第三四章负债所有者权益知识点总结.docx
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第三四章负债所有者权益知识点总结
【注】非流动负债的详细内容，在2018年教材中已删除，只需要知道上述三项（长期借款、应付债券、长期应付款）属于非流动负债即可。
2018年教材变化
删除
长期借款、应付债券及长期应付款
增加
购进农产品，若用于生产税率为11%的产品，按照11%的扣除率计算进项税额；若用于生产税率为17%的产品，按照13%的扣除率计算进项税额
“差额征税的账务处理、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理、小微企业免征增值税处理
“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”；原计入“管理费用”的“房产税、城镇土地使、车船税、印花税”改为计入“税金及附加”
第一节 短期借款
短期借款★★★
期限、借款人
一年（含）以下
银行、单位和个人＝债权人
取得借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
利息支出
直接支付
借：
财务费用
贷：
银行存款
先预提后支付
借：
财务费用
贷：
应付利息
借：
应付利息
财务费用
贷：
银行存款
归还本金
借：
短期借款
贷：
银行存款【例3-1】
第二节 应付及预收款项
一、应付票据★★★
二、应付账款★★★
三、预收账款★★★
四、应付利息和应付股利★★
五、其他应付款★★
一、应付票据
核算
商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票
开出商业汇票
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
承兑手续费
借：
财务费用
贷：
银行存款
应付票据转销
商业承兑汇票
借：
应付票据
贷：
应付账款
银行承兑汇票【例3-2，3】
借：
应付票据
贷：
短期借款
二、应付账款
入账价值
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款（货款＋增值税＋销售方代垫运费）
商业折扣
扣除商业折扣后的进价为计算依据
现金折扣
不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。
借：
应付账款
贷：
银行存款
财务费用
转销应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
三、预收账款
预收货款
补收货款
借：
银行存款
贷：
预收账款【例3-8】
发出货物
借：
预收账款（按货款全额冲减）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
不设置
预收账款账户
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。
四、应付利息、应付股利★★（多选）
应付利息
短期借款
长期借款 分期付息方式
应付债券 分期付息方式
应付股利
（1）企业根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案
借：
利润分配
贷：
应付股利
（2）确定分配给投资者的现金股利或利润
五、其他应付款★★（多选）
其他应付款【例3-12】
其他应收款
存入保证金
存出保证金
应付经营租赁固定资产的租金；
应付租入包装物租金
应收经营租赁固定资产的租金；
应收租出包装物租金
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容★★★
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
短期薪酬
解释
工资、奖金、津贴和补贴
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资
三险
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）
不含（养老保险费、失业保险费）
一金
住房公积金
两费
工会经费和职工教育经费
职工福利费
货币：
职工生活困难补助
非货币：
将产品或外购商品作为福利发放给职工
无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用
无偿提供服务：
医疗保健
短期带薪缺勤
年休假、病假工资、婚产假
短期利润分享计划
利润分成
二、工资、保险、工会、教育费用计提的核算★★★
工资
医疗公积
养老保险
工会教育
货币福利
车间生产
生产成本
%
%
%
%
车间管理
制造费用
企业管理
管理费用
销售人员
销售费用
工程人员
在建工程
应付职工薪酬
工资
社会保险
设定提存
工会教育
职工福利
三、非货币性职工薪酬★★★
计提
支付
产品福利
借：
成本费用等（含税售价）（单选）
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
自有
借：
成本费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
租赁
借：
成本费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
四、带薪缺勤（短期）
累积带薪缺勤
指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬——带薪缺勤
非累积带薪缺勤
职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债
第四节 应交税费
一、概述：
掌握哪几种税金支出在应交未交的情况下通过应交税费来核算。
（多选）
二、应交增值税★★★：
价外税，不作为企业的费用。
三、应交消费税★★★：
价内税，注意支出去向。
四、其他应交税费★★：
价内税，注意支出去向。
【提示】印花税、耕地占用税不通过应交税费账户核算。
一、应交增值税★★★
（一）一般纳税人【例3－24】
进项税额
购买材料
购买设备
接受劳务
借：
原材料、固定资产、管理费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
购买房屋
（单选）
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
银行存款
农产品（单选）
11%、13%
借：
原材料 价款×87%/89%
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
进项税转出
非
正
常
损
失
指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（单选）
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【注意】自然灾害损失的进项税不用转出
改变用途
如：
材料用于福利消费
注意
生产材料用于不动产工程，进项税额需要转出40%，计入待抵扣进项税额，但不计入工程成本。
（单选）
借：
在建工程
贷：
原材料
正常销售
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
视同销售
确认收入和销项税
产品福利
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本略
对外投资
借：
长期股权投资
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
只确认销项税
捐赠
借：
营业外支出
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
