第八章 资产减值 单元测试下载版.docx
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第八章资产减值单元测试下载版
第八章资产减值
一、单项选择题
资产减值的范围
1.下列资产属于《资产减值》准则规范的是（）。
A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
B.对子公司的长期股权投资
C.交易性金融资产
D.建造合同形成的资产
2.企业计提的下列资产减值准备中，按照规定不能转回的是（）。
A.持有至到期投资减值准备
B.长期股权投资减值准备
C.可供出售金融资产减值准备
D.坏账准备
资产减值的迹象和测试
3.下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（）。
A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量
B.交易性金融资产根据公允价值计量
C.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量
D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量
资产可收回金额的计量
4.2012年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得950万元，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，至该资产使用寿命终结时的现金流量现值为918万元。
该资产目前的账面价值是960万元，甲企业在2012年12月31日该项固定资产的可收回金额为（）万元。
A.950 B.930 C.918 D.960
资产可收回金额的计量
5.2011年12月31日，甲公司预计其拥有的一条生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、320万元、270万元、200万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为250万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1250万元。
2011年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1560万元。
该生产线的剩余使用寿命为5年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
期数
1
2
3
4
5
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）该生产线2011年12月31日的可收回金额为（）万元。
A.1560B.1264.84C.1440D.1250
（2）该生产线2012年应计提的折旧额为（）万元。
A.302B.278C.242.97D.240
资产减值损失的确认和计量
6.甲公司2011年年末发现以下资产存在减值迹象，具体资料如下：
（1）一项管理用固定资产：
该项固定资产为甲公司于2009年12月31日购入的一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为400万元，预计净残值为20万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
2011年年末该项固定资产的预计未来现金流量的现值为100万元，公允价值减处置费用后的净额为90万元。
（2）一项专利权：
该项专利权为甲公司于2010年7月购入的，当月达到预定用途，甲公司将其作为无形资产核算，入账价值为320万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。
2011年12月31日因存在减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为240.5万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为200万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销方法均不变。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）甲公司对持有的管理用固定资产于2011年年末应计提的减值准备为（ ）万元。
A.128B.44C.54D.0
（2）甲公司该无形资产在2012年的摊销额为（ ）万元。
A.40 B.30.77 C.37 D.30.06
资产减值损失的确认与计量的一般原则
7.2010年1月1日，甲公司外购管理用无形资产，实际支付的价款为1000万元，该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。
甲公司估计其可收回金额为180万元。
假定计提减值后无形资产的摊销年限和摊销方法不变。
2013年12月31日，甲公司发现，导致无形资产在2011年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计无形资产的可收回金额为220万元。
假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）2011年该无形资产应计提的减值准备为（ ）万元。
A.180B.300C.340D.420
（2）2012年无形资产的摊销额为（ ）万元。
A.60B.80C.160D.200
（3）2013年12月31日应计提的无形资产减值准备金额为（ ）万元。
A.-42B.0 C.40 D.60
（4）2014年12月31日转销无形资产时，对损益的影响为（ ）万元。
A.58B.42C.100 D.0
资产组的认定
8.下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（）。
A.几个独立环保设备
B.负责组装产品的几个不对外单独提供服务的独立生产车间
C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间
D.办公楼和研发中心
资产组的认定
9.下列说法中，不正确的是（ ）。
A.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
C.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
D.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
资产组减值测试
10.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。
恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须移走。
表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定甲公司为恢复费用确认的预计负债账面金额为1000万元。
2012年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。
甲公司已收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为5600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。
假定不考虑矿山的其他处置费用。
该资产组2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。
A.-200B.0C.200D.20
商誉减值测试的基本要求
11.企业合并形成的商誉每年年末减值测试结合的是（）。
A.与其相关的资产组或资产组组合
B.被合并企业的资产
C.被合并企业的资产减去负债后的净额
D.企业的总部资产
