54 第五章 借贷记账法的应用 销售过程业务核算.docx

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54第五章借贷记账法的应用销售过程业务核算

第五章借贷记账法的应用

第四节销售过程业务核算

产品生产过程结束后，工业企业的资金运动进入销售过程。

销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。

通过主营业务过程，产品价值得以实现。

企业在补偿生产过程中的各种耗费后，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。

在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。

如果产品卖不出去货款无法收回马上就会陷入困境生产的越多对企业伤害越大。

很多企业只会埋头做产品不会把产品卖出去严重制约了企业规模。

而大的企业既注重创新和研发，也注重宣传、市场的开拓。

很多沿海的企业规模很大就是因为注重销售的过程。

销售---卖产品。

。

。

取得收入。

。

。

实现销售利润，

卖出产品取得的收入为产品的销售收入，企业卖出的产品是天上掉下来的吗？

都是花钱做出来的，售出的产品的生产成本也要算出来，称之为产品的销售成本。

那么在销售过程中既要清楚销售收入，也要弄清楚销售成本是多少。

收入的取得肯定伴随着成本的发生。

一、产品销售业务的核算内容

主要经济业务：

1销售产品，货款已收到，钱货两清。

2销售产品，货款尚未收到。

3过了一段时间，收回购货方欠的货款。

4结转已售产品实际生产成本。

（当月卖出的产品数量*产品的单位生产成本）

5企业为了卖出产品要发生各种销售费用。

一方面我们会发生包装费、广告费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、展览费、在外地专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等等。

很多企业的广告费是很多的，每年中央电视台的广告竞拍，据说04年拍到了80多个亿，中央电视台的广告收入80多个亿，全是企业付出的。

很多企业的广告费都是以亿为单位计数的。

另外就是运杂方面的费用，运输、包装、仓储、保险等等，也不会少，现在要求企业送货上门，运费就很多了，以汽车为例，据有的汽车制造商透露，大城市汽车都是零公里销售，要求制造企业把产品运到全国各地，是运到，不是开到，在当地实行零公里销售。

光运费，有时候一辆车都上千了，汽车企业每年销售量是很大的，大家可以自己算算企业要负担的运费有多少，不小的数目。

企业在各地设有分支机构，专设的销售机构，有总经理有员工，这些费用支出都计入销售费用，，，

6应该缴纳的已售产品的销售税金和教育费附加：

销售税金包括哪些：

增值税计税原理，按照不含税售价计算出应该交多少增值税，比如，10000按17%相乘得出的1700就是增值税。

我们这里的销售税金指的是价内的销售税金，包括：

消费税、比如烟厂，既交纳增值税又要交消费税，如果卖出10万元的烟，不含税价10万，含税117000，交消费税，大致45%，45000元的消费税，烟厂是各地的交税大户，城建税，城市的维护建设，道路建设、路灯的建设、公用设施的建造，靠企业贡献的，一般7%，根据当月应当缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税这四种税加起来乘以7%；凡是有烟厂的城市，财源都是很充裕的。

教育费附加，比例3%，计税依据同城建税，应当缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税这四种税加起来乘以3%，这个不是税，但是也必须交。

