CPA 注册会计师 审计 预习讲义.docx
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CPA注册会计师审计预习讲义
预习班
第一部分 考试概述
第二部分 教材框架结构
第三部分 基础知识介绍
第一部分 考试概述
一、考试科目、时间及考试时长
考试时间为2020年10月17—18日。
考试科目
考试时长
会计
3小时
审计、财务成本管理
2.5小时
经济法、税法、公司战略与风险管理
2小时
二、考试题型及题量分析
近三年题型、题量分析如下：
（2017年—2019年）
年份
单选题
多选题
简答题
综合题
2017年
25题计25分
（每题1分）
10题计20分
（每题2分）
6题计36分
（每题6分）
1题，计19分
（每题19分）
2018年
2019年
注：
英文附加分5分（近3年相同）
三、题型特点分析
近几年考试题型为单选题、多选题、简答题、综合题共4种题型。
（一）考试题型分析
1.客观题：
单选题、多选题，主要来自于教材本身，但个别题目涉及的知识点有延伸。
2.主观题：
简答题、综合题。
（1）简答题：
难度适中，主要是分析性和简单实务性的题目（如：
职业道德、函证、质量控制等），或者简单计算的题目（如：
审计抽样），一般题目为6个小题。
（注意：
掌握知识点、把握答题思路和技巧）
（2）综合题：
难度最高的题目，主要是理论与实务的高度结合或实务性较强的题目。
（如：
内部控制的缺陷、审计意见类型的判断、风险评估及风险应对、审计计划等）
【提示】
考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。
（二）主、客观题分布情况
考试题型
2012—2019年（机考）
客观题
单选题
25分
多选题
20分
小计
45分
主观题
简答题
36＋5分
综合题
19分
小计
55＋5分
总计
100＋5分
四、本科目通过率低的主要原因
1.专业名词关难过（翻译内容：
晦涩难懂），只能多听、多看、多理解；
2.需要职业判断的知识点较多，只能在学习中培养“感觉”；（如：
风险评估、审计报告的意见类型、内部控制的缺陷）
3.主观题量大；
4.学习时机和心态不好；（被迫无奈）
5.相关专业知识掌握不牢。
（会计：
限制性股票等）
五、答题技巧介绍（题型举例）
（一）客观题（单选题、多选题：
记忆型、理解型）
1.记忆型
【补充例题•多选题】（2019年）
下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表编制基础
B.审计报告
C.审计证据
D.审计业务的三方关系人
【答案】ABCD
【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人（选项D）、财务报表、财务报表编制基础（选项A）、审计证据（选项C）和审计报告（选项B）。
联想知识点：
审计的固有限制、内部控制的固有限制、控制环境的六要素、样本规模的影响因素、审计业务的工作前提、确定进一步审计程序的范围应考虑的因素等等。
2.理解型
【补充例题•单选题】
在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。
A.了解控制活动是否得到执行
B.了解内部控制的设计
C.记录了解的内部控制
D.寻找内部控制运行中的缺陷
【答案】D
【解析】选项D属于控制测试中测试控制运行有效性需要考虑的因素，所以选项D为正确答案。
联想知识点：
职业怀疑、书面声明、审计证据质量和数量的关系、经营风险与重大错报风险的关系、前任注册会计师与后任注册会计师的含义和关系、重大错报风险和检查风险的反向关系等等。
第一部分 考试概述
五、答题技巧介绍（题型举例）
（二）简答题（6个试题：
技巧型、借鉴型、理解+记忆型）
1.技巧型（尤其：
职业道德、质量控制→关键字）
【补充例题·简答题】（2013年）
甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：
（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。
其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。
该理财产品主要投资于各类债券基金。
（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。
B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。
（3）（4）（5）（6）（略）
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否违反
（是／否）
理由
（1）
否
A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。
该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。
因此，上述事项不会对独立性产生不利影响
（2）
是
作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/关键审计合伙人的规定。
其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响
……
……
……
2.借鉴型（可以借鉴题目条件）
【补充例题·简答题】
审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的被审计单位的内部控制，部分内容摘录如下：
（1）负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
（2）采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。
（3）（4）（略）
要求：
根据上述第
（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断被审计单位相关内部控制是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】
事项序号
内部控制是否存在缺陷（是/否）
改进建议
（1）
是
应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理
（2）
是
应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验收部门等）负责所采购原材料的验收工作
……
……
……
3.理解+记忆型
【补充例题•简答题】（2015年）
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
（2）（3）（4）（略）
（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。
要求：
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
【答案】
事项序号
是否恰当
理由
（1）
不恰当
A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动
……
……
……
（5）
不恰当
还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本
第一部分 考试概述
五、答题技巧介绍（题型举例）
（三）综合题（拼盘题：
审计计划、风险评估、风险应对、内部控制缺陷等）（结合日常实际、固定模板型、简答题演变的综合题）