商誉减值测试的方法与会计处理
12.A公司于2011年12月31日以银行存款4200万元从二级市场购入B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司，将对B公司的投资作为长期股权投资核算。
A公司和B公司在此之前无关联方关系。
当日，B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。
2012年，B公司产生净利润为1000万元，未发生其他所有者权益变动。
2012年12月31日，A公司持有B公司的股份在活跃市场中的公允价值为4080万元，预计处置费用为20万元，未来现金流量现值无法取得。
A公司在编制合并财务报表时将B公司作为资产组进行减值测试，确认B公司可收回金额为5600万元。
此时在合并财务报表层面确定的B公司可辨认净资产的账面价值为5000万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）A公司在2011年12月31日合并资产负债表中商誉应列示金额为（）万元。
A.0B.400C.300D.1000
（2）A公司在2012年12月31日个别财务报表中对长期股权投资的核算，说法正确的是（）。
A.长期股权投资计提减值准备前的账面价值为5000万元
B.长期股权投资的可收回金额为4060万元
C.长期股权投资计提的减值准备为940万元
D.长期股权投资计提的减值准备为400万元
（3）下列关于A公司在2012年12月31日合并财务报表对B公司进行减值测试的表述中，不正确的是（）。
A.B公司包含商誉的账面价值为6000万元
B.少数股东承担商誉减值不列示在合并财务报表中
C.完全商誉的金额为1250万元
D.A公司和少数股东按比例承担商誉减值
（4）A公司在2012年12月31日合并财务报表中商誉的列示金额为（）万元。
A.1000B.800C.520D.480
二、多项选择题
资产减值的迹象和测试
1.下列事项中，表明资产可能发生了减值的有（）。
A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算
资产减值的迹象和测试
2.下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。
A.使用寿命有限的无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.企业合并过程中合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分
D.企业合并过程中合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分
E.正在研发尚未达到可使用状态的无形资产
资产可收回金额的计量
3.下列关于可收回金额的表述中，正确的有（）。
A.根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失
B.在估计资产可收回金额时，应当以单项资产为基础
C.在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
D.资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
E.资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
4.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定，下列说法中正确的有（）。
A.应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方价格确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
E.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的可变现净值作为其可收回金额
资产预计未来现金流量的现值的估计
5.企业预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）。
A.资产未来现金流出是为了维持资产正常运转发生的必要支出
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整
E.企业预计发生资产改良的，应以改良后的现金流量为基础
资产预计未来现金流量的现值的估计
6.下列关于折现率的说法中正确的有（）。
A.折现率的确定应当以该资产的市场利率为依据，如果无法获得市场利率，也可以使用替代利率估计
B.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。
但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率
C.该折现率是税前折现率
D.该折现率是税后折现率
E.折现率反映当前市场货币时间价值和资产特定风险
资产预计未来现金流量的现值的估计
7.企业使用资产收到的未来现金流量如果是外币，那么下列说法中正确的有（）。
A.首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值
B.首先应当以该资产所产生的未来现金流量按各个时点的即期汇率折算其预计未来现金流量，并按照适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值
C.然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
D．然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期期初汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
E.最后在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失
资产组减值测试
8.长江股份有限公司（以下简称长江公司）有关资产的资料如下：
（1）长江公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，原价分别为400万元，600万元和1000万元，原预计使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年年末该生产线已使用5年。
三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2012年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司所生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2012年年末，长江公司估计该生产线的公允价值为560万元，估计相关处置费用为20万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为600万元。
另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）下列关于长江公司2012年年末对该生产线的会计处理的表述中，正确的有（）。
A.该生产线的账面价值为1000万元
B.该生产线的可收回金额为600万元
C.该生产线的可收回金额为540万元
D.应确认的资产减值损失为400万元
E.应确认的资产减值损失为460万元
（2）关于资产组减值分摊到三项设备的表述中，正确的有（）。
A.设备A承担的减值损失为80万元
B.设备A承担的减值损失为50万元
C.设备B和设备C承担的减值损失分别为120万元和200万元
D.设备B和设备C承担的减值损失分别为135万元和215万元
E.设备B和设备C承担的减值损失分别为131.25万元和218.75万元
总部资产的减值测试
9.长江公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。
