高级财务会计的考试要点.docx
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高级财务会计的考试要点
高级财务会计期末考试复习要点
一、考试题型
单项选择题每小题2分，共计20分
多项选择题每小题2分，共计10分
判断题每小题1分，共计10分
简答题每小题5分，共计10分
业务处理题共计50分（每年大约4道题）
二、主要简答题
1、确定高级财务会计的内容的基本原则是什么
（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围;而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、购买发下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？
购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
商誉的会计处理视合并方式不同而不同:
（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
（2）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉
3、什么是资产的持有损益？
它适合于那一种物价变动会计？
这一损益在财务报表中如何列示？
资产的持有损益是用在现行成本会计中，经过调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。
现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。
持有损益包括：
未实现持有损益和已实现持有损益。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目。
已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。
。
4、请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容？
（1）同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者;相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者;控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。
因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
（2）非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控制一下的企业合并。
非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。
5、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
在我国，纳人合并财务报表的合并范围的子公司具体包括:
（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业
①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
（2）母公司控制的其他被投资企业
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围:
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。
④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件？
.由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。
这些前提条件主要包括:
（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策
（3）统一母公司与子公司的编报货币
（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资
在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。
在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。
7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则是什么？
由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的人账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。
具体包括四种情况:
（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值作为人账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计的研究课题之一？
货币计量的一个核心问题是计量单位的选择。
我国《会计法》明确规定：
“会计核算以人民币为记账本位币”。
这意味着我国企业的财务会计报告以人民币为报告货币。
但随着跨国集团的出现，一方面，突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表，且报表合并的范围并不限于国内的子公司。
即跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。
另一方面，在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。
货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。
但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。
由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。
从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
9、简述传统财务会计的计量模式，在物价不断变动的环境下对财务会计信息的决策有用性的影响？
传统财务会计严格遵循历史成本计量模式使财务会计信息的决策有用性受到了极大的影响，主要表现为三个方面：
其一是财务状况不真实。
比如当物价上涨时，资产负债表列示的资产账面原值就会远远低于其现行市场价值；反之，如果物价下跌，它又会高于其现行市场价值。
当物价持续上涨或持续下跌时，越是长期资产，这种现行市价与账面原始价值的偏离就越大。
所以，物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
其二是经营成果不符合实际。
在物价变动的情况下，企业实现的每一笔收入都是当时物价水平下的收入，将不同物价水平下的收入相加作为一个时期总收入是很难准确反映当期实际收入的，而且也不符合逻辑，因为不同时点的收入本身就不具有可加性。
此外，按配比原则计算的成本与费用中，有相当一部分是从按历史成本计量的资产中转移过来的。
在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。
相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。
这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
其三是在传统财务会计理论中，只有企业所有者投入资本被保持完整无损的前提下才能够确认收益。
然而，在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
10、简述单向交易观和两项交易观会计处理有何不同。
单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。
按照这个观点，购货付款或者销货收款是一体的，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。
两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。
在这种观点下，对于已实现的汇兑损益计入当期损益，但对于为实现的汇兑损益又有两种处理方法：
一是当期确认法，二是递延法。
11、请简要回答合并工作底稿的编制程序
合并工作底稿的编制程序如下：
1）.将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
2）.在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。
3）.编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。
因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。
4）.计算合并财务报表各项目的数额
12、简述衍生工具的特征
（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。
衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数等。
衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。
当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。
（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。
有的则只要求很少的初始净投资。
与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。
（3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。
三、计算题要点举例
1、内部固定资产交易的抵消
例题：
20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求:
（1）编制20X4-20X7年的抵销分录;
（2）如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
（3）如果20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
（4）如果该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。
（1）20X4--20X7年的抵销处理:
20X4年的抵销分录:
借:
营业收人120
贷:
营业成本100
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
管理费用4
20X5年的抵销分录:
借:
未分配利润—年初20
贷:
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
未分配利润—年初4
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
管理费用4
20X6年的抵销分录:
借:
未分配利润—年初20
贷:
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧8
贷:
未分配利润—年初8
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
管理费用4
20X7年的抵销分录:
借:
未分配利润—年初20
贷:
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧12
贷:
未分配利润—年初12
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
管理费用4
（2）如果20X8年末不清理，则抵销分录如下:
借:
未分配利润—年初20
贷:
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧16
贷:
未分配利润—年初16
借:
固定资产—累计折旧4
贷:
管理费用4
（3）如果20X8年末清理该设备，则抵销分录如下:
借:
未分配利润—年初4
贷:
管理费用4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20X9年的抵销分录如下:
借:
未分配利润—年初20
贷:
固定资产—原价20
借:
固定资产—累计折旧20
贷:
未分配利润—年初20
.
