人大版管理学会计ppt第2章.ppt

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管理会计,第2章成本性态分析与变动成本法,本章知识要点,成本的分类方法,1,混合成本分解方法,2,完全成本法和变动成本法,3,4,第2章成本性态分析与变动成本法,2.1成本分类,2.1.1成本按经济用途进行分类,2.1.2成本按可辨认性分类,2.1成本分类,2.1成本分类,2.1.3成本按性态分类,固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。

如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。

其主要特点是：

.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。

.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。

固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

（1）约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。

（2）酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。

变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。

如：

直接材料，直接人工等成本。

主要特点是：

.变动成本总额随产量变动成正比例变动。

.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。

变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。

（1）技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。

（2）酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。

混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。

混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。

延期及曲线变动成本,半变动成本,半固定成本,2.1成本分类,半固定成本,半变动成本。

半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。

延期变动成本。

延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。

曲线式成本。

曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。

业务量,成本,0,2.2混合成本的分解,回归直线法,回归直线法，也称最小二乘法。

它是根据若干期产量、成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。

散布图法,散步图法根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，目测成本变动趋势，画出成本直线，在图上确定直线截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本。

混合成本分解的历史成本分析法,2.2混合成本的分解,补充：

账户分析法（会计分析法）根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，划分变动成本和固定成本。

例：

A企业第一生产车间2007年5月份产量为10000件，有关账户显示各成本项目金额如表所示：

补充：

合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法如：

电、水、煤气费、电话费等公用事业费例：

假定中兴公司与本市供电局在订立合同中规定：

中兴公司每月需支付供电局的变压器维持费2000元，每月用电额度80000度，在额度内每度电费为0.60元，如超额用电，则按正常电价5倍计算。

若该公司每月照明用电平均为3000度，另生产甲产品时，平均每件耗电10度。

要求：

为中兴公司分别确定在用电额度内以及超额度用电时的固定成本总额和变动成本总额各为多少？

补充：

技术测定法（工程法）由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并直接估算出固定成本和单位变动成本例：

某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用，按最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作日24天，木柴每吨价格为250元，焦炭每吨价格400元。

2.3.1变动成本法与完全成本法的内涵,2.3变动成本法,变动成本计算法的理论根据是：

固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的成本。

它们同产品的实际产量没有直接联系。

它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额计入当期损益。

1.产品成本的构成内容不同完全成本法下：

产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=制造成本期间成本=管理费用+财务费用+销售费用=非制造成本变动成本法下：

产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用=制造成本-固定性制造费用期间成本=管理费用+财务费用+销售费用+固定性制造费用=非制造成本+固定性制造费用,2.3.2变动成本法与完全成本法的比较,2.3变动成本法,2.3变动成本法,2.存货成本的构成内容不同在完全成本法下，全部生产成本需要在本期已销售产品和期末存货之间进行分配。

期末存货的计价包含直接材料、直接人工和制造费用，因此期末存货中包含了一部分固定制造费用，这部分固定制造费用称为期末存货吸收的固定制造费用。

在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。

固定制造费用作为期间费用直接计入当期损益。

因此期末存货是以变动制造成本计价的，不包含固定制造费用。

因此变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。

2.3.2变动成本法与完全成本法的比较,2.3变动成本法,2.3.2变动成本法与完全成本法的比较,3.计算出来的税前净利可能不同完全成本法：

销售收入-销售生产成本=销售毛利销售毛利-（销售费用+管理费用+财务费用）=税前利润变动成本法：

销售收入-变动成本总额=贡献毛益（变动成本=变动生产成本+变动销售费用、管理费用、财务费用）贡献毛益-期间成本=税前利润（期间成本=固定生产成本+固定销售费用、管理费用、财务费用）,设某公司产销量及有关成本资料如下：

2.3变动成本法,2.3.3对变动成本法和完全成本法的评价,1.变动成本法的优缺点,1）优点变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；更符合“配比原则”，便于进行各部门的成本控制和业绩评价；能促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；可以简化成本的计算工作，有利于产品成本的计算工作；便于进行本量利分析，有利于销售预测。

变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。

2）局限性变动成本法不符合传统的成本概念；仅适用于短期经营决策，不能适应长期决策的需要；一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利；成本分解不够精确。

将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。

2.3变动成本法,2.3.3对变动成本法和完全成本法的评价,2.完全成本法的优缺点1）优点刺激企业加速发展生产的积极性。

按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也越大。

这在客观上会刺激生产的发展。

有利于企业编制对外报表。

由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。

2）局限性确定的分期损益难以适应企业内部管理的需要。

固定成本分配具有主观随意性。

2.3变动成本法,2.3.4变动成本法和完全成本法的结合,目前对于变动成本法和完全成本法在企业中如何应用，有3种观点：

第一种观点是采用“双轨制”；第二种观点是采用“单轨制”；第三种观点是采用“结合制”。

本书的观点是采用第三种观点即“结合制”。

企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，需要变动成本计算法和完全成本计算法互相补充，取长补短。

平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。

期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。

不考虑销售及管理费用，按照先进先出法计算全部成本法和变动成本法下的销售利润。

一月份销售成本=3300+1800=2700二月份销售成本=0+（3+1800/600）（600-350）=1500三月份销售成本=（3+1800/600）350+（3+1800/150）150-（3+1800/150）150=2100四月份销售成本=（3+1800/150）150+（3+1800/300）300-（3+1800/300）200=3150,2.3变动成本法,