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作业成本法的研究

财务管理专业学年论文

班级财管08-1

学号200808043003

姓名于文倩

指导教师郭云

关于作业成本法的研究

目录

摘要………………………………………………………………1

一、作业成本法产生的背景及现状……………………………1

（一）背景………………………………………………………1

（二）现状………………………………………………………2

二、作业成本法的相关概念……………………………………2

（一）作业的概念………………………………………………………2

（二）作业成本法的理论依据…………………………………………2

（三）作业成本法的概念………………………………………………3

三、作业成本法的应用…………………………………………3

（一）作业成本法的主要实施步骤……………………………………3

1、确认主要作业，明确作业中心………………………………………3

2、选择成本动因，设立成本库…………………………………………3

3、最终产品的成本分配……………………………………………4

（二）作业成本法的产生依据及应用可行性…………………………4

1、作业成本法的产生依据………………………………………………4

2、作业成本法的可行性…………………………………………………4

（三）作业成本法的优势………………………………………………5

1、作业成本法能提高企业效益………………………………………5

2、作业成本法可提供相对准确的会计信息…………………………5

3、作业成本法可以为企业预算和决策提供更多可靠的依……………5

4、作业成本法重视资源的有效配置…………………………………6

（四）作业成本法的局限性……………………………………………6

参考文献………………………………………………………………7

摘要

作业成本法作为一种较新的成本核算方法，是目前国内外比较关注的一个会计课题，本文通过回顾作业成本法的发展背景，介绍作业成本法的相关概念、产生依据和理论结构，并在此基础上分析作业成本法较传统会计核算方法的优势以及作业成本法的应用。

现代企业本质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体,这形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链”。

从过程的角度认识成本与作业的关系,即把成本视为作业的成本,而不仅仅是产品的成本。

这样,作业本身就是进行业绩评价的对象,进而利用作业成本提供的信息进行分析,评价作业对企业的价值。

作业成本法正是在这样的理论基础上,对因采用传统方法造成的对产品实际成本的扭曲作用展开了全面的研究。

实施作业成本法的主要动因是为了获得更为准确的成本信息。

关键词：

作业作业成本法成本动因成本信息

ABSTRACT

thecostofoperationlawtakesonenewcostaccountingmethod,isapresentdomesticandforeigncomparisonattentionaccountantthetopic,thisarticlethroughthereviewcostofoperationmethoddevelopmentbackground,introducedthatthecostofoperationmethodrelatedconcept,hasthebasisandthetheorystructure,basedonthisandanalyzesthecostofoperationlawtocomparethetraditionaccountingmethodthesuperiorityaswellasthecostofoperationmethodapplication.Themodernenterpriseisessentiallyonetosatisfyaseriesoforderworkaggregatewhichthecustomerneedstoestablish,thishasformedonefrominsidetooutsidefromonetotheother,“theworkchain”.Fromtheprocessangleunderstandingcostandtheworkrelations,namelyregardasthecosttheworkthecost,butisnotonlytheproductcost.Thus,theworkisinitselfcarriesontheachievementappraisaltheobject,thentheinformationwhichprovidesusingthecostofoperationcarriesontheanalysis,theappraisalworktoenterprise'svalue.Thecostofoperationlawispreciselyinsuchrationale,becausetousedtheconventionalroutestocreatehaslaunchedthecomprehensiveresearchtotheproductactualcostdistortionfunction.Theimplementationcostofoperation'smethodmainagentistoobtainthemoreaccuratecostinformation.