我们国家税不是太多，但是费用不少。

很多省市还有水利基金，扶贫基金等都是费。

报税时候交给地税局，地税局转给同级的教育机关，用于教育的建设，所以叫做教育费附加，是附加在税上的，根据交的税来缴纳的。

销售过程一般会发生如上的经济业务，因此，应该设置如下账户，来进行记录。

二、产品销售业务的账户设置

1“主营业务收入”：

借方主营业务收入贷方

销货退回和转本年利润（-）

实现主营业务收入（+）

①性质：

损益类，企业在销售阶段的直接目的是取得销售收入，想尽办法把产品卖出去，取得收入，就是通过主营业务收入核算的。

要注意，不同企业来说，主营业务是不一样的，

工业企业---产品销售收入；

商业企业---商品销售收入；营运企业---营运收入；

施工企业---工程价款的结算收入；金融企业---利息收入；

服务业---服务收入，，，我们学的是工业企业，主营业务收入主要是产品销售收入。

②用途：

核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。

③结构：

贷方：

出售产品所取得的销售收入，每卖出一笔产品，所取得的收入，记录在贷方，注意，收入不含增值税，增值税属于价外税。

我们要按照卖出产品不含税的售价作为收入计入主营业务收入的贷方；

借方：

平时不记内容，期末，记录结转到本年利润账户的数额。

结转后没有余额。

④明细账户：

按主营业务收入的种类设置明细账。

工业企业有产品，是企业自己制造出来的，那么要算赚了多少钱，还必须知道，生产时候的代价，也就是销售成本。

2“主营业务成本”，

①性质：

成本费用类账户。

对于工业企业来讲，主营业务成本就是企业的产品销售成本，企业通过销售产品、销售自制的半成品、销售提供工业性劳务，，，计算方法：

销售数量*单位产品的成本。

②用途：

核算企业已销售产品的制造成本等的账户。

③结构：

借方：

当月已售产品的销售成本（销售数量*单位产品成本）贷方：

转入本年利润账户的当月主营业务成本总额。

先在借方登记，再在贷方登记，月就登两笔，借方登记成本总额，贷方登记转走的数额。

有多少转多少，期末的时候，没有余额。

④明细账户：

与“主营业务收入”账户对应设置明细账。

借方主营业务成本贷方

已销产品实际成本（+）

转本年利润（-）

“其他业务收入”账户

①性质：

收入类账户。

②用途：

核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的账户，如出售材料、技术转让、固定资产出租、运输劳务等收入。

③结构：

贷方记增加，登记取得的其他业务收入；借方记减少，登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额；期末结转后无余额。

借方其他业务收入贷方

转本年利润（-）

实际取得的其他业务收入（+）

④明细账户：

按其他业务收入的种类设置明细账。

“其他业务成本”账户

①性质：

费用类账户。

②用途：

核算与其他销售或其他业务收入相对应的成本、修理费等支出的账户。

③结构：

借方记增加，登记各项成本、修理等费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。

借方其他业务成本贷方

其他业务收入的实际成本（+）

转本年利润（-）

④明细账户：

与“其他业务收入”账户对应设置明细账。

3“销售费用”账户，和管理费用，财务费用类似的一个账户。

管理费用和财务费用在生产过程，销售费用在销售过程中使用，

①性质：

费用类账户。

损益类账户，目的，核算在销售过程中发生的各项销售费用。

②用途：

核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。

③结构：

借方：

发生的各项销售费用，比如，广告费的发生，运费，保险费，装卸费，搬运费，，，，外地开设的专门的销售机构，办事处，分公司等发生的各项费用也计入销售费用，方式以后都是计入借方；月底，计算合计数

贷方：

转入本年利润的借方。

只在月底时候只登记一笔，登记转入本年利润账户的本月营业费用的总额。

经过结转，期末无余额。

④明细账户：

按费用项目设多栏式明细账。

借方销售费用贷方

发生的各项销售费用（+）

转本年利润（-）

4“主营业务税金及附加”账户，

目的核算企业由于销售产品，提供工业性劳务所缴纳的税金及附加。

关键的问题在于包括哪些税及附加。

和主营业务相关的税金及附加。

销售产品、提供工业性劳务所要缴纳的。

包括：

不包括增值税，虽然增值税在销售环节也应当交，但是这里的主营业务税金及附加只是指价内税，包含在价格之内的各种税金及附加。

消费税：

只针对一部分商品征收的，烟草、鞭炮焰火、化妆品、汽油、柴油、汽车等等，税率8%。

如果汽车消费税取消了，那现在买车可以少掏将近10%的资金。

但是不可能取消。

营业税：

工业企业不需要交，

资源税，很多制造盐的企业是要交资源税，资源是国有的

城建税

教育费附加

产品的消费税、资源税、并不是所有企业交，大部分只包括城建税和教育费附加。

①性质：

费用类账户。

②用途：

核算生产应税消费品的企业在销售应税消费品时应负担的消费税以及企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。