举例如下：
1.结合日常实际
【补充例题•综合题】（2013年，部分）
资料：
注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
序号
控制
控制测试和实质性程序及其结果
（1）
产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。
财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一
注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。
经检查，有2张发运凭单未经客户签字。
销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。
由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。
注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异
（2）
……
……
（3）
……
……
要求：
针对资料第
（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料所列控制运行是否有效。
如认为运行无效，简要说明理由。
【答案】
事项
序号
控制运行是否
有效（是/否）
理由
（1）
否
抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行
（2）
……
……
（3）
……
……
2.固定模板型（必须论证充分——用数字说话、结论明确——报表项目、认定）
【补充例题•综合题】（历年试题修改）
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。
由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年终止了T产品的生产和销售。
S产品和T产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
（2）（3）（4）（5）（略）
（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20×8年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
万元）：
未审数
已审数
20×8年
20×7年
S产品
T产品
其他
产品
S产品
T产品
其他
产品
营业收入
32340
3000
20440
0
28500
18000
营业成本
27500
2920
19800
0
27200
15300
存货（账面余额）
2340
180
4440
0
2030
4130
存货跌价准备
0
0
0
0
0
0
要求：
针对资料一第
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关（仅限于营业收入、营业成本、存货、应收账款、无形资产、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产）。
请将答案直接填入相应表格内。
答题思路：
有重大错报风险？
什么层次？
哪个认定？
答题技巧：
①读题（2遍）：
阅读量大。
②要有结论，影响了什么？
③理由要充分。
【答案】
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
重大错报风险（财务报表层次/认定层次）
交易或账户名称和认定
（1）
是
①20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。
但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险
认定层次
①营业收入/发生
②应收账款/存在
③营业成本/完整性
④存货/存在
②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，20×8年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险
认定层次
存货/准确性、计价和分摊
……
……
……
……
……
（6）
是
甲公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险
财务报表层次
3.简答题演变的综合题（审计计划、内部控制等）（略）
六、学习技巧
1.先仔细看一遍书，然后听课件，再去看书；（★★★）
2.全面复习的基础上把握重点；（趋势：
考理念，注意看书，说得太绝对的一般不正确，如：
所有、应当）
3.适当做练习，注意情景化，把自己作为一名合格的注册会计师；
4.关注必要的会计知识；（调整分录、业务循环）
5.强化应试练习，掌握答题技巧；
6.一定将书面语言能翻译成自己便于记忆的内容。
（★★★）
第二部分 教材框架结构
以2019年注册会计师《审计》教材为例，主要框架如下：
（分为8编，共计23章）
第一编
审计基本原理
第1章 审计概述
第2章 审计计划
第3章 审计证据
第4章 审计抽样方法
第5章 信息技术对审计的影响
第6章 审计工作底稿
第二编
审计测试流程
第7章 风险评估
第8章 风险应对
第三编
各类交易和账户
余额的审计
第9章 销售与收款循环的审计
第10章 采购与付款循环的审计
第11章 生产与存货循环的审计
第12章 货币资金的审计
第四编
对特殊事项的考虑
第13章 对舞弊和法律法规的考虑
第14章 审计沟通
第15章 注册会计师利用他人的工作
第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第17章 其他特殊项目的审计
第五编
完成审计工作与
出具审计报告
第18章 完成审计工作
第19章 审计报告
第六编
企业内部控制审计
第20章 企业内部控制审计
第七编 质量控制
第21章 会计师事务所业务质量控制
第八编 职业道德
第22章 职业道德基本原则和概念框架
第23章 审计业务对独立性的要求
第三部分 基础知识介绍
知识点一、审计思路
知识点二、审计流程
一、制定（执行）阶段
1.初步业务活动——承接业务（签订业务约定书）（§2.1）
2.制定（修订）审计计划
二、完成阶段
1.完成审计工作（第18章）
2.出具审计报告（第19章）
第三部分 基础知识介绍
知识点三、审计的产生
股份公司的运作模式
知识点四、审计的定义
一、审计的定义
财务报表审计：
是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
二、审计含义的理解
1.审计的用户：
财务报表的预期使用者。
（可以有效满足财务报表预期使用者的需求）
2.审计的目的：
改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证：
是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
4.审计的基础：
独立性和专业性。
注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品：
审计报告。
【补充例题·单选题】（2019年）
下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度
B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证
C.审计不涉及为如何利用信息提供建议
