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高财题
高级财务会计期末模拟试题
一．单选题
1.对于融资租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为（）
A.当期损失B.递延收益C.财务费用D.营业收入
2.同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（）
A．合并利润表B.合并资产负债表
C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表
3.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式
4.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围
5.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。
A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算
D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
6.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。
A.50B.53C.49D.45
7.以下各项中属于未实现汇兑损益的是（）。
A．换算损益B．兑换损益C．交易损益D．调整损益
8.以下关于企业境外经营记账本位币确定的说法中，正确的是（）。
A．若境外经营活动占有较小比重，应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币
B．若境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有债务，应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币
C．若境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币
D．若境外经营活动具有很强的自主性，应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币
9.下列各项中属于企业合并的是（）。
A．购买子公司的少数股权
B．两方或多方形成合营企业的企业合并
C．仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
D．企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营
10.同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（）。
A．调整所有者权益相关项目
B．作为资产的处置损益，计入合并当期损益
C．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益
D．取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益;取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉
二．多选题
1.租赁业务按租赁目的可分为（）
A.直接租赁B.杠杆租赁C.经营租赁D.转租赁E.融资租赁
2.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30股份的被投资企业。
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
3.下列关于合并报表和合并工作底稿的阐述中，正确的是（）
A.只有控股合并需要编制合并报表
B.合并会计报表与个别会计报表的编制主体，编制方法不同
C．合并财务报表仅以母公司和子公司个别会计报表为编制依据
D.合并会计报表编制过程的核心问题是资料加总
4.在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵消分录的下列说法中不正确的是（）
A.应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵消
B.应抵消母公司百分之百的应收账款以按改应收账款计提的坏账准备
C.应抵消内部交易的固定资产原价
D.应抵纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款
E.应抵消母公司群部的投资收益
5.在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款和应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的管理费用中的坏账损失对本年年初未分配利润的、影响予以抵销时的抵销分录，应（）。
A.借记“管理费用”项目
B.借记“未分配利润”项目
C.贷记“年初未分配利润”项目
D.借记或贷记“应收账款”项目
6.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。
A．支付的与租赁有关的印花税
B．履约成本
C．支付的有关人员差旅费
D．支付的固定资产的安装费
E．或有租金
7.以下说法中正确的有（）。
A．单一交易观点不涉及汇兑损益科目
B．在两项交易观点下，通常将结算日前的汇兑损益作为已实现损益，列入资产负债表
C．单一交易观点下，将汇率变动的影响作为购货成本和销售收入的调整
D．按照两项交易观点，购货成本和销售收入的确定取决于决算日的汇率
8.会计期末外币项目余额调整时，汇率变动的影响可能记入的会计科目有（）
A．无形资产
B．资产减值损失
C．财务费用
D．公允价值变动损益
E．固定资产
9.下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有（）。
A．同一控制下企业合并过程中发生的中介费等相关费用，一般应于发生时计入当期损益
B．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其原账面价值不变
C．合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益
D．以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用计入当期损益
10.非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（）。
A．发行债券手续费
B．发行股票佣金
C．为企业合并支付的审计费
D．为企业合并支付的资产评估费
E．为企业合并支付的法律服务费
三．判断题
1.企业判断为融资租赁的标准中，当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁（）
2.按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间（）
3.在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指：
由于经营情况变化造成相关收益的减少；由于资产增值而实现的收益；由于资产闲置造成的损失；未实现或有租金；由于技术陈旧等造成的损失（）
4.虽然甲企业对乙企业的持股比例在50％以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制。
（）
5．编制合并报表，要遵循以单独报表为基础原则，就是指合并报表仅以母公司和其子公司的财务报表为编制依据。
（）
6．在连续编制合并财务报表的情况下，对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，本期不再涉及有关的抵销处理。
（）
7．我国企业的记账本位币必须是人民币，列报货币可以自行选择。
（）
8．目前，我国绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。
（）