材料、产品领用处理归纳总结
材料、产品用于固定资产
（连续生产）
1.将存货成本计入工程成本
2.材料进项税额不用转出；产品也不用视同销售
3.用于不动产时，转出40%进项税额作为待抵扣
福利
材料
不确认收入，进项税额转出
产品
确认收入、确认销项税
外购
进项税额首先待认证、其次入进项、最后再转出
投资与捐赠
投资
确认收入、确认销项税
捐赠
不确认收入，确认销项税
计算应交
销项税额＋进项税额转出－进项税额（单选）
交纳本月
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
转出未交
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费——未交增值税
交纳上月未交
借：
应交税费——未交增值税
贷：
银行存款
（二）小规模纳税人
购进
购进货物、接受应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
借：
原材料等（含增值税的价款）
贷：
银行存款
销售
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税
只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
交纳
借：
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款
只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
（三）差额征税
支付费用抵减销项
借：
主营业务成本
借：
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
贷：
银行存款
确认收入
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（四）两项减免
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值
支付费用
借：
固定资产（或管理费用）
贷：
银行存款
抵减税款
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：
管理费用
小微企业免征增值税
小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益
二、应交消费税
为资产发生的：
计入资产成本
为日常收入发生：
税金及附加
采购
进口
采购成本
委托加工
收回后将销售：
委托加工物资成本
收回后将再生产：
应交税费借方
销售
销售产品
税金及附加
自产自用
视同销售
工程领用：
在建工程等
福利领用：
税金及附加
三、资源税、土地增值税、个人所得税
资源税
销售产品
税金及附加
资产耗用
资产成本
土地增值税
土地使用权
房地产企业
税金及附加
无形资产
营业外收入或营业外支出
固定资产
固定资产清理
城市维护建设税
教育费附加
税金及附加=（增值税+消费税）×%
个人所得税
借：
应付职工薪酬
贷：
应交税费——应交个人所得税
四、房产税、车船税、土地使用税、印花税
税金及附加：
核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费；
二不属：
取得资产购置税计入资产成本、企业所得税；
二注意：
为取得日常收入发生的消费税、资源税；
二选一：
增值税与房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。
第一节 实收资本
一、接受投资的账务处理
实收资本：
核算投资者投入企业的资本
借方
借：
银行存款、原材料、固定资产、无形资产100
借：
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷方
贷：
实收资本——张三 80
贷：
资本公积——资本溢价37
非现金资产入账价值：
投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）
按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”。
二、增资处理
三种情形
分录
所有者权益
追加出资
与初始投资相同，按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额
权益总额增加
资本公积转增资本
借：
资本公积
贷：
实收资本（股本）
权益总额不变
盈余公积转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
权益总额不变
三、减资---回购股票
第一步：
回购
第二步：
注销
折价
借：
库存股（成本）
贷：
银行存款
借：
股本（面值）
贷：
库存股（回购成本）
资本公积—股本溢价
溢价
借：
库存股（成本）
贷：
银行存款
借：
股本（面值）
资本公积—股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：
库存股（回购成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”。
第二节 资本公积
一、资本公积来源
针对讲义提问
二、资本公积账务处理
【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5000×4×（1－3%）＝19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
针对讲义提问
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
其他资本公积
企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
第三节 留存收益
一、留存收益构成
留存收益：
指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
盈余公积：
企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润：
企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。
二、留存收益的账务处理（不定项）
（一）利润分配——未分配利润
1.可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即：
盈余公积补亏转入）
2.利润分配的顺序
（1）提取法定盈余公积
公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
注意：
提取的基数
（2）提取任意盈余公积－－－同法定盈余公积方法
（3）向投资者分配利润
（二）盈余公积的核算
提取盈余公积
借：
利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：
盈余公积
盈余公积补亏
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
分配现金股利
借：
盈余公积
贷：
应付股利
针对讲义提问
【总结】下列会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本（√）
B.资本公积转增资本（×）
C.宣告分配现金股利（√）
D.盈余公积分配现金股利（√）
E.宣告分配股票股利（×）
F.计提法定\任意盈余公积（×）
G.盈余公积弥补亏损（×）
H.税后利润弥补亏损（×）
I.实现净利润（√）
当年实现净利润会导致留存收益增加。
实收资本
资本公积
其他综合收益
留存收益
盈余公积
未分配利润
升级会员 