收入会计核算问题的研究.docx

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收入会计核算问题的研究

收入会计核算问题的研究

摘要：

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和发展，现代企业制度逐步成熟，各种利益冲突也就越来越明显[1]，包括涉税各方的利益冲突，突出变现为企业经营者、投资人、债权人等需要税务会计，了解企业的纳税义务履行情况和税收负担，以便于为经营决策、投资决策、融资决策等提供企业涉税信息;各级税务机关需要税务会计，来进行税收征收、管理、监督与检查。

对收入会计核算的研究的经济意义：

可以完善我国的收入制度和税务会计理论体系。

由于我国长期计划经济体制的影响，税务会计的研究起步比较晚，其理论体系不够成熟。

本文通过对收入会计确认、计量、一记录和列报的研究，理顺了有关收入的税务会计和会计的区别和联系，有助于我国收入制度的进一步完善和有关收入税务会计理论体系的建立。

收入还存在不完善的地方，有待进一步探讨研究。

收入的经济学分析[2]告诉我们,企业收入其有不同的质量层次，收入应是质和量的统一。

由于会计学重视了收入的质从而导致忽视了收入多少的问题，由此提出一些改进收入会计核算的措施。

关键词：

收入；核算；质量统一；规范

Abstract:

WiththeconstantimprovementofChina'ssocialistmarketeconomicsystemanddevelopmentofthemodernenterprisesystemgraduallymature,allkindsofconflictsofinterestaremoreandmoreobvious,includingtaxrelatedpartiestotheconflictofinterest,highlightthecashfortheenterpriseoperators,investorsandcreditorsneedtotaxaccounting,andunderstandthetaxobligationsfulfillmentsituationandtaxburdenofenterprises,sothatisthemanagementdecisions,investmentdecisions,financingdecisionsandtoprovidebusinesstax-relatedinformation;Taxauthoritiesatalllevelsneedtotaxaccounting,fortaxcollection,management,supervisionandinspection.:

theeconomicsignificanceofthestudyonincomeaccountingcanperfectourcountry'sincometaxsystemandaccountingtheorysystem.Becauseoftheinfluenceoflong-termplannedeconomysysteminourcountrytaxaccountingresearchstartedrelativelylate,thetheorysystemisnotmatureenough.

Basedonincomeaccountingrecognition,measurement,recordingandpresentationofresearch,straightenouttherelevantincometaxaccountingandaccountingdifferencesandrelations,helptofurtherimproveinthesystemofourcountry'sincomeandtheincometaxaccountingtheorysystem.Revenuealsohasdrawbacks,needsfurtherresearch.

Revenueanalysisineconomicstellsusthattheenterpriseincomehavedifferentqualitylevel,theincomeshouldbetheunityofqualityandquantity.Becauseattachesgreatimportancetotheaccountingincomeofqualitativeleadingtoignorethequestionofhowmuchincome,thusputforwardsomeimproverevenueaccountingmeasures.

Keywords:

Income;Accounting;Qualityunified;Specification

1绪论

1.1本文研究的意义与使用价值

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和发展，现代企业制度逐步成熟，各种利益冲突也就越来越明显，包括涉税各方的利益冲突，突出变现为企业经营者、投资人、债权人等需要税务会计[3]，了解企业的纳税义务履行情况和税收负担，以便于为经营决策、投资决策、融资决策等提供企业涉税信息;各级税务机关需要税务会计，来进行税收征收、管理、监督与检查;社会公众需要税务会计，了解企业的纳税义务履行情况，从而评价企业的社会贡献和社会责任感。

企业会计既要服务于企业内部使用者，也要满足企业外部使用者的信息需求，而现代企业的会计报告难以满足使用者对企业收入涉税信息的需求，这就要求依税法为导向的税务会计来补足。

对收入会计核算的研究的经济意义：

可以完善我国的收入制度和税务会计理论体系。

由于我国长期计划经济体制的影响，税务会计的研究起步比较晚，其理论体系不够成熟。

本文通过对收入会计确认、计量、一记录和列报的研究，理顺了有关收入的税务会计和会计的区别和联系，有助于我国收入制度的进一步完善和有关收入税务会计理论体系的建立。

收入还存在不完善的地方，有待进一步探讨研究。

收入作为我国的主体税种，具有其他税种无法比拟的优势，但是我国全面推行收入以来，现行的收入制在征税范围、收入类型、纳税人分类标准以及税款抵扣等方面也暴露出了一些局限性和问题，与国外相比还有一定的差距。

