增值税转型对企业的影响毕业论文doc.docx

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增值税转型对企业的影响毕业论文doc

中英文摘要及关键字······································································································································1

正文··································································································································································2

参考文献························································································································································17

增值税转型对企业的影响

【摘要】增值税的转型改革使增值税从生产型变为消费型，本文从对三种增值税类型进行详细对比出发，在对我国增值税转型改革的基本情况和转型原因进行介绍分析的基础上，着重对增值税转型改革对企业在投资、税负、财务三大方面的影响进行了重点分析，并从企业角度出发对其面临我国增值税转型改革提出了几点问题并列出了建议措施。

【关键词】增值税转型生产型增值税消费型增值税企业影响对策分析

Thetransformationofvalue-addedtaxforenterprises

[Abstract] Thetransformationof value-addedtaxreformofthevalue-addedtax fromproductiontype to consumptiontype, the three typeofvalueaddedtax werecomparedindetail, inthe transformation of value-addedtaxinourcountry andthebasicsituationofthe reasonsfor the transformation onthebasisoftheanalysis, focusingonthe VATTransformation Reform influenceonenterprises in investment, tax, financial threeaspects areanalyzed, and fromtheenterpriseperspective onthe ourcountryfacesthetransformationofvalue-addedtaxreform andputforwardsome problems andliststhe suggested measures.

[Keywords]Thetransformationofvalue-addedtaxProductiontypeVATConsumptiontypeVATEnterpriseInfluenceAnalysisofCountermeasures

自2009年1月1日起，我国全面实行增值税转型改革。

由于生产型增值税随着社会主义市场经济的高速发展和各项改革的逐步推进已经不再适合我国现阶段的经济发展水平，所以增值税从原来的生产型转为消费型。

[]实行消费性增值税对提升企业的抗风险能力和竞争能力，克服国际金融危机对我国经济上的不利影响，促进宏观经济发展，增强企业的发展后劲，调整产业结构和转变经济增长的方式，扩大内需以及降低成本都起着十分重要的作用。

生产型增值税露出的种种弊端和消费性增值税的优势表明了增值税转型已经成为必然趋势。

一.增值税转型的概述

（一）增值税及增值税转型的内涵

1.增值税的含义

增值税是以商品的生产、流通和提供劳务等各环节所产生的增值额和货物进口的金额作为计税依据而征收的一种流转税。

[]增值的部分即是纳税人销售产品和提供劳务所得的收入减去购入商品或取得劳务所付出金额后所得的差额。

自1954年法国最早实行以来，增值税对世界经济产生重大影响并取得巨大成功，目前世界上已经有130多个国家和地区实行了增值税。

2.增值税转型的含义

增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。

在生产型增值税下，企业购进固定资产所包含的增值税进项税额不能在税前抵扣，而消费型增值税的这部分税金可以在税前抵扣，世界上采用增值税税制的绝大多数国家采用的都是消费型增值税。

（二）增值税的类型

1.增值税的三种类型

按照对外购固定资产处理方式和进项税额扣除时间的不同，增值税分为三种，生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

生产型增值税不允许在商品和劳务的销售额中抵扣外购固定资产的价款和折旧，其计税依据相当于国民生产总值。

收入型增值税只可以抵扣当期计入外购固定资产成本中的折旧部分，其计税依据是国民收入。

消费型增值税允许在销项税额中一次性全部抵扣当期购进固定资产所产生的进项税额。

其计税依据只包括各类消费品的价值，故称为消费型增值税。

[]

2.增值税类型的比较

（1）从税基方面进行比较

生产型增值税中产生的进项税额计入产品成本，而不能抵扣掉，所以税基是最大的。

收入型增值税居中，消费性增值税的进项税额一次性在销项税额中全额抵扣，不计入产品成本，所以税基是最小的。

由此看来，生产型增值税最能保证政府的财政收入，而消费型增值税则减少了政府财政收入，但是消费型增值税适应现在的经济形势，可以促进经济发展，若从长远角度看，消费型增值税在今后也会提高政府财政收入。

（2）从促进投资方面比较

生产型增值税下，投资的越多，成本就越大，这抑制了企业的投资热情。

收入型增值税虽然可以抵扣固定资产折旧部分，但是要分期进行抵扣，这增加了投资的回收期限，投资的促进作用仍不明显。

而消费型增值税避免了生产型增值税中的重复征税问题，大大刺激了企业的投资热情。

（3）从税收征管方面进行比较

生产型增值税下的进项税额不允许抵扣，这不利于税收机关的税收征管工作，不仅会增加税收征管的成本，也容易引起企业的偷税漏税等不法行为。

消费型增值税的进项税额可以抵扣，简化了增值税的计算，提高了征税机关的工作效率。

（三）增值税转型的目的

增值税转型的目的从长期看是为了扩大国内的需求和鼓励投资，提高企业的竞争能力和抗风险能力，克服金融危机为企业带来的不利影响，促进企业的产业结构调整、经济增长方式以及技术水平的提高；从短期讲可以避免企业重复征税从而降低企业为投资购买设备的税收负担，增加企业的投资积极性。

