《初级会计实务》近年考试分析应收及预付款项交易性金融资产部分.docx
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《初级会计实务》近年考试分析应收及预付款项交易性金融资产部分
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
根据承兑人不同，商业汇票分为：
商业承兑汇票和银0行承兑汇票。
（二）应收票据的核算
企业应当设置“应收票据”科目，借增贷减。
1.取得应收票据和收回到期票款
由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：
应收票据
贷：
应收账款
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
商业汇票到期收回款项时：
借：
银行存款
贷：
应收票据
2.应收票据的转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
背书转让的，背书人应当承担票据责任。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需应交税费——应交增值税（进项税额）物资时：
借：
材料采购（或原材料、在途物资、库存商品）
贷：
应收票据
注意：
该分录如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
注意：
对于票据贴现：
借：
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据（按票面价值）
【例题1•单选题】某企业2009年7月1日销售商品，价款50000元，增值税销项税额8500元，并于当日收到期限3个月的商业承兑汇票一张。
2009年10月1日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。
A.50000B.58500 C.8500D.50750
【答案】B
【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款的入账价值包括：
因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的核算
企业应设置“应收账款”科目。
注意：
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
（记入“应收账款”的贷方）
企业销售商品等发生应收款项时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：
应收账款
贷：
银行存款
收回应收账款（包括收回代垫费用）时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：
借：
应收票据
贷：
应收账款
注意：
在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照扣除商业折扣（打折）后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。
如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售方作为理财费用，记入当期财务费用。
【例题2•多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】应收账款的入账价值包括：
销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
所以选项A、B、C构成应收账款的入账价值。
而选项D销售货物发生的商业折扣，是为了促销，相当于在原来售价的基础上打折销售，是为了确定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。
注意这一点与现金折扣不同。
【例题3•单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为40万元，适用的增值税率为17%。
用银行存款为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。
A.40B.42C.46.8D.48.8
【答案】D
【解析】应收账款的金额＝40＋40×17%＋2＝48.8（万元）。
三、预付账款
注意：
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
（记入“应付账款”的借方）
【例题4•单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接记入（ ）的借方。
A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户
【答案】C
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。
四、其他应收款
注意：
其他应收款核算的主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题5•多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
【答案】ABD
【解析】收取的各种押金在“其他应付款”中核算。
五、应收款项的减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目。
属于应收款项的备抵科目。
企业当期计提的坏账准备应当记入“资产减值损失”。
（1）坏账准备的计提
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目调整前的贷方（或借方）余额
或者：
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数，即加上借方余额）
注意：
计算结果为正数——补提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
计算结果为负数——转回多提数（作相反分录）
（2）企业发生坏账损失时
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备
借：
坏账准备
贷：
应收账款、其他应收款等科目
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时：
借：
应收账款、其他应收款等科目
贷：
坏账准备
同时：
借：
银行存款
贷：
应收账款、其他应收款等科目
也可以按照实际收回的金额，只做一个会计分录：
借：
银行存款
贷：
坏账准备
（即：
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额）。
归纳：
“坏账准备”账户的结构如下：
坏账准备
①确认的坏账损失①计提（或补提）的坏账准备
②转回多提的坏账准备②收回已转销的坏账
期末余额：
应保留的坏账准备
注意：
一定要搞清楚“账面余额”与“账面价值”的区别：
账面价值=账面余额-备抵项目金额
如：
应收账款的账面余额＝应收账款账户的期末余额
应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额
固定资产的账面价值＝固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备
【例题6•综合题】甲公司2008年—2010年应收乙公司的账款及计提坏账准备的情况如下：
（1）2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：
借：
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：
坏账准备 100000
（2）甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：
借：
坏账准备 30000
贷：
应收账款 30000
（3）甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为1200000元。
经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
“坏账准备”科目应计提（补提）的坏账准备=期末贷方余额120000-调整前坏账准备贷方余额70000=50000（元）。
借：
资产减值损失——计提的坏账准备 50000
贷：
坏账准备 50000
（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。
甲公司应作如下会计处理：
借：
应收账款 20000
贷：
坏账准备 20000
借：
银行存款 20000
贷：
应收账款 20000
或者做一个会计分录：
借：
银行存款 20000
贷：
坏账准备 20000
【例题7•单选题】2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元，“坏账准备”账户期初贷方余额40000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。
则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。
A.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 140000
贷：
坏账准备 140000
B.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：
坏账准备 100000
C.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 60000
贷：
坏账准备 60000
D.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 40000
贷：
坏账准备 40000
【答案】C
【解析】应计提坏账准备＝1000000×10%-40000＝60000（元）
【例题8•单选题】2009年年末甲企业应收A公司的账款余额为600万元，已提坏账准备80万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为550万元，则年末企业应确认的资产减值损失为（ ）万元。
A.50 B.-50
C.30 D.-30
【答案】D