9.如果企业的合并资产负债表中列有商誉，则意味着该商誉来自于企业曾经对其他企业实施的控股合并。
（）
10.同一控制下的企业合并的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对价的账面价值对取得的被合并方的长期股权投资进行初始计量。
（）
四．综合题
1.恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
恒通公司2015年12月份发生的有关外币交易或事项如下：
（1）12月1日，从银行借入10,000美元。
该外币借款期限2年，年利率为12%，按月计提借款利息，到期一次还本付息。
当天市场汇率为1美元=6.65元人民币。
（2）12月3日，将1,000美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。
（3）12月5日以每台1,000元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品12台，尚未支付款项。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
（4）12月30日，市场汇率为1美元=6.75元人民币，计提长期借款12月发生的利息并计算汇兑损益。
（5）12月31日已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台950美元,假设不考虑增值税。
当天市场汇率为1美元＝6.7元人民币。
要求：
（1）编制借入外币的入账分录
（2）编制外币兑换分录
（3）编制购买商品H的分录
（4）编制计提12月利息并计算汇兑损益的分录
（5）编制计提减值准备的分录
2、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：
某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：
2007年12月31日。
（3）租赁期：
2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：
自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（6）租赁合同规定年利率为14%。
（7）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。
（8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。
估计期满时的公允价值300000元。
（9）2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。
甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000-500000元。
此外，该设备不需安装。
（10）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。
出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。
[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
答案：
3．资料：
五湖公司2007年12月31日以银行存款780000元吸收合并四海公司。
假设五湖公司在2007年12月31日的资本公积为60000元，盈余公积为240000元。
四海公司当时的资产负债表如下：
资产负债表2007年12月31日单位：
元
资产：
负债和股东权益：
流动资产：
负债：
应收账款30000
应付账款96000
存货60000
股东权益：
固定资产：
股本120000
通用设备（净）252000
资本公积192000
专用设备（净）48000
盈余公积294000
建筑物（净）312000
资产合计702000
权益合计702000
与表中项目有关的公允价值如下（单位：
元）：
存货
72000
通用设备
180000
专用设备
52600
建筑物
331400
此外，五湖公司在合并时另以银行存款支付了12000元直接费用。
要求：
（1）假设该企业合并为同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计分录。
（2）假设该企业合并为非同一控制下的企业合并，请编制五湖公司合并四海公司的会计分录。
4.在长钢集团公司的招聘现场，该公司招聘人员交给一位意欲进入本公司的会计专业本科毕业生一张与合并财务报表有关的问卷，该问卷的有关资料是：
甲公司为乙公司的母公司。
（1）20×7年年初双方有关资料：
①乙公司股本800000元、资本公积100000元、未分配利润100000元（盈余公积资料略，以下同）。
②甲公司长期股权投资余额700000元，其中对乙公司的股权投资余额为600000元，甲公司拥有乙公司60％的股权。
③甲公司的期初未分配利润为80000元。
④甲、乙双方的应收账款分别为40000元、3000元，其中应收对方的金额分别为2000元、1000元。
⑤甲、乙双方的存货分别为50000元、35000元，乙公司的存货中有10％是上年从甲公司购入的。
（2）甲、乙公司按应收账款余额的5％计提坏账准备（假定税法允许税前扣除计提的坏账损失也为应收账款余额的5％）；所得税税率均为33％；增值税税率为17％；甲公司的毛利率为10％，乙公司的毛利率为20％。
（3）本年甲、乙双方利润表的有关资料见表3—2。
（4）甲公司应收丙公司的20000元货款年未经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
（5）甲公司当年营业收入的5％来自于向乙公司销售商品；乙公司当年未向甲公司售货。
（6）甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为30％、20％；本年末应收账款余额分别为240000元、100000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2％，乙公司没有应收甲公司的货款。
（7）乙公司当年营业成本的10％是销售自甲公司购人的商品。
（8）甲、乙公司分别宣告分派现金股利60000元、40000元。
（9）甲、乙公司个别现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1200000元、800000元。
要求：
（1）计算确定本年度母公司、子公司各自单独报表中的净利润金额；
（2）计算确定母公司本年末单独报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；
（3）编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的20x7年度合并财务报表工作底稿中有关的抵销分录；
（4）计算本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数；
（5）计算本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数；
（6）计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目、“年末未分配利润”项目的合并数；
（7）计算本年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“购买商品、接受劳务支付的现金“项目的合并数。
参考答案
一、单选题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
B
D
B
D
D
B
D
C
D
A
二、多选题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
CE
ABCE
AB
BCE
ADE
BE
AC
BCD
ABC
AB
三、判断题
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
×
×
×
ν
ν
×
×
ν
ν
×
四、综合题
1.