（四）增值税转型的内容

1.增值税的发展历程

增值税在20世纪70年代后期得到推行，我国于1984年第二步利改税时正式建立了增值税制度，并于1994年按照国际惯例将其规范化，当时我国确定了以生产型增值税为税种的流转税制度。

2008年的时候又将试点范围扩大到内蒙古东部五盟市中，将四川、甘肃、陕西中的51个县也纳入试点范围。

随着经济的发展，生产型增值税不利于企业向资本密集型和技术密集型产业转移，为了消除生产型增值税带来的不利影响，2009年1月1日，国务院在全国各地区、各行业实行增值税转型改革，实施增值税全额抵扣的消费型增值税。

[]

2.增值税转型的内容

增值税转型改革从实质上讲是一场扩大增值税进项税额抵扣范围的改革，根据国家相关文件规定，增值税转型改革包括以下几个方面的主要内容：

[]

（1）2009年1月1日开始，在增值税税率不改变的前提下，增值税一般纳税人新购进或者自制固定资产所产生的增值税进项税额能够全额从销项税额中抵扣，当期不足以抵扣的可以结转到下一期继续抵扣。

这是增值税转型的核心内容。

（2）购进的用于个人消费的小汽车、摩托车和游艇不可以抵扣进项税。

（3）取消进口设备增值税的免征政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

（4）为了平衡小规模纳税人和一般纳税人的税收负担，降低小规模纳税人的增值税征收率，将原来工业企业的6%和商业企业的4%调成所有行业统一都是3%。

（5）将矿产品的增值税税率由13%恢复到17%，减少了增值税税收优惠。

二.增值税转型的原因分析

我国自1994年税制改革以来一直实行生产型增值税，若干年来，生产型增值税对鼓励公平竞争，促进对外贸易和稳定财政收入等起着积极的作用，但是随着市场经济的发展以及世界经济形势的变化，我国逐渐出现需求不足、通货紧缩,需求增加的现象。

拉动经济增长成为政府宏观经济政策的主要目标，生产型增值税便产生了诸多不利因素，已不再适应我国当前经济的发展需要。

所以我国面临着增值税转型的问题，但是应该采取什么样的增值税以及怎样转型成为了需要思考的问题，下面从生产型增值税出现的弊端、收入型增值税是否是我国增值税的最优选择和消费性增值税是否是我国增值税的最优选择三个方面对增值税转型进行分析。

[]

（一）生产型增值税存在的问题

1.重复征税的问题依然严重

生产型增值税是以纳税人的销售收入扣掉外购物质资料后的余额作为其法定增值额，只允许抵扣购进原材料所含的进项税额不允许扣除固定资产所含进项税额和折旧额。

这部分税额成为产品价值的一部分，相当于购进固定资产时征了一道税，征收增值税时又征了一道税，产生了重复征税的现象。

2.税负不平衡，阻碍了产业结构优化调整

在生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业外购固定资产的比重较劳动密集型的企业大，税负也要相对高于劳动密集型的企业，这不利于企业税负的公平原则。