2、内部债权债务的抵消
甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款;预收账款2000。
元中，有1000。
元为子公司预付账款;应收票据8000。
元中有4000。
元为子公司应付票据;乙公司应付债券4000。
元中有20000为母公司的持有至到期投资。
母公司按5%。
计提坏账准备。
要求:
对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为:
借:
应付账款30000
贷:
应收账款30000
借:
应收账款—坏账准备150
贷:
资产减值损失150
借:
预收账款10000
贷:
预付账款10000
借:
应付票据40000
贷:
应收票据40000
借:
应付债券20000
贷:
持有至到期投资20000
3、一般物价水平会计。
例题：
资料:
（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2XX7年12月31日单位:
万元
项目年初数年末数项目年初数年末数
货币性资产9001000流动负债（货币性）90008000
存货920013000长期负债（货币性）2000016000
固定资产原值3600036000股本100006000
减:
累计折旧7200盈余公积50006000
固定资产净值3600028800未分配利润21002800
资产合计4610042800负债及权益合计4610042800
（2）有关物价指数
2XX7年初为100
2XX7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
存货发出计价采用先进先出法;固定资产为期初全新购人，本年固定资产折旧年末提取;流动负债和长期负债均为货币性负债;M公司为2007年1月1日注册成功;盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数期末数
货币性负债期初数期末数
存货期初数期末数
固定资产净值期初数期末数
股本期初数期末数
留存收益期初数期末数
盈余公积期初数期末数“
未分配利润期初数期末数“
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
答案：
（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产:
期初数=900X132/100=1188
期末数=1000X132/132=1000
货币性负债
期初数“（9000+20000）X132/100=38280
期末数=（8000+16000）X132/132=24000
存货
期初数“9200X132/100=12144
期末数“13000X132/125=13728
固定资产净值
期初数=36000X132/100=47520
期末数=28800X132/100=38016
股本
期初数=10000X132/100=13200
期末数=10000X132/100=13200
盈余公积
期初数=5000X132/100=6600
期末数=6600-1-1000=7600
留存收益
期初数=（1188+12144+47520）一38280一13200=9372
期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544
未分配利润
期初数=2100X132/100=2772
期末数“15544一7600=7944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
4、现行成本会计
答案：
5、融资租赁会计
6、经营租赁会计
（1）X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租人全新办公用房一套，租期为5年。
办公用房原账面价值为2500000。
元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，租赁开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付祖金9000。
元，第五年末支付租金24000。
元。
租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。
甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收人，不存在租金逾期支付情况。
要求:
分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
答案：
承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日（租赁开始日）
借:
长期待摊费用1150000
贷:
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借:
管理费用350000
贷:
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借:
管理费用350000
贷:
银行存款240000
长期待摊费用110000
（2）出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收人为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日
借:
银行存款1150000
贷:
应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借:
银行存款90000
应收账款260000
贷:
租赁收人350000
2006年12月31日
借:
银行存款240000
应收账款110000
贷:
租赁收人350000
7、非同一控制下企业合并：
合并日会计处理，合并日合并会计报表调整分录和抵消分录的编制，合并工作底稿的编制。
例题：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
20081月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。
乙公司按净利润的10%计提盈余公积。
资产负债表
2008年1月1日单位:
元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
10000
2500
2500
交易性金融资产
9000
27500
27500
应收账款
55000
65000
65000
存货
80000
65000
65000
长期投资—对乙公司
140000
固定资产
400000
50000
80000
资产合计
694000
210000
240000
应付账款
84000
5000
5000
短期借款
30000
5000
5000
长期借款
60000
80000
80000
负债合计
174000
90000
90000
股本
100000
25000
资本公积
300000
20000
盈余公积
117500
73500
未分配利润
2500
1500
所有者权益合计
520000
120000
负债及所有者权益合计
694000
210000
150000
要求:
根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。
答案：
.对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录:
借:
长期股权投资140000
贷:
银行存款140000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。
两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。
应编制的抵销分录:
借:
固定资产30000
股本25000
资本公积20000
盈余公积73500
未分配利润1500
贷:
长期股权投资140
升级会员 