③结构：

借方记增加，登记企业按照规定计算应缴纳的税金，消费税、资源税、城建税、教育费附加，，，；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。

④明细账户：

按税种及附加项目设多栏式明细账。

这几个账户，月末都没有余额。

作为企业销售产品，如果很顺利，收到货款，会牵涉的银行存款账户，我们已经介绍过了，如果购买方处境不佳，我们之间关系还好长期合作关系，我们可以先让他们把货拉走，然后再付款。

借方营业税金及附加贷方

按规定应缴纳的税金（+）

转本年利润（-）

5、“应收账款”企业由于销售产品向客户收取的。

“其它应收款”与销售无关的款项。

①性质：

资产类账户。

②用途：

核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。

③结构：

借方记增加，登记销售过程中发生的应收货款；贷方记减少，登记已收回的应收货款；期末余额在借方，表示尚未收回的应收货款。

余额在借方，企业应当收但是尚未收回的。

④明细账户：

按不同购货单位设置明细账。

借方应收账款贷方

应收销货款（+）

已收回的货款（-）

尚未收回的货款

“应收票据”

①性质：

资产类账户。

②用途：

核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，收取的商业汇票。

③结构：

借方记增加，登记实际收到的商业汇票；贷方记减少，登记已经承兑的商业汇票；期末余额在借方，表示尚未到期承兑的商业汇票。

④明细账户：

应设置“应收票据备查簿”，其格式及登记方法同“应付票据备查簿”。

借方应收票据贷方

实际收到的汇票（+）

已经承兑的汇票（-）

尚未承兑的汇票

“预收账款”账户

①性质：

负债类账户。

②用途：

核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，根据合同应向购货单位或接受劳务单位预收的货款。

③结构：

贷方记增加，登记企业根据合同预收的款项；借方记减少，登记发货后与购货单位结算的款项；期末余额在贷方，表示已经预收而尚未发货进行结算的款项。

④明细账户：

按不同购货单位设置明细账进行明细分类核算。

借方预收账款贷方

已清偿结算的款项（-）

预收款项（+）

预收款项

在销售过程首先会发生的业务：

1销售产品，货款已经收到。

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

增值税制度采取进项税额和销项税额相抵扣，进行税款的缴纳，如果是正数，需要交税，如果是负数，就不需要交增值税税了。

如果没有增值，那么城建税、教育费附加也不用交了。

2销售货款一批，货款尚未收到。

EG：

向本市某工厂出售A产品100台。

每台921元，计92100元，产品已发出，货款商务未收到。

该产品还应当交消费税，税率为10%，增值税税率17%。

消费税到月底算总账，增值税是根据销售业务，发生一笔算一笔的。

应收款既包括价款，也包括增值税款。

107757

借：

应收账款107757

贷：

主营业务收入92100

应交税费—应交增值税（销项税额）15657

实践中，增值税发票上就会开出价款多少，税款多少，咱们的应收账款就是二者合计。

3收回购货单位所签的货款。

借：

银行存款107757

贷：

应收账款107757

这笔业务很简单，收回钱，存款增加，应收账款账户结构，借方登记发生的应收账款，收回的时候在贷方登记。

货币资金增加，应收账款减少。

1、2确认销售收入，月底，根据实际售出的，确定产品的销售成本。

4结转已售产品的实际生产成本。

借：

主营业务成本已售产品的生产成本

贷：

库存商品库存的产成品减少

借方登记：

验收入库的产品的成本

贷方登记：

销售发出产品的成本。

“库存商品”账户有借方余额，表明完工但是未售出的产品。

注意区分：

生产过程的产品完工的成本转入库存商品账户的借方，根据当月完工产品的生产成本，进行结转完工产品成本。

借：

库存商品

贷：

生产成本

库存的商品卖出去以后，结转当月已销售产品成本。

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

销售过程，为了取得销售收入，发生各种费用。

收入的取得一定要遵循权责发生制原则，在销售货物以后，不论是否收到货款，都要确认货款，只要销售行为伴随财产物资所有权的转移，不论款项是否收到，都要确认收入，如果款项收到，我们用银行存款核算，如果没收到销售收入，通过应收账款来核算，确认收入的时候一定按照不含税的价格进行确认的。

作为企业来讲为了取得销售收入，也会发生若干费用，广告费、仓储费、包装费，一方面作为销售费用处理，增加当期销售费用的数额，同时费用的发生，一般都要用存款或现金加以支付，通常常务处理都是

借：

销售费用

贷：

银行存款

以银行存款支付某产品包装费用148元。

借：

销售费用—包装费148

贷：

银行存款148

现金支付销售部门业务费300元。

借：

销售费用300

贷：

库存现金300

每个月结束根据当月销售情况，计算当月需要交纳的税金和附加，关键在于当月是否有销售，如果企业当月没有销售收入，那么久不存在纳税义务，纳税义务的诞生是和企业销售收入的取得密切相关的。

至少交两种税金和附加，一种是城建税，按照增值税7%，教育费附加再*3%，都会减少当期收入水平。

先用一个过渡账户，

借：

营业税金及附加

贷：

应交税金—应缴消费、城建、资源费、价内税。

减少企业的利润水平，增值税的交纳不会对企业的利润产生影响。

税金和附加的缴纳

月初缴纳税金。

大部分企业按月申报，到了月初的时候1号—10号，每个月这个时候需要向国税局或者地税局申报应该缴纳的各种税金，工业企业来讲，增值税和消费税到国税局申报；城建税、教育费附加等需要到地税局申报。