D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表
【答案】D
【解析】选项D错误，审计的最终产品是审计报告。
知识点五、保证程度
一、注册会计师执行业务的种类
业务种类
具体分类
1.鉴证业务
①审计业务
②审阅业务
③其他鉴证业务
2.相关服务业务
①税务代理
②代编财务信息
③对财务信息执行商定程序等
【补充例题·单选题】（2017年）
下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。
A.财务报表审计
B.对财务信息执行商定程序
C.财务报表审阅
D.预测性财务信息审核
【答案】B
【解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。
二、保证程度的分类
鉴证业务的保证程度分为：
合理保证（如：
审计业务）和有限保证（如：
审阅业务）
保证水平＋风险水平＝100%
买车：
1.认定
2.标准
3.审计程序（手段）：
询问、观察、检查、分析程序等
4.审计风险
5.舞弊
6.合理保证
合理保证与有限保证的区别
区别
合理保证（财务报表审计）
有限保证（财务报表审阅）
1.目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平
2.证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：
检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：
询问和分析程序获取证据
3.所需证据数量
较多
较少
4.检查风险
较低
较高
5.财务报表的可信性
较高
较低
6.提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”
以消极方式提出结论。
例如：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”
【补充例题·单选题】（2015年）
下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。
A.鉴定业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.财务报表审阅提供有限保证
【答案】D
第三部分 基础知识介绍
知识点六、审计目标
审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。
一、审计的总体目标（2个方面）
总体目标
具体内容
发表意见
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（“合法性、公允性”）
报告＋沟通
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
二、认定
（一）认定的含义
含义
认定：
是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报
举例
在资产负债表中列示的期末存货项目及其金额：
明确的认定
1.记录的存货是存在的【并非虚假】
2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录
隐含的认定
1.所有应当记录的存货均已记录【没有漏记】
2.记录的存货均由被审计单位拥有或控制【未被抵押等】
种类
【2种类型：
符合逻辑关系、先定性，后定量】
1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
2.关于期末账户余额及相关披露相关的认定
（二）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定（过程、当时）
认定
含义
举例
检查方法（例举）
1.发生
（高估、虚构）
（“无中生有”）
记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关
被审计单位2019年度记录的销货交易确实均已发生
◆明细账倒查至原始凭证
◆还结合其他证据：
函证、核查对账单
认定
含义
举例
检查方法（例举）
2.完整性
（低估、遗漏）
（“已发生”）
所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
被审计单位在2019年已经发生的销货交易均已记录
原始凭证正查至明细账（连续编号）
认定
含义
举例
检查方法（例举）
3.准确性
（“已记录”）
（可多可少）
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
被审计单位2019年发生的销货交易均以正确的金额加以记录
◆检查原始凭证的金额
◆重新计算（总价＝单价×数量）
第三部分 基础知识介绍
知识点六、审计目标
（二）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的认定（过程、当时）
认定
含义
举例
检查方法（例举）
4.截止
（“仅有”）
（确有其事）
交易和事项已记录于正确的会计期间
被审计单位应在2019年确认的销售交易未推迟至2020年确认，应在2019年确认的销售交易未提前至2018年确认
查资产负债表日前、后一段时间的原始凭证和明细账（跨期）
5.分类
交易和事项已记录于恰当的账户
被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将处置固定资产的净损益计入“资产处置收益”等
检查账务记录
6.列报
交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
（三）关于期末账户余额及相关披露的认定（资产、负债、所有者权益）（结果）
认定
含义
举例
检查方法
1.存在
（≠发生）
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
被审计单位2019年12月31日所列1000万元存货在当日确实存在
◆存货的监盘
◆应收账款的函证
◆现金的盘点等
2.权利和义务（符合资产、负债的定义）
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
被审计单位2019年12月31日所列1000万元存货确实归其所有
◆检查文件记录（如土地使用证）
◆函证
3.完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括
被审计单位2019年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）
◆原始凭证正查至明细账
◆存货盘点
◆函证一般难以实现“完整性”
4.准确性、计价和分摊（金额正确？
）
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
被审计单位2019年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并计提了充足的存货跌价准备
5.分类
资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
被审计单位将已经发生的交易或事项正确地计入“存货”、“固定资产”等账户
6.列报
资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
第三部分 基础知识介绍
三、具体审计目标（略）
【补充例题
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