪华客车原值850万元累计折旧350万元线路经营权原值150万元累计摊销48万元目前豪华客车市场价格550万元线路经营权市场价格250万元甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司请帮甲公司进行纳税筹划使其税收成本最低?

（1）筹划前的纳税分析：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：

“增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：

“条例第六条第一款所称价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”基于此规定甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款符合《增值税暂行条例实施细则》对价外费用征收增值税的规定因此甲公司该项业务的销售额为800万元并就此缴纳增值税

另外根据财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[XX]9号）文件的规定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税同时根据国家税务总局《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[XX]90号）文件的规定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

因此甲公司销售自己使用过客车销售额=800万元÷（1+3%）=776.70万元

应纳增值税=776.70万元×2%=15.53万元

（2）筹划方案：

甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价800万元转让给乙公司的销售额分解为豪华客车550万元和线路经营权250万元

（3）筹划后的纳税分析：

根据现行税法规定销售客车应缴纳增值税线路经营权是一种行政许可是政府主管部门根据行政法规和规章特许企业在一定期限内进入某一运营市场按主管部门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利这种权利不具有实物形态它是无形的不属于货物范畴不缴纳增值税那么转让特许线路经营权如何缴纳流转税?

能否依据转让无形资产缴纳营业税呢?

《企业会计准则第六号——无形资产》第三条规定：

“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”第四条规定：

“无形资产同时满足下列条件的才能予以确认：

（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

（二）该无形资产的成本能够可靠地计量”

《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：

“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人应当依照本条例缴纳营业税”根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）文件的规定转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产本税目的征收范围包括：

转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉

基于以上政策法规规定线路经营权是企业控制的并能为其带来经济利益的资源的非货币性资产成本能够可靠地计量特许的线路经营权符合会计准则确认无形资产的条件在会计核算中应该确认为无形资产并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法国税发[1993]149号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权根据税收法定主义原则没有法律依据不得征税因此甲公司的线路经营权不属于营业税法中规定的无形资产该转让线路经营权行为也就不符合税法规定的征税条件不缴纳营业税

因此甲公司销售自己使用过客车销售额=550万元÷（1+3%）=533.98万元

应纳增值税=533.98万元×2%=10.68万元

显然通过筹划方案二比方案一节省15.53万元10.68万元=4.89万元