外加我国资金短缺，对资本密集型企业的能源投入不足，影响了产业结构的调整优化。

3.对外贸易发展受到制约，国际市场竞争力受制约

由于生产型增值税抵扣不足，在出口环节即使实行零税率也仍然含有一定的增值税，这提高了出口产品价格，不利于开拓国际市场。

反之，在进口环节，我国产品重复计税，而大多数实行消费型增值税的国家进口产品完全退税，税负竞争也处于劣势，在国内市场也失去了竞争力。

4.高新技术产业的发展受到抑制

在中国加入WTO之后，提高企业高新技术含量成为企业的发展关键。

而高新技术产业需要投入大量的机器设备，在实行生产型增值税的条件下，这一要求受到制约，阻碍了高新技术产业发展和技术创新。

5.东西部地区差距变大

在轻工业中，固定资产所占比重较小；重工业中，固定资产所占比重较大。

东部地区的轻工业发达，而西部地区的资源密集型产业较多，所以生产型增值税不仅不利于西部开发，而且会加大东西部地区之间的差距。

（二）转为收入型增值税是否合适

曾经有人对增值税改革提出过一种观点，即先由生产型转为收入型，待时机成熟再转为消费型，这样比较稳妥。

也有人说直接从生产型转为消费型更干脆。

那么到底哪种才是最适合我国的？

收入型增值税是否是最合适的呢？

收入型增值税实行分期抵扣原则，增加扣税的复杂性，仍然存在对固定资产部分扣税难以确定的问题，不符合税收成本效益原则。

因此，即使相对于生产型增值税来说，收入型增值税能相对彻底得消除重复征税，实现增值税中性化，不再对生产型增值税下固定资产比重高的企业歧视，但它仍然在固定资产扣税确定，实际操作及财务上的价值分析等方面还是有明显的弊端。

所以收入型增值税不是我国增值税转型的最优选择

（三）消费性增值税是否是我国增值税的最优选择

专家经过对税制改革的深度探讨，分析出消费型增值税具有的调动企业积极性、“天然稳定器”功能、为设备更新换代提速、促进产业结构调整等符合我国经济发展需要的优势。

[]尽管实行消费型增值税后会减少一部分国家税收，但从长远角度看可以促进经济的新一轮发展，所以实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。

得出消费型增值税才是我国增值税转型的最优选择。

三.增值税转型对企业的影响

（一）增值税转型对企业投资的影响

1.有利于促进企业设备的更新

增值税转型后，企业购进固定资产的进项税额得以抵扣，国家相当于给予企业17%的税额补贴。

企业更换设备的年平均成本降低，利润相对增加，同时，旧设备又降低企业的工作生产效率和质量，这些刺激了企业技术设备更新改造的积极性，也进一步扩大企业再生产。

2.扩大固定资产投资

（1）从盈利能力角度分析

能反映固定资产盈利能力的主要指标是投资报酬率，所以要想看一个企业的盈利能力水平，需要关注这个企业的固定资产投资报酬率。

固定资产投资报酬率是由企业息税前利润（税前利润和利息费用的和）除以企业的平均固定资产数值乘以百分比计算得出的。

[]由于利息费用是不受增值税转型影响的，所以实行消费型增值税只会增加企业的税前利润，由此可见，如果固定资产投资总额一定，增值税转型会提高固定资产投资报酬率。

再加上固定资产投资报酬率越高，固定资产的利用效率和盈利能力越高这一规律。

我们可以看出增值税转型会增加企业的盈利能力，刺激企业固定资产投资。

（2）从运营能力角度分析

固定资产运营能力的衡量标准是固定资产周转率，它的计算公式是营业收入除以平均固定资产再乘以百分比。

固定资产周转率越高，运营效率也就越高。

增值税转型使企业固定资产的入账价值由于不再包含进项税额而降低，营业收入也因企业成本的降低而增加，进一步提高了固定资产周转率。

所以，生产型增值税转为消费型增值税会提高企业营运效率，促进企业提高固定资产投资幅度。

3.对企业固定资产投资项目现金流的影响

（1）增值税转型使进项税额可以抵扣，减少企业应交的增值税额，这相当于增加了企业的现金流入。

（2）城市建设税和教育附加费是以增值税为税基的，增值税的减少也会导致这两项费用的减少，也会节省企业的现金流出。

（3）转型对现金流的影响使企业获得货币的时间价值，直接影响对企业投资中设备投资的比例，也继而影响资本的有机构成。

[]

4.企业的投资周期会缩短

在生产型增值税模式下，由于增值税压力较大，企业不愿意进行设备投资，固定资产的投资周期很长。

转型后，国家出台的政策和转型带来的有力条件都促进了技术的更新、设备的改造，这自然而然会带来企业投资周期的缩短。

5.对企业筹资产生影响

企业设备所需的资金量是巨大的，企业要增加投资规模，首先需要一定的资金基础，所以企业为了扩大投资必然开展更多的融资活动，而且除了内部融资外，企业还可能利用增加股票、贷款、债券的发行等外部筹资来扩大资金量。