因此，有必要对现行收入进行研究，从考虑我国国情、贯彻落实国际惯例及可操作性等方面进行分析，提出改革和完善收入制度的意见。

对收入会计核算的研究的现实意义[4]：

收入的税基广阔，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诸多生产经营领域，在我国凡从事货物销售，提供收入应税劳务或进出口货物的单位和个人，只要取得增值额都要履行收入纳税义务。

因此，收入涉及到国民经济的诸多环节和领域，对整个国民经济影响较大，对其研究有利于进一步促进国民经济的发展。

1.2国内外的研究现状

1.2.1国内研究现状

梁俊（2008）[5]指现代企业制度逐步成熟，各种利益冲突也就越来越明显，包括涉税各方的利益冲突，突出变现为企业经营者、投资人、债权人等需要税务会计，了解企业的纳税义务履行情况和税收负担，以便于为经营决策、投资决策、融资决策等提供企业涉税信息。

孙中国（2006）[6]提出收入会计核算是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

在我国社会主义经济体制转轨过程中,收入会计核算主要表现为:

原始凭证失真、财务账目混乱、会计报表虚假和收入、成本、费用、资产不实等。

徐弘（2010）[7]总结出收入会计核算会导致传递错误信息误导经济行为、损害各方利益导致企业亏损、扰乱经济秩序诱发经济犯罪，更严重者会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。

朱晓云（2007）[8]收入会计核算无论在宏观还是在微观上都危害甚重,它体现在政治、经济和社会生活的各个方面。

收入会计核算严重地干扰了我国正常的社会经济秩序。

由于收入会计核算,使得有关核算资料发生扭曲,掩盖了经济运行中的某些矛盾,使国家的宏观调控达不到应有的效果，还严重影响经济预测和决策，造成大量国家资产流失,给国家带来巨大损失。

马本营（2011）[9]体系内，会计信息自身的局限性，会计信息自身的局限性，会计确认基础和会计理论存在明显的缺陷，新旧法规以及各个法规之间存在着矛质和不协调。

体系外，产权界定不明晰，主体多元利益驱动的结果，杜会审计监督和会计咨询体系不健全，企业自我约束、自我完善机制不健全，会计人员综合素质不高。

现在有些企业会计信息质量#较差,是不同经济利益格局条件下的必然社会现象,它受多方面因素影响,其中有理论上的原因,也有实务上的原因,有人们认识上的误区,也有制度方面的问题。

大致原因可以归纳为两大类:

客观性失真和主观性失真。

张永亮（2012）[10]指出主观原因，先是企业产权中各行为主体的利益矛盾，其次是市场机制缺陷与政府职能的局限性，最后是激励和约束机制的非对称性。

客观原因包括：

会计人员业务素质，会计环境的完善程度，会计的基础工作还比较薄弱。

邓启润（2009）则提出观点认为，单位负责人指导思想不正，会计人员失职；监督体系不健全，监督机制不完善；会计管理体制的弊端；会计基础工作薄弱是造成收入会计核算的主观原因。

而客观原因则是：

法规不健全，会计理论不完善，外部监督乏力。

王慧娟（2010）也重点指出实行会计委派制，这样一来，会计人员能够充分发挥会计职能，确保会计信息的真实性。

同时，稽查特派员制度和对财务造假企业加大处罚力度，风险与收益不对称，使得企业做假账现象愈演愈烈。

因此，加大处罚力度很有必要。

只有对做假账的上市公司和中介机构处以重罚，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

张雪川（2011）[11]根治收入会计核算#的对策的主观因素：

就我国目前经济形势下出现的各种问题，有着各自深刻会计工作者必须不断提高自身的业务水平，加强职业道德修养，增强敬业精神。

根治收入会计核算的对策的客观因素：

对于企业外部，加强对社会审计机构的监督力度。

必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。

对于企业内部，实施会计核算委任制，加强企业内部的异体监督力度。

而复杂的历史、现实原因和社会因素，仅从制度设计方面并不能从根本上解决问题，还要做到从宏观和微观的角度来考虑，一是真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要加强会计人员管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。