Keywords:

work;costofoperationlaw;costagent;costinformation

成本信息的准确性对于企业的经营决策、产品的价格制定等有着重大的影响，需要采用恰当的成本管理方法对其进行合理分配，在资源稀缺的现代经济社会里，实现产品成本的有效控制是企业在市场竞争中取得优势地位的基本保证。

窗体顶端

一、作业成本法产生的背景及现状

（一）背景

成本会计的发展源于企业制造环境的变化和管理理论与方法的创新。

自20世纪90年代以来，企业外部环境的变化主要体现在：

产品需求多样化、个性化；国际间分工合作日趋密切，世界经济一体化；技术不断革新，主要是围绕材料、产品、设备等生产技术的革新和以微电子技术为中心的革新，生产进一步自动化。

这些变化使得企业直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中"直接成本比例较大"的假定。

传统的成本会计技术与方法按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路扭曲了成本信息，无法解决现实问题。

另外传统管理会计的分析，是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。

针对这一局面，国外会计学者提出了作业成本法。

（二）现状

作业成本法是随着计算机集成制造系统的出现，产生于美国20世纪70年代，80年代末期开始在美国、西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛应用。

20世纪末作业成本法的研究全面兴起，近期更是成为了我国会计领域的关注重点。

二、作业成本法的相关概念

任何一个科学的理论体系，都需要一套必要的概念体系作为支撑，以便完整而准确地解释世界、探索规律从而指导实践，作业成本法也不例外。

（一）作业的概念

作业成本法是建立在"作业"这一基本概念上的。

所谓作业指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动。

简单来说作业就是企业为提供定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环镜等的集合体。

企业的一切活动都表现为作业活动，因此，现代企业实质上就是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。

这个有序的集合体就是作业链。

各项作业之间彼此成为顾客，将作业链上的所有作业汇总起来，即可为外部顾客提供有价值的服务。

（二）作业成本法的理论依据

传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源占当期资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的；要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品中去，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。

即是说成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本，而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的"完全消耗成本"。

这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。

（三）作业成本法的概念

一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。

它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，从而对成本对象进行成本追踪来提高成本精确性，通过对作业及作业成本确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。

同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。

在作业成本法下，作业被认为是由生产引起的，生产导致作业的发生，并导致间接成本和间接费用的发生。

产品成本就是制造和运送产品所需要的全部作业的成本之总和。

因此，根据作业成本法的处理方法，间接费用或间接成本不在各产品之间进行间接分配，而是在各作业项目间进行分配，体现了费用分配的因果关系，从而使作业成本乃至产品成本的计算都较为准确。

三、作业成本法的应用

（一）作业成本法的主要实施步骤

1、确认主要作业，明确作业中心

作业是企业内与产品相关或对产品有影响的活动。

企业的作业可能多达数百种，通常只能对企业的重点作业进行分析。

2、选择成本动因，设立成本库

成本库按作业中心设置，每个成本库代表它所在作业中心里由作业引发的成本。

成本库按照某一成本动因解释其成本变动。

这当中成本动因的选择非常重要，成本动因是一项作业产出的定量计算。

通常成本动因的选择可以从两个方面来考虑，一是作业的层次，二是驱动的特点。

所谓层次指作业概念中的单位作业、批作业和产品作业等构成；所谓驱动指产品消耗作业的性质。

驱动一般包括经济业务驱动、期间驱动、密度或直接收费驱动等。

其中经济作业驱动指依作业发生的频率来计量的驱动；期间驱动指用完成每一项作业所花费的时间来计量的驱动；密度或直接收费驱动则指根据每次完成一项作业所实际消耗的资源来计量的驱动。

3、最终产品的成本分配

根据所选择的成本动因，对各作业的动因量进行统计，再根据该作业的制造成本求出各作业的动因分配率，将制造成本分配到相应的各产品中去。

然后根据各产品消耗的动因量算出各产品的总作业消耗及单位作业消耗。

最后将所算出的单位作业消耗与直接原材料和直接人工相加得出各个产品的实际成本状况。

（二）作业成本法的产生依据及应用的可行性

1、作业成本法的产生依据

从必要性上来讲，作业成本法产生的依据体现在针对传统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。

传统成本计算法假定直接成本比例较高，同时，传统管理会计中，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。

然而，20世纪70年代以后，企业要应对多变的市场风险，强调长远的可持续发展，突出了战略管理，企业管理部门对持续经营的要求日益增加，而从长期经营的角度来看，绝大部分成本都是变动的，传统认为成本属性应该划分为固定成本和变动成本的假定模型y=a+bx，很大程度上失去了时间上的相关性；兼并的浪潮、生产的规模化、经营的全球化，导致企业的业务量急剧上升，突破了模型y=a+bx的业务量假定；随着高科技的发展，计算机为主导的智能化、自动化日益普遍，技术密集型产业占据主导地位，同时，网络经济为首的信息经济、知识经济已经到来，这些经济活动，导致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，许多企业的间接成本占绝大部分，这导致模型y=a+bx即使在短期内和一定业务量内也失去了相关性。