该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。
长江公司在编制2012年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间等进行减值测试。
长江公司有关资产减值测试资料如下：
（1）管理总部资产由一栋办公楼组成。
2012年12月31日，该办公楼的账面价值为1000万元。
甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2012年12月31日，A设备的账面价值为600万元。
乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2012年12月31日，B、C设备的账面价值分别为1050万元和1350万元。
（2）2012年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为990万元（即公允价值），另将发生处置费用10万元。
A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
（3）办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。
甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为2769万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为3800万元。
（4）假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）下列表述中，正确的有（）。
A.甲车间和乙车间构成资产组
B.总部资产应结合甲车间和乙车间构成的资产组进行减值测试
C.总部资产应单独进行减值测试
D.资产组减值前的账面价值为3000万元
E.资产组减值前的账面价值为4000万元
（2）下列关于减值计算的表述中，不正确的有（）。
A.包含总部资产在内资产组的可收回金额为3800万元
B.总部资产减值后的账面价值为975万元
C.A设备减值后的账面价值为585万元
D.B设备减值后的账面价值为1023.75万元
E.C设备减值后的账面价值为1316.25万元
商誉减值测试的基本要求
10.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
E.商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
三、计算分析题
资产减值损失的确认与计量
甲股份有限公司（以下简称甲公司）。
甲公司2011年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）甲公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。
期初坏账准备余额100万元，本期需要按照2%计提坏账准备的应收款项为1400万元，本期需要按照4%计提坏账准备的应收款项为2350万元，本期发生坏账损失30万元。
（2）甲公司发出材料采用加权平均法计量，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。
2010年年末该公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同总金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元；未签订合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。
2011年度，由于甲公司产品结构调整，不再生产A产品。
当年售出A产品情况为：
订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。
至2011年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元。
（3）对某项投资性房地产进行减值测试，甲公司对该项投资性房地产采用成本模式计量，每年的租金均于年末收取。
该项投资性房地产账面原价为8000万元，预计净残值为250万元，累计折旧为6200万元，此前未计提减值准备，剩余使用年限为5年。
甲公司管理层批准的财务预算显示，甲公司管理层批准的2011年年末的该投资性房地产预计未来现金流量如下表所示（假定有关现金流量均发生于年末，租金收入均按期收到现金）：
项目
2012
2013
2014
2015
2016
租金收入
350
480
450
410
380
处置净现金流量
-
-
-
-
150
日常维护支出
80
75
75
41
75
现金支出
10
15
15
9
15
改良支出
-
-
-
-
在计算未来现金流量现值时，该项投资性房地产适用的折现率（税前））为5%，已知部分时间价值系数如下：
期数
1
2
3
4
5
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
该项投资性房地产所在地不存在活跃的房地产市场，无法可靠估计其公允价值减处置费用后的净额。
计提减值准备后，剩余可使用年限为5年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2010年6月10日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计1000万元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为80万元，按年限平均法计提折旧。
2011年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为660万元，处置费用为130万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为450万元。
（5）2010年1月1日，甲公司从债券二级市场购入丙公司当日按面值公开发行的债券1000万元，期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。
2010年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。
2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。
2011年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。
甲公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，对于需要计提减值准备的交易或事项，计算相关的减值损失金额。
（答案中金额单位用万元表示）
四、综合题
含商誉、总部资产在内的减值处理
1.甲公司在X、Y、Z三地拥有三家分公司，其中，Z分公司是上年吸收合并的公司。
这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于X、Y、Z三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2009年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为832万元，预计剩余使用年限为15年。
总部资产的账面价值能够按照各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
减值测试时，X、Y、Z三个资产组的账面价值及预计未来现金流量的现值如下表所示，甲公司无法预计X、Y、Z三个资产组的公允价值减去处置费用后的净额。
单位：
万元
资产组
X
Y
Z
预计使用年限
10
15
15
账面价值（不包含总部资产）
800
960
1280（包括80万元的合并商誉）
未来现金流量的现值（包括分配的总部资产）
1000
1
升级会员 