把握这两个方面，解决收入会计核算问题指日可待。

1.2.2国外研究现状

收入会计核算不仅限于会计作弊[11],还有其他一些因素。

将其归纳起来,收入会计核算分为合法失真与非法失真和故意失真与无意失真。

收入会计核算按产生的原因不同,可分为合法失真和非法失真；其与有关人员的关系不同,分为故意失真与无意失真。

外国学者J.S.Smith（2009）收入会计核算#，主要是指人为地捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表，或虚盈实亏，或假亏实盈，从而使会计信息失去真实性。

其将收入会计核算的表现形式总结为会计核算资料的失真、成本费用核算失真、资产管理混乱造成计价失真、税金核算失真、往来款项失真、经营成果失真。

JosephNeedham（2011）认为收入会计核算是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

其主要表现在收入、成本、费用、税金、资产失真以及会计报表内容失真。

JosephNeedham（2011）也指出行政领导干预企业逼着造假，对会计资料进行粉饰、修正，以获得贷款，逃避税收，截留收入，化公为私。

由于经济发展较快,前几年会计人员短缺严重，因而很多素质较低的人员进入会计行列，不可避免的做错帐，造成收入会计核算。

MichelleMone（2007）从宏观层面分析[11]，企业会计系统运行的制度基础和环境状况因素对收入会计核算具有深远的影响。

微观层面的企业领导、经营者的功利主义和企业会计人员的业务素质、道德水准不高也是造成收入会计核算不容忽视的原因。

GeorgeP.Thomson（2010）提出完善会计法规是保证会计信息质量的前提，强化会计监督与内部控制是保证会计信息质量的基础，提高会计人员专业素质和职业道德水平是保证会计信息质量的关键，转变政府职能为企业创建良好的经济环境。

同时，JohnCumings（2006）则提出，建立新型会计人员管理体制，使管理体制走向外部化；完善企业内部管理及加强对外监督，防范会计信息生产者的违规行为；加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境；完善法律法规及建立惩处机制。

2收入会计核算的概述

2.1收入会计的定义

收入是财务会计的一个重要概念[12],是会计报表的一大基本要素,也是构成会计这一事物的基本因素。

收入的定义历来为会计理论界所关注,但迄今为止会计界也未能对收人的定义达成共识。

我国在2001年1月1日开始实施的《企业财务报告条例》将收人定义为“是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人,这一概念中不包括为第三方或为客户代收的款项。

”从收人概念来看第一,关注的是如何确定销售收人的量。

第二,收人的实现不一定收到现金货币,取得其他有效资产在此主要是指债权资产时也认为收人已实现而从经济学角度看,收人的获得过程应是商品价值形成、增值和实现过程的统一。

