会计基础 第八章财务会计报告.docx

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会计基础第八章财务会计报告

第八章财务会计报告

第一节财务会计报告概述

一、概念：

财务会计报告又称财务报告，是指单位反映其某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。

财务会计报告使用者的身份不同，对会计信息的需求也不一样。

财务会计报告是单位财务会计确认、计量结果的最终体现，它把分散在各账簿上的资料进行分类、计算和汇总，形成了一套全面、综合地反映单位财务会计信息的系统文件，通常包括一套完整的结构化的报表体系，以及相关的文字说明等。

财务会计报告的目标就不是考试大纲的内容

二、财务会计报告的构成

（一）按构成的内容分为报表和报表附注

1.会计报表包括资产负债表、利润表（或业务收支明细表）、现金流量表、股东权益变动情况表。

其中的资产负债表和利润表将在以下第二节和第三节专门介绍。

现金流量表是反映单位在一定时期内现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

单位编制现金流量表的目的，是通过如实反映单位各项活动的现金流入、流出情况，从而有助于使用者评价单位的现金流和资金周转情况。

2.会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

单位编制附注的目的，是通过对会计报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映反映财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助其作出更加科学合理的决策。

（二）会计报表的分类

1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。

静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列；

动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。

3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表—按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；

内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

4.按照财务报表编制范围（主体）的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

三、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠

要使会计信息有用，必须以可靠为基础。

如果财务会计报告所提供的会计信息是不可靠的，就会对使用者产生误导，从而导致使用者产生损失。

为此，单位应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的交易或事项确认、计量和报告。

（二）相关可比

财务会计报告提供的会计信息必须与报告使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且财务会计报告项目的数据应当口径一致、相关可比。

（三）全面完整

单位应当按照有关规定编制财务会计报告，不得漏编漏报，更不得有意隐瞒，力求保证信息全面、完整，充分披露三.报告报告报告。

会计法规制度要求提供的财务报表，应该全部编制、报送；应当填列的报表指标，应分别按照表内、表外和补充资料的披露要求全部填列披露。

（四）编报及时

单位对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，以提高信息的时效性，帮助财务会计报告使用者及时决策，单位平时应按照规定的时间做好记账、算账和对账工作，做到日清月结，按照规定的期限编制完成财务报告并对外报出，不得延迟但也不能为了赶编报告而提前结账。

（五）便于理解

单位提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者了解和使用。

对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或会计处理较为复杂，但与使用者决策相关的，应当在财务会计报告中予以充分说明。

第二节资产负债表

一、概念和意义

（一）概念：

反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。

它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

由于报表中的数据体现的是特定时刻的状况，因而资产负债表属于静态报表。

（二）意义

1.通过编制资产负债表，报告的使用者可以一目了然地看出单位所拥有的或控制的资产总量及其结构；

2.通过编制资产负债表，可以了解单位的某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其结构；

3.通过编制资产负债表，报表使用者可以全面了解单位资产的流动情况，分析单位的偿债能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

二、资产负债表的格式

我国资产负债表的结构采用账户式，按照“T”形账户的形式设计，采取左右结构，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，左右两方总额相等。

该报告格式反映的资产与权益关系一目了然。

资产项目按其流动性排列，流动性大的资产项目如“货币资金”等排在前面，流动性小的项目如“长期股权投资”、“固定资产”等项目排在后面。

（流动资产的概念）

负债按照求偿权的先后顺序排列，求偿期短的排在前面，如“短期借款”、“应付账款”等项目；求偿期长的项目排在后面，如“长期借款”等项目。

（流动负债的概念）

所有者权益项目按其形成的时间先后排列，最先形成的项目在前，如“实收资本”是会计主体设立时就有的项目；最后形成的项目排在最后，如“未分配利润”项目。

资产负债表左右双方平衡，资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计。

三、资产负债表的编制方法

主要包括以下几种方式：

（一）根据总账账户的余额直接填列。

资产负债表的大部分项目的填列都是根据有关总账账户的余额直接填列的。

如“交易性金融资产”、“应收票据”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

（二）根据总账账户的余额计算填列。

如“货币资金”项目，是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。

（三）根据明细账户的余额计算填列。

如“应收账款”项目，是根据“应收账款”、“预收账款”两个总账所属的有关明细账户的期末借方余额合计后填列；“应付账款”项目，是根据“应付账款”、“预付账款”总账账户所属的有关明细账户的期末贷方余额合计填列的。