手续办妥后，把税款缴纳给税务局，现在通过银行转账的形式缴纳，税务局会给企业一个完税证，证明已缴纳。

根据完税证来进行日常的记账。

三、销售业务核算基本会计处理

（1）借：

银行存款

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

（2）借：

主营业务成本

贷：

库存商品（产成品）

四、销售业务核算举例

【例5.22】新力公司出售给红都公司A产品100台，每台842元，货款84200元，增值税率为17%，计14314元，货款尚未收到。

借：

应收账款——红都公司98514

贷：

主营业务收入——A产品84200

应交税费——应交增值税（销项税额）14314

【例5.23】新力公司出售B产品200台，每台500元，货款100000元，增值税率为17%，计17000元，货款已存入银行。

借：

银行存款117000

贷：

主营业务收入——A产品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

【例5.24】新力公司出售材料—批，价值7000元，增值税率为17%，计1190元，款已收到，存入银行。

借：

银行存款8190

贷：

其他业务收入7000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190

【例5.25】结转出售材料实际成本6000元。

借：

其他业务成本6000

贷：

原材料6000

【例5.26】用现金支付产品销售费用896元。

借：

其他业务成本896

贷：

原材料896

【例5.27】结转上述已售A产品、B产品的销售成本。

根据产成品明细账，已计算出A产品的单位成本为586.2元，B产品的单位成本为300元。

借：

主营业务成本118620

贷：

库存商品——A产品58620

——B产品60000

【例5.28】按销售收入184200元的10%计提应交纳的营业税18200元。

借：

营业税金及附加18200

贷：

应交税费——应交营业税18200

课后习题：

1.   销售A产品10台,每台售价8000元.计80000元,增值税13600元,款已收到,存入银行。

借：

银行存款93600

贷：

主营业务收入——A产品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600

2.  销售B产品8台，每台售价6000元，计48000元，增值税8160元，款项尚未收到。

借：

应收账款56160

贷：

主营业务收入——B产品48000

应交税费——应交增值税（销项税额）8160

3. 以银行存款支付销售A、B产品的广告费1000元。

借：

销售费用—广告费1000

贷：

银行存款1000

4.    销售丙材料1000千克，收入6000元，增值税1020元，价款收到存入银行。

借：

银行存款7020

贷：

其他业务收入——丙材料6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020

5.  结转本月销售丙材料的成本5000元。

借：

其他业务成本——丙材料5000

贷：

原材料——丙材料5000

6.     以银行存款支付汇兑手续费900元。

借：

财务费用900

贷：

银行存款900

7. 结转已销售产品生产成本，A产品40000元，B产品35000元。

借：

主营业务成本——A产品40000

——B产品35000

贷：

库存商品——A产品40000

——B产品35000

8.   收到销售B产品的价款56160元，存入银行。