让我们以工业企业为例作一些深人分析。

每个工业企业的经营过程总是从货币现金的支用开始,通过供应、生产、销售,再收回包括盈利在内的更多的货币现金即马克思称之为“资本的增值过程”。

2.2影响收入会计核算的内外部因素

2.2.1内在因素

第一,会计师首先要具备丰富的专业知识和扎实的基本功,这是会计人员熟练及恰当运用职业判断处理会计事项的基本前提。

如果没有相当量的专业理论作为基础,提高职业判断能力也是无稽之谈。

第二,应该革新会计观念,树立职业判断的意识。

随着我国从计划经济向市场经济的转变,旧的会计制度、会计理念已不适应中国国情和经济发展的要求,会计应从过去的照章执业向以职业判断为导向的新型会计时代转变。

这就要求会计人员在主观上建立一种职业判断意识,充分认识其必要性和重要作用,领会其要旨,并在日常工作中加以揣摩和分析,更加熟练地运用这门技能。

第三,应强化职业道德教育,做出客观、公允的职业判断。

会计是一门专业方法和高尚职业品德并重的职业,格守独立、客观、公正是会计人员的基本职业道德,也是会计职业判断的核心思想。

要实现这一思想,就要提倡会计人员始终将职业操守放在第一位,以保证会计信息的质量,发挥最佳利用效果。

2.2.2外在因素

首先,应当完善与会计制度相关的法规体系。

一些企业钻准则的空子,滥用职业判断操纵利润,针对这些情况推行行之有效的约束机制,是遏制滥用会计职业判断的有效途径。

其次,加大法律、法规的惩治力度也是相当必要的。

会计职能的发挥离不开法律、法规的约束。

目前我国规范会计职业判断的法律规章仍需完善,其对会计法律责任的主题界定不够严密,对各种违法行为没有可操作性的法律解释,使得会计人员在进行职业判断是无所顾忌。

因此,只有完善法律,落实法律,执行法律,才能使会计的主观判断符合客观的经济活动,做到客观、公允。

3收入的会计核算存在的问题

3.1企业内部会计管理制度不健全

我国有关的会计制度[13]本身存在的漏洞,制定的制度不能有效执行是造成我国出现会计核算问题的重要原因：

①的会计核算缺乏有效的监管机制，有些企业负责人为了维护企业或自己的利益，做假账，发布虚假的财务信息；②我国的会计管理薄弱，并没有制定有效的完善制度，管理条例也不够清楚明确；③缺少定期的财务会计工作监察，有关部门不能合法履行监督职责。

从管理方式来看，民营的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。

首先表现在对会计人员管理观念陈旧，会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能;其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性。

家庭式管理现象普遍存在，强调家族利益，使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。

而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。

奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励，只注重物质激励，会计人员后续教育培训工作几乎没有进行等。

会计核算制度[14]比较混乱，牵制制度、财务清查等制度极度匮乏。

或者虽有其中几项制度，却相对不完善或者实际工作中却从未认真执行。

银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支帐外核算。

由于管理水平和人员低下，即使意识到问题的存在，也无法进行整顿，对企业自身产生了不良影响，危机企业的经济效益，同时，也形成了企业财产流失、经营管理混乱等现象，给企业管理带来困惑。

不同事业单位会计在会计科目和核算内容的设计上都有所不同,从而导致事业单位各部门之间的预算表报口径不一致，出现了会计信息的可比性差、可理解性不强等问题。

随着各个地区文化、体育、教育等事业的发展，事业单位之间的经济往来越来越密切，但事业单位会计制度规定的会计科目数量有限,不能从整体上反映事业单位的全部经济业务。

目前，我国正在处于新旧体制转轨时期，有些企业经营情况不良，效率低下、效益低下现象较为普遍，部分企业会计人员站在个人或小团体利益上，不如实反映企业经营活动情况，反面却成为经营者或决策者营私舞弊、掩盖真相的“合法”工具，造成企业账目严重混乱做出两套账或多套账等问题。

据调查发现，现在存在两套账的比率高达78.36%，这表明有相当一部分会计基础工作者有法不依、弄虚作假、违规操作，隐瞒企业的实际真实的财务状况和经营情况。

3.2会计人员素质较低

会计人才比较匮乏[15]，现有的人才队伍参差不齐，会计业务素质较低。

有些企业的会计人员甚至没有经过专门培训，没有会计从业资格证书，无证上岗；也有些没有设置相应的会计部门或设置的会计部门不能发挥应有的作用；在企业部门内部存在着职责不分、层次不清等现象，致使会计核算的效率低下。

很多任用自己的亲属当出纳．外聘“高手”作兼职会计，会计水平较低，同时，高素质的会计人员因为考虑企业规模和发展前景等因素很少选择，导致很难招聘到业务突出、能力强的会计人员。

除此之外，企业很少对公司会计人员进行定期培训，致使企业内部会计人员的知识比较落后，很难与时俱进，对新时期的会计核算的能力要求适应性较差。

当前，我国很多的会计机构设置层次不够明晰[16]，会计人员的分工不够明确，办公条件不够，这些就使得的会计质量不具备提高的可能性。

此外，的会计人员学历层次也不够高，他们有些甚至是兼职会计人员，一些优秀的会计人员往往不会选择，热衷于大型企业，使得的会计人员队伍非常不稳定。

我国必须对在岗的会计人员进行定期的会计培训，这主要包括企业的领导经营者和企业的会计人员。

通过各种培训，对我国新出的会计法律法规及时进行学习，使企业的经营者能了解会计知识并能读懂会计报表，最后总通过对企业的财务报告科学严谨的分析，对企业的发展做出正确的决策。