这产生企业投资筹资的循环影响。

（二）增值税转型对企业财务的影响

1.增值税转型对固定资产核算的影响

增值税转型能够降低固定资产入账价值，对固定资产的核算自然存在影响。

转型后企业将新增固定资产纳入可抵扣范围，但是增值税暂行条例和实施细则具体划分规定了可抵扣和不可抵扣范围，[]抵扣范围的区分也影响着着固定资产核算。

（1）准予从销项税额中抵扣进项税额的固定资产和其他费用

能够取得增值税专用发票的从国内采购的固定资产。

能取得海关进口增值税专用缴款书的进口固定资产。

能取得增值税专用发票的购进的用于自制固定资产的货物和用于自制固定资产的应税劳务。

购进或销售固定资产产生的运输费用按7%的扣除率计算加入进项税额一起抵扣。

（2）不得抵扣的进项税额

非增值税应税项目和免征增值税项目的固定资产进项税额不得抵扣。

不能取得增值税专用发票的小规模纳税人购进的固定资产进项税额不得抵扣。

2.增值税转型对财务指标的影响

财务指标是一种为企业提供重要会计信息的工具，也是企业总结、评价自身财务状况和经营成果时考虑的相对指标。

增值税转型主要对下面几个指标影响：

（1）固定资产周转率

固定资产周转率等于主营业务收入除以平均固定资产净值再乘以百分比。

假设企业主营业务收入不发生变化，增值税转型会使企业固定资产入账价值减少，企业资产总额以及净值都会随之减少，固定资产周转率就相应提高。

企业固定资产的周转状况以及运用效率都通过这项指标来体现，当周转率越高，则证明企业固定资产利用率越充分，而且固定资产的投资越有效。

（2）净资产收益率

净资产收益率是反映企业盈利水平，也就是企业资金投资收益水平的指标，它等于企业净利润总额除以企业平均净资产乘以百分比。

假如企业平均净资产不变，增值税转型使企业折旧额减少，净利润就会增加，净资产收益率也就升高了。

这项指标越高，企业的固定资产利用率、运营效率和债权人的保证程度就越高。

（3）资产负债率

资产负债率是反应企业长期偿债能力的重要指标，它的公式是负债的总额除以资产的总额乘以百分比。

[]增值税转型后，进项税额在销项税额中抵扣，不再计入产品成本，固定资产入账价值比转型前少。

但是，税负减轻有利于促进企业对固定资产的投资热情，资产总额就会大大增加，资产负债率与资产总额成反比，所以企业投资当年的资产负债率降低。

该指标越小，表明企业的长期偿债能力越强。

3.增值税转型对会计报表的影响

（1）对资产负债表的影响

增值税转型对资产负债表的影响最大的两个项目就是“固定资产”和“应交税费”，固定资产是一项重要资产，而应交税费是企业流动负债的一部分。

转型后固定资产的成本降低，资产负债表上的固定资产项目就会减少。

相应，增值税进项税额在销项税额中抵扣后，企业应交增值税减少，对“应交税费”项目也有影响，从资产负债表上体现流动负债减少，净资产不变。

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（2）对利润表的影响

由于增值税转型使固定资产入账价值减少，新增固定资产所计提的累计折旧就随之减少，与折旧额相关的“管理费用”和“主营业务成本”科目也随之减少。

而企业增值税的减少引起以增值税为税基的城建税和教育附加费的减少，导致了对应的“营业税金及附加”项目的减少。

这两种税费的共同减少引起了利润总额增加，由利润总额和净利润计算得来的“所得税费用”增加，但所得税的增加并不影响净利润的增加。

“管理费用”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“所得税费用”“净利润”都是利润表的重要科目。

所以增值税转型对利润表影响重大。

（3）对现金流量表的影响

企业产品的成本因增值税转型政策使其不再包含进项税额而降低，增值税减少，资金投出量亦减少，进而增加了购入固定资产当年企业现金净流量。

进项税额随固定资产购置而在销项税额中支出，所以作为经营活动中的现金流出项目。

购入的固定资产成本则列入了投资活动中。

在以后年度，虽然企业现金流因增值税已经一次性抵扣而不受其影响增加，但是却受到因入账成本降低导致的折旧额下降的影响，利润和所得税增加，现金流量减小。

这相当于企业提前回收资金并获取这部分资金的时间价值。

现金流是影响投资决策的重要因素，而消费型增值税则主要影响企业现金流。

（三）增值税转型对企业税负的影响

1.增值税转型对企业增值税的影响分析

在实行生产型增值税时，固定资产中的税负无法抵扣，增加了企业税收负担。

转为消费型增值税后，增值税进项税额不在计入固定资产的购入或生产成本，而从企业销项税额中抵扣，购进固定资产所承担的运费也按3%的扣除率计算抵扣进项税额，这样，企业期末所缴的增值税额就减少了，增值税减少的数额等于增值税适用税率和允许抵扣固定资产价值的乘积。