借：

银行存款56160

贷：

应收账款56160

9. 以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。

借：

销售费用5000

贷：

银行存款5000

10. 红星公司通过银行预付A产品货款80000元。

借：

预付账款——红星公司80000

贷：

银行存款80000

11.  向红星公司发出A产品60000元，增值税10200元，多余款通过银行退回。

借：

预收账款——红星公司80000

贷：

主营业务收入——B产品60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

银行存款9800

12. 按规定计提本月应交城市维护建设税500元和教育费附加80元。

借：

营业税金及附加580

贷：

应交税费——应交城建税500

——应交教育费附加80

销售过程业务核算实例习题

工业企业的销售过程是生产经营的最后阶段。

5.5.1销售过程业务核算的主要内容

1.核算销售产品收入—主营业务收入

2.核算销售产品成本—主营业务成本

3.核算销售费用—营业费用

4.核算销售税金—主营业务税金及附加

5.5.2销售过程业务核算需要设置的账户及实例（板书）

（1）主营业务收入（收入）

（2）应收账款（资产）

【例题5.21】2005年1月5日，销售电表50个，每个200元，计10000元。

增值税税率17％，增值税额为1700元。

货款及税款均已转账收到存入银行。

财会收到了“增值税专用发票记账联”（略）和“进账单收账通知联”（略）。

借：

银行存款11700.00

贷：

主营业务收入10000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）1700.00

【例题5.22】2005年1月6日，向沈阳第一百货商店销售电表100个，电表已经由铁路发出，货款采用托收承付结算方式结算，财会已根据销售部门开出的“增值税专用发货票记账联”（见表5.21）向银行办妥了托收手续，取得了“托收承付回单联”（见表5.22）。

借：

应收账款——沈阳第一百货商店23400.00

贷：

主营业务收入20000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）3400.00

【例题5.23】2005年1月12日，财会收到了向沈阳第一百货商店托收的销货款，收到的“托收承付收账通知联”如表5.23所示:

借：

银行存款23400.00

贷：

应收账款——沈阳第一百货商店23400.00

（3）销售费用（费用）

（4）营业税金及附加（费用）

【例题5.24】2005年1月13日，开出转账支票支付产品销售广告费1635元。

借：

销售费用1635.00

贷：

银行存款1635.00

【例题5.25】2005年1月31日，按规定计提本月应交城市维护建设税1040元。

借：

营业税金及附加1040.00

贷：

应交税费——应交城市维护建设税1040.00

【例题5.26】2005年2月5日，开出转账支票支付1月份的增值税3100元（1月份销项税额15100元，进项税额12000元），支付城市维护建设税1040元。

借：

应交税费——应交增值税3100.00

——应交城市维护建设税1040.00

贷：

银行存款4140.00

（5）主营业务成本（费用）

【例题5.27】2005年1月31日，结转本月已销电表的销售成本23958.75元（销售数量150×单位生产成本159.725）。

借：

主营业务成本23958.75

贷：

库存商品23958.75