对于企业的财会人员要不断更新观念，随时学习新的知识和参加各种继续教育，不断提高自己的专业知识和思想道德素质

3.3建账不规范

企业存在着建账不规范，有违反规定操作的现象。

很多企业为了节约成本，省去规范规定的必要操作，简化建账程序，使企业建账不规范、不合法。

有些企业为了达到逃税漏税的目的违规操作，擅自修改账面数据；有的企业会计核算工作比较随意，企业财务会计工作管理落后，很难向外界提供准确真实的会计信息。

当前，很多出于节省成本的考虑，往往不会按照会计档案的管理要求来妥善保管会计相关的凭证等会计档案资料。

同时，一些出于自身条件的限制，其会计资料也没有进行专门的保管，导致了很多会计资料无法进行适当的保存，有些会计资料丢失、损坏的现象时有发生，这显然对的长远发展是极为不利的。

许多企业为了简化程序或是别的原因造成不规范或是不依法建账，导致在会计核算中存在较多的违规操作。

例如以设置多套账簿[17]，虚增成本，收入不入账等方式逃避税收。

很多的固定资产折旧年限、分类不符合会计要求，往往根据企业需要自行计提。

多数企业为了在实际操作中省事，都未按照会计制度的要求，而是根据自身需要进行会计处理，违背了会计核算方法，使得我国会计信息严重失真。

典型大都是所有权与经营权高度统一的管理模式，会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产不清。

企业的投资者与经营者合为一体，企业财产与个人家庭财产相互占用现象严重。

所有权与经营权高度统一的管理模式必然给企业的会计核算工作带来困难。

另外，中普遍存在企业管理者的能力低、管理素质差、管理思想落后等现象。

很多企业的管理观念和管理模式僵化，并未将会计核算工作纳入企业管理机制之中，使会计管理工作失去了其在企业管理过程中应有的作用。

3.4会计核算管理模式较为僵化

一般是所有权和经营权高度统一的管理模式，会计核算主体界限不清，很多企业的经营者就是投资者，个人财产和企业财产混乱；管理者的管理素质和管理能力较差，思想观念落后，很多企业管理者缺乏先进的管理观念，没有将会计核算的管理纳入企业管理的有效机制中。

会计核算制度比较混乱，牵制制度、财务清查等制度极度匮乏[18]。

或者虽有其中几项制度，却相对不完善或者实际工作中却从未认真执行。

银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支帐外核算。

由于管理水平和人员低下，即使意识到问题的存在，也无法进行整顿，对企业自身产生了不良影响，危机企业的经济效益，同时，也形成了企业财产流失、经营管理混乱等现象，给企业管理带来困惑。

在实际操作中，稽核制度，定额管理制度，计量验收制度，财务清查制度，成本核算制度，财务收支审批制度等基本制度，在制定时本身就不甚全面，或是制定了却在实际工作中没有认真执行。

内部控制制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成了企业资产的流失，浪费严重，也导致企业外部监管困难重重。

在实际的操作过程中，其内部控制制度等基本制度在制定初始的时候，就不是很全面，即使制定了也没有进行认真的执行。

有些的管理者也已经充分认识到了这个问题。

应该来说，不够健全的内部控制制度已经给造成了较多的负面影响，导致了资产的流失和浪费现象较为严重，同时，外部会计监督力度又不太够，主要是由于一些会计行为遭遇到人为的因素影响，无法真正发挥出会计监督的职能。

对于我国已经存在的组织结构，要坚持科学系统的原则进行完善。

所以，我国必须要建立起完善的会计机构[19]，所谓“麻雀虽小，五脏俱全”。

将这些渗透到企业的各种经济业务过程中，明确会计核算各环节的职责权限，形成互相制约的机制。

对于业务较少的一般可以设置会计主管兼总账会计，明细账会计稽核，出那三个岗位。

只有将企业的会计机构设置合理了才能为我国的会计制度较好的实施提供一种好的运行机制。

4完善收入会计核算解决问题的综合体系

4.1加强收入会计核算的法律法规建设

会计核算规范化的问题不能只看企业本身，只有各方面都努力来帮助企业实现科学的管理方式，克服企业自身的弱点才能使从根本上解决会计核算的规范化问题。

这几年来，我国政府已经相继出台了一些关于会计核算的法律法规，如《促进法》等。

这些都将会促进健康的发展。

政府应该建立健全符合会计核算特点的会计制度，从法律上规范的会计核算，