与生产型增值税相比，实行消费型增值税后的增值税税负大幅度降低。

2.增值税转型对城建税和教育附加费的影响分析

城市建设税和教育附加费的税率分别为7%和3%，并以纳税人实际缴纳的增值税为税基的。

增值税税种改革使企业应缴纳增值税减少，以它为税基的城建税和教育附加费也随之减少，也在一定程度上减轻企业税负。

这两项金额所计入的“营业税金及附加”项目的金额也减少了

3.增值税转型对所得税的影响分析

增值税不得抵扣的时候，进项税额计入固定资产的入账价值，提高了成本。

而增值税转型后，进项税额得以在销项税额中抵扣，不需要计入成本，这减少了企业计提的累计折旧额，企业固定资产在每期计提的折旧都会比以前实行生产型增值税时少。

而折旧额的减少势必引起利润的增加，从而导致企业所得税负担增加。

下面用一个例子来解释这种情况。

[]例如某企业购进一台价值1000万元的机器设备一台，使用寿命为10年，净残值为0，增值税税率和所得税税率分别按17%和25%算，用直线法计提折旧。

增值税转型前，税额不得抵扣，设备入账价值是1170（1000+170）万元，每年所计提的折旧额是117（1170÷10）万元，折旧冲减了利润总额，由利润总额乘以25%得来的所得税应纳税额减少，企业少缴纳的所得税为29.25（117×25%）万元，按6.1446的年金现值系数来折算成年金现值为179.73万元，而消费型增值税下，固定资产价值1000万元，折旧额100万，少缴所得税25万，折算的年金现值为153.62万，增值税转型使企业少缴的所得税由179.73降低到153.62，减少了26.11万元。

应交的所得税额增加了，所以，即使企业增值税可以抵扣170万元，受所得税影响，企业在税收上真正获利为143.89（170-26.11）万元。

这说明，企业所得税的税收负担虽然出现上升现象，但是增值税的税收负担下降幅度大于所得税税负上升幅度，所以整体的税收负担是下降的。

（四）增值税转型对企业其他方面的影响

1.刺激企业投资热情，扩大内需

消费型增值税允许企业抵扣进项税额，这为企业节省了一部分税金，意味着企业获得了减税收入，有更多的资金去刺激投资、扩大内需。

同时也调动了企业进行机器设备改造的积极性，迅速提高企业的更新改造能力，使企业加大对设备更新和技术改造的投资，从而有利于企业进一步扩大再生产。

[]

2.促进企业优化产业结构

由于生产型增值税不可以抵扣进项税，这引发了企业技术落后、设备陈旧等问题，使我国产业结构弊端越来越明显。

增值税转型后，固定资产成本降低，推动我国企业像技术密集型和资本密集型生产方式转变，促进了产业升级和结构调整。

3.避免企业重复征税

生产型增值税的进项税额全部计入产品成本，成为固定资产价值的一部分，在以后分期转移至新产品的价值中，成为产品价格组成部分，带来了重复征税的问题。

增值税转型后允许抵扣当期购进设备的进项税，解决了企业设备购置的重复征税问题。

4.实现内外资企业的公平竞争

增值税转型在全国推展后，国家取消了进口设备增值税的免征政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，改变了从前内资企业实行生产型增值税而外资企业实行消费型增值税的不公现象和内资企业与外资企业竞争中处于的不利地位。

改革后内外资享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

5.振兴经济，防止金融危机影响企业

随着美国次贷危机引发的金融危机波及到欧亚、拉美，我国许多外商投资的企业也因其面临着资金周转困难的问题。

[]不仅企业危机重重，国家也将面临经济衰退的危险。

这种形式下推出增值税转型改革不仅克服金融危机给国家带来的不利影响，振兴国家经济，提高中国经济抗风险力，也改善了企业的生存环境，减轻企业税负，提高企业利润，增强企业的发展后劲。

6.有利于节约资源，保护环境

在增值税不能抵扣的时候，企业不愿意更新设备，使企业的机器设备老化陈旧，浪费生产资源，造成环境污染。

增值税转型有利于鼓励企业更新设备、提高技术，节约企业资源并减少污染。

同时，国家政策恢复了金属矿和非金属矿采选产品17%的征税率，增加了相应的税负，促进企业合理开发资源，抑制过度开采，保护国家资源和环境。

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四.增值税转型的企业应注意问题与对策措施分析

增值税转型政策为企业发展奠定了契机，企业要尽快采取行动，努力抓住这一发展机遇，最大程度地享受这一政策给企业带来的好处。

但是，由于我国现阶段的资本市场仍然不健全，存在融资渠道狭窄、资金稀缺等重要问题，所以企业要保持头脑冷静，制定适合企业的发展战略。

以下分析了企业还可能存在的应注意问题和应对策略。