时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y=a+bx模型的成本计算理论，而作业成本法就是满足这一需要的理论。

2、作业成本法的可行性

从可能性上来看，适时生产法（JustInTime,以下简称JIT）为作业成本法的可行性创造了条件。

在日本等国家，JIT已经逐渐推广。

在该生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，合理规划，大大减少生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进入流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增加价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、提高劳动生产率和综合经济效益的目的。

JIT系统需要较高的管理水平。

如要有"零存货制度"，以保证减少原材料、半成品和产成品占用的资金，真正做到适时生产。

进而要求良好的交通、完善的原料市场等社会条件；要有"零缺陷制度"，保证各环节衔接正常，及时提供合格产品；要有"单元式生产制度"，如同银行的"柜员制"，消除过细的分工，这又要求车间工人是全能的，保证封闭式生产，因为过细的分工带来了过多的流水环节。

目前这些在中国都很难完全做到，但我们可以努力逼近这一标准。

由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科学的控制和管理体系。

而JIT的出现，就使作业成本法的应用成为可能。

（三）作业成本法的优势

通过与传统成本法的比较，可以证明作业成本法更适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要。

具体表现为：

1、作业成本法能提高企业效益

作业成本法面向市场，以顾客为重点，强调产品的顾客驱动，通过价值链的分析，可以消除无效作业，达到对成本的事前、事后控制，从而改善企业各项作业效率及质量，提高企业效益。

2、作业成本法可提供相对准确的会计信息

在作业成本法下，由于非产量基础变动成本，即长期变动成本概念的提出，使许多不随产量变动的间接成本可以明确其归属，弥补了传统成本法下间接费用责任不清的缺陷。

3、作业成本法可以为企业预算和决策提供更多可靠的依据

作业成本法要求成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行控制，并在保留原有财务指标基础上，又提供许多非财务指标，可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据。

4、作业成本法重视资源的有效配置

作业成本法重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术和经济相统一原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限资源，使资源分配到能增值的项目上，达到不断改善企业价值链的目标。

（四）作业成本法的局限性

需要指出的是，作业成本法也有它一定的局限性。

由于它提供的仍然是历史成本信息，所以要发挥决策作用必须要有附加条件。

作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但并未从根本上消除它们，也就是说，由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制，因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。

这样，作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。

另外，就作业成本法最核心内容成本归集库和成本动因选择而言，作业成本法也无法做到尽善尽美。

尽管作业成本法还存在如上一些问题，但决不能说它对我们毫无借鉴之处。

它不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与控制相结合的全面成本管理制度。

正如某些学者所说的：

由于作业成本法独具的特点，我们完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作业成本法来达到控制和节约成本的目的。

参考文献

［1］胡奕明《ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展》，载《会计研究》2001年第3期

［2］屈成鹰、沈艺峰《作业成本法：

厦门三德兴公司应用的实地研究》，载《财务与会计》2001年第4期

［3］张刚《作业成本法与传统成本法的比较与运用》，载《财会月刊》2001年第6期

［4］王峰《ABC在管理上的应用》载，《河北财会》2001年第2期

［5］李晓艳《作业会计对传统会计成本观的突破》，载《财会月刊》2000年第2期

［6］胡玉明《高级管理会计》第二版，厦门大学出版社2005年版

［7］[美]罗宾·库珀、罗伯特·卡普兰《成本管理系统设计教程与案例》，东北财经大学出版社2003年版

［8］[美]爱德华J.布洛切、康H.陈、托马斯W.林《成本管理-战略与概论》，华夏出版社2002年版

［9］孙茂竹、姚岳《成本管理学》，东北财经大学出版社2003年版

［10］栾庆伟《成本管理新模式》，大连理工大学出版社2002年版