（四）根据总账余额和明细账户余额计算填列。

如“长期借款”项目，应以“长期借款”总账余额减去该账户明细账中“一年内到期的长期负债”的差额填列。

（五）根据有关账户余额减去其备抵项目后的净额填列

如资产负债表中的“固定资产”项目，根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后填列；“无形资产”项目，根据“无形资产”科目余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的余额后填列。

（六）综合运用上述填列方法分析填列。

如“存货”项目，应根据“原材料”、“材料采购”、“在途材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“发出商品”、“生产成本”、“材料成本差异”等总账科目的期末余额的分析数汇总，再减去“存货跌价准备”科目余额后的差额填列。

（七）资产负债表附注的内容。

根据实际需要和有关备查簿等的记录分析填列。

如商业汇票贴现披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列在“已贴现的商业承兑汇票”项目。

第三节利润表

一、概念和意义

（一）概念：

反映单位在一定会计期间经营成果的报表。

例如，年度利润表所反映的是自1月1日起至12月31日止的经营成果。

由于表内数据是说明某一期间的情况，因此利润表属于动态报表。

（二）意义

1.通过利润表，可以从总体上了解单位收入、成本和费用、净利润（亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解单位的经营成果。

2.通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），分析单位获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。

二、利润表的格式

利润表的格式有单步式和多步式两种。

（一）多步式利润表是通过对当期的收入、费用，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

该格式虽然计算上较为复杂，但提供的信息量丰富，它把不同项目予以归类，可以揭示不同性质的收入与费用之间的配比关系，不仅反映单位最终的经营成果，而且还能提供不同业务的盈亏水平，反映单位经营成果的不同来源和形成过程，从而有利于报表使用者分析单位净利润增减变动的原因，评价单位净利润的质量及其风险，并预测单位未来的盈利能力。

（二）单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

该格式直观、简单，避免了项目分类上的困难，但是提供的信息量比多步式利润表大大减少，不利于会计报表使用者分析单位经营业绩的主要来源和构成，以及在不同单位之间进行比较，也不利于预测单位未来的盈利能力。

（三）我国企业的利润表采用多步式结构。

将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间的利润数据，便于使用者理解单位经营成果的不同来源。

利润的计算分三步进行：

第一步：

以营业收入为基础，计算营业利润

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）

第二步：

以营业利润为基础，计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

第三步：

以利润总额为基础，计算净利润（或净亏损）

净利润=利润总额—所得税费用

三、利润表的编制方法

利润表在形式上分为表头和表体两部分。

表头部分主要反映报表名称、报表编制单位、编制日期和货币计量单位等内容；表体部分主要反映报表的各项指标内容。

（一）本期金额栏的填列方法

利润表中的“本期金额”栏内各项数字，一般根据损益类科目的发生额填列。

1.大部分项目根据总账科目的发生额直接填列

如“营业税金及附加”、“资产减值损失”、期间费用、营业外收支等。

2.根据几个总账科目的发生额计算填列

如利润表中的“营业收入”项目是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的合计数填列的；“营业成本”项目是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的合计数填列的。

3.利润表中的“对联营企业和合营企业的投资收益”项目是根据“投资收益”科目所属的相关明细科目发生额填列的；“非流动资产处置损失”项目是根据“营业外支出”科目所属的相关明细科目发生额填列的。

4.利润表中的“公允价值变动损益”项目是根据“公允价值变动损益”科目余额的方向填列的；“投资收益”项目是根据“投资收益”科目的余额方向填列的。

（二）上期金额栏的填列方法

利润表中的“上期金额”栏，根据上年利润表中的“本期金额”栏内所列数字填列。

如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各个项目的名称和数字按本期的规定调整，填入利润表的“本期金额”栏内。