（1）借：
银行存款——美元户（$10,000×6.65）66500
贷：
长期借款——美元户66500
（2）借：
银行存款――人民币户（$1,000×6.9）6900
财务费用――汇兑损益10
贷：
银行存款――美元户（$1,000×7）7000
（3）借：
库存商品81600
贷：
应付账款――美元户（$1,000×12×6.8）81600
（4）计提外币借款利息＝$10,000×12%×1／12×6.75＝675元
借：
财务费用——利息支出675
贷：
应付利息——美元户675
计算汇兑损益=$10,000×（6.75-6.65）=1,000元
借：
财务费用——汇兑损益1000
贷：
长期借款——美元户1000
（5）H商品应计提存货跌价准备=1,000×10×6.8-950×10×6.7=4350元
借：
资产减值损失4350
贷：
存货跌价准备4350
2.
（1）判断租赁类型
①甲公司享有优惠购买选择权：
150÷300000×100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）
=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）
②最低租赁付款额的现值1072562.45元>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）
④会计分录
2007年12月31日
借：
固定资产—融资租入固定资产1060000
未确认融资费用300150
贷：
长期应付款—应付融资租赁款1350150
银行存款10000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）
融资费用分摊率r=7.7%
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
3
②
③=期初⑤*7.7%
4=②ˉ③
期末⑤=期初⑤-④
2007年12月1日
1050000
2008年6月30日
225000
80850
144150
905850
2008年12月31日
225000
69750.45
155249.55
750600.45
②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用=（1350150-300150）×7.7%=80850（元）
借：
长期应付款—应付融资租赁款225000
贷：
银行存款225000
借：
财务费用80850
贷：
未确认融资费用80850
③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用
=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.7%=69750.45（元）
借：
长期应付款—应付融资租赁款225000
贷：
银行存款225000
借：
财务费用69750.45
贷：
未确认融资费用69750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年-4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000（元）
借：
制造费用—折旧费212000
贷：
累计折旧212000
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入借：
销售费用17500（350000×5%）
贷：
其他应付款（或银行存款）17500
②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入借：
销售费用22500（450000×5%）
贷：
其他应付款（或银行存款）22500
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：
长期应付款—应付融资租赁款150
贷：
银行存款150
借：
固定资产—生产经营用固定资产1060000
贷：
固定资产—融资租入固定资产1060000
3.
（1）同一控制下的企业合并
借：
应收账款30000
库存商品60000
固定资产——通用设备252000
固定资产——专用设备48000
固定资产——建筑物312000
资本公积——股本溢价60000
盈余公积114000
贷：
应付账款96000
银行存款780000
借：
管理费用12000
贷：
银行存款12000
（2）非同一控制下的企业合并
借：
应收账款30000
库存商品72000
固定资产——通用设备180000
固定资产——专用设备52600
固定资产——建筑物331400
商誉210000
贷：
应付账款96000
银行存款780000
借：
管理费用12000
贷：
银行存款12000
4.
（1）本年度单独报表中的净利润金额
①母公司净利润=（2000000-1600000-188000-10000-6000-4000-12000+3000+
2000-1000）×（1-33%）
=123280（元）
②子公司净利润=（1000000-700000-95000-6000-6000-2000-
5000+4000-10000）×（1-33%）
=120600（元）
（2）母公司本年末“长期股权投资”项目的价值
①单独报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600000（元）
②为编制合并报表而按=600000+120600×60%-40000×60%
权益法调整后的价值
=648360（元）
（3）抵销分录
①将母公司对子公司长期股权投资与子公司股东权益中母公司拥有的份额相抵销，并确认少数股东权益：
借：
股本800000
资本公积100000
未分配利润180600
贷：
长期股权投资648360
少数股东权益（（800000+100000+180600）×40%）432240
②抵销内部债权、债务。
借：
应付账款4800
贷：
应收账款（240000×2％）4800
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