【解析】年末应计提坏账准备＝（600-80）-550＝-30（万元），故应转回坏账准备30万元，减少资产减值损失30万元。
【例题9•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”贷方发生额的有（ ）。
A.当期实际发生的坏账损失B.冲回多提的坏账准备
C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回
【答案】CD
【解析】选项A、B都应该计入“坏账准备”的借方。
【例题10•多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备”科目贷方的是（ ）。
A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备
B.收回过去已确认并转销的坏账
C.“坏账准备”账户期末贷方余额大于计提前坏账准备余额
D.当期实际发生坏账
【答案】ABC
【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。
【例题11•多选题】下列各项中，应包括在资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
A.应收账款借方明细账余额B.坏账准备
C.预收账款借方明细账余额D.其他应收款
【答案】ABC
【解析】其他应收款应作为单列项目反映。
【例题12•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
（2008年考题）
A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：
坏账准备贷：
应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。
【例题13•综合题】
资料表中已知：
“应收账款”账户年初余额300万元，“坏账准备”账户年初余额30万元。
本年发生的与应收账款有关的业务如下：
要求：
作出相关会计处理并计算资产负债表中“应收账款”列示的金额。
（2008年综合题的部分内容）
【答案】
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
借：
银行存款50
贷：
坏账准备50
（2）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
借：
坏账准备80
贷：
应收账款80
（3）年末，甲公司经减值测试，决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
计提减值前应收账款的账面余额＝300-80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额（应提数）＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝应提数22-已提数（30＋50-80）＝22（万元）
借：
资产减值损失 22
贷：
坏账准备 22
计算资产负债表中“应收账款”列示的金额：
应收账款＝应收账款的期末余额（300-80）-坏账准备的期末余额22＝198（万元）
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的核算
企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：
1.“交易性金融资产”账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）
2.“公允价值变动损益”账户
3.“投资收益”账户
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
注意两点：
1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。
2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。
企业取得交易性金融资产时分录格式：
借：
交易性金融资产—成本
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款
（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息
企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。
借：
应收股利（或应收利息）
贷：
投资收益
收到时：
借：
银行存款
贷：
应收股利（或应收利息）
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。
如果公允价值上升：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
如果公允价值下降，做相反的分录：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。
出售交易性金融资产时会计分录格式：
借：
银行存款等（按实际收到的金额）
贷：
交易性金融资产——成本（按账面余额）
——公允价值变动（或借方）（按账面余额）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：
公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：
投资收益
或相反：
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
【例题1•计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
（答案中的金额以万元为单位）
【答案】
（1）
①2009年4月购入时：
借：
交易性金融资产——成本 480
投资收益 10
贷：
银行存款 490
②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：
借：
公允价值变动损益 30（480-60×7.5）
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30
③2009年7月10日宣告分派现金股利时：
借：
应收股利 12（0.20×60）
贷：
投资收益 12
④2009年7月20日收到现金股利时：
借：
银行存款 12
贷：
应收股利 12
⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 60（60×8.5-450）
贷：
公允价值变动损益 60
⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：
借：
银行存款 515
贷：
交易性金融资产——成本 480
——公允价值变动 30（60-30）
投资收益5
同时：
借：
公允价值变动损益 30（60-30）
贷：
投资收益30
或将两个分录合并：
借：
银行存款 515
公允价值变动损益 30（60-30）
贷：
交易性金融资产——成本 480
——公允价值变动 30（60-30）
投资收益 35（差额）
（2）
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。
【例题2•单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
（2007年注册会计师考试）
A.2700B.2704
C.2830D.2834
【答案】B
【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。
【例题3•单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
（2007年会计师考试）
A.810B.815C.830D.835
【答案】A
【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。
【例题4•单选题】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
（2007年注册会计师考试）
A.100B.116C.120D.132
【答案】B
【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（万元）。
【例题5•单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。
当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。
假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
（2009年会计师考题）
A．90B．100C．190D．200
【答案】D
【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。
注意：
交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。
【例题6•计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2008年考题）
【答案】
（1）
借：
其他货币资金——存出投资款1000
贷：
银行存款 1000
（2）
借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：
其他货币资金——存出投资款 802
（3）
借：
公允价值变动损益 30（800-100×7.7）
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）
借：
交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100-7.7×100）
贷：
公允价值变动损益 40
（5）
借：
银行存款 825
贷：
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
同时：
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
【例题7•单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
（2009年考题）
A.25B.40C.65D.8
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