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电子商务交易的会计核算方法问题探析
中文摘要
近十年来，电子商务在中国取得了较快的发展，其会计核算问题随之成为急需思考和解决的问题。
电子商务的会计主体假设，其收入确认、货币计量等的原理方法都有新的内容，会计人员在进行会计核算时需要灵活处理。
本文针对电子商务交易的会计核算进行了探索，并就现今的问题对电子商务会计提出了建议，以期使会计制度的建设跟上时代的步伐。
关键词：
电子商务；会计核算；
Abstract
Overthepastdecade,e-commerceinChinahasmaderapiddevelopment,itsaccountingissueswillbecomeanurgentneedtothinkandsolveproblems.Accountingentityassumptionofe-commerce,itsrevenuerecognition,measurement,andothercurrenciesprinciplemethodshavenewcontent,accountingpersonnelneedtobeflexibleduringtheaccountingprocess.Inthispaper,accountinge-commercetransactionsareexplored,andontoday'sissueofthee-commerceaccountingrecommendations,inordertomaketheconstructionoftheaccountingsystemtokeeppacewiththetimes.
KeyWords：
ElectronicCommerce；Accounting；
1绪论
1.1选题背景
人们的贸易往来由过去实在的以物换物演变成虚拟的网络交易,这是人类交易和生产历史上的重要变革,和其一同发生显著变化的是会计环境、工作方式与条件。
由具体到抽象，从纸质传递到数据操作，会计人员依靠网络数据库就可以对数据进行核算处理。
网络平台带给我们极大的便利，同时也带给我们新的疑难和挑战，比如如何将电子商务会计核算过程中的纰漏和安全风险降到最低；如何使数字化交易以会计核算的语言得到恰当的确认和核算；在B2C模式下如何对发错货、赠送代金券、退换货等情况下进行正确的会计核算。
1.2研究的目的和意义
1.2.1研究目的
电子商务通常是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。
中国的经济在不断增长，电子商务有着举足轻重的作用。
2008年全球危机，传统的销售和购买模式面临前所未有的困境，而电子商务面对金融危机却呈现了逆势上涨的趋势，许多国家经济增长率下降，而我国却是缓慢上升，电子商务持了强劲的增长,成为金融危机下受影响程度最小、成长性最好、也最受风投青睐的热点行业之一。
电子商务发展前景如此之好，发展速度如此之快，会计就越重要。
合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，如何在电子商务交易下处理好会计核算的问题，是十分迫切的。
1.2.2研究意义
在电子商务环境下，商业企业交易全过程中的数据和资料通过电子方式实现，核算活动都将在网上进行，电子货币、电子支票、电子凭证等无纸化信息也会代替现有的纸质数据。
电子商务给企业带来了经营环境与经营管理方式的改变，就意味着企业的会计核算方法也会随之改变。
准确地处理好会计核算方法，不仅让企业做好相关的税收问题，也能规范好电子商务行业，在电子商务交易下，几乎所有资源都在网上进行，节约了时间，提高了效率，有利于企业的发张。
为此，探讨电子商务交易的会计核算问题存在着必要性，同时也是一个现实问题。
1.3国内外研究现状及发展趋势
1.3.1国内研究现状及发展趋势
国内对于电子商务会计核算的研究主要分为两类，一类是作用意义方面，一类是核算方法方面。
在作用意义方面，石盈芳、戴诗宜（2015）就认为做好电子商务会计核算的问题，就要对财务系统进行实时监控，提高会计人员的财务技能，控制财务人员的管理权限，增强信息的流通性和安全性。
在核算方面，关于电子商务会计对主体假设的影响就有两种不同的看法。
一是在会计网中《电商新动力，会计来护航》一文中认为电子商务公司是网络公司，其经营主体难以确认，加大对其会计核算的难度。
另外甄立敏（2006）认为虽然是网络公司，但是其是实实在在的实体公司，是一个实在的主体，会计主体的内涵并未因虚拟企业的出现而改变，会计主体假设并未受冲击。
1.3.2国外研究现状及发展趋势
MichaelMaloneandBillDavidow在文章《WelcomeToTheAgeOfVirtualCorporations》认为现今是电子商务大行其道的时代。
加里P.施奈德（2004）认为电子商务给企业带来最大的优势是成本的降低，在提高收入的同时，利润也会比传统商业的高，所以电子商务受越来越多的企业所青睐。
电子财务报告将会逐渐取代传统的财务报告。
美国的政策主张对电子商务免征税，但是欧盟欧盟的政策则主张对电子商务征税，我国开始逐渐对电子商务有优惠的税收政策。
国外的电子商务发展历史比国内的长，我国可以根据自身发展参考国外的一些政策做法，完善我国的电子商务市场。
2电子商务综述
2.1电子商务的定义
国际上对于电子商务的定义是不断更新变化的，1996年走在电子商务前段的BMI公司提出了ElectricCommerce这一全新概念，这是电子商务的概念第一次出现在世人面前。
电子商务在不断发展的过程中，对其概念和定义进行了不断的细化和深化。
电子商务有狭义和广义之分，狭义的电子商务包括数据的交流，虚拟的公司等，总体上来说，狭义的电子商务是指通过计算机和网络完成商务活动的行为。
广义上的电子商务，则是将狭义的电子商务所包括的业务范围进行了拓展，具体体现是将电子商务在公司企业的内部的日常活动进行了拓展，公司内部通过邮件进行任务派发，还可以进行视频会议电话会议等等。
广义的电子商务是指，将企业才能够采购到售后的所有活动环节都与计算机和网络有关联。
电子商务是将电子与商务相结合，通过计算机和网络作为工具去完成商务活动。
电子商务的应用范围随之时代的发展，其内涵也不断的进行深化细分，在实践中更是形成了特别的影响。
2.2电子商务的分类
电子商务可以按五种情况进行分类，一是根据商业活动的运行方式，分为完全电子商务和非完全电子商务；二是根据商务活动的内容，分为直接电子商务和间接电子商务；三是根据开展电子交易的范围，分为区域化电子商务、远程国内电子商务、全球电子商务；四是根据使用网络的类型，分为基于专门增值网络（EDI）的电子商务、基于互联网的电子商务、基于Intranet的电子商务；五是根据交易对象，分为企业对企业的电子商务（B2B）、企业对消费者的电子商务（B2C）、企业对政府的电子商务（B2G）、消费者对政府的电子商务（C2G）、消费者对消费者的电子商务（C2C）、企业、消费者、代理商三者相互转化的电子商务（ABC）、以消费者为中心的全新商业模式（C2B2S）、以供需方为目标的新型电子商务（P2D）。
其中，B2B、B2C、C2C模式是最常见的三种类型。
B2B的成功案例有台塑网电子交易市集，B2C的成功案例就有很熟悉的亚马逊网路书店，而淘宝网大部分的店铺都属于C2C模式。
各种电商模式具体如图1所示：
B2B
制造企业B2B批发企业B2B在工商部门注册登记的零售商业B2C消费者
B2CC2C
未在工商部门注册登记的零售商业（个人网店）
图1电商模式（B2B、B2C、C2C）示意图
2.3电子商务的特点
从电子商务的含义及发展历程可以看出，电子商务具有如下特点：
（1）普遍性：
电子商务作为一种新型的交易方式，将生产企业、流通企业及消费者和政府带入了一个网络经济、数字化生存的新天地。
（2）方便性：
在电子商务环境中，人们不再受地域的限制，客户能以非常简捷的方式完成过去较为繁杂的商务活动，如通过网络银行能够全天候地存取账户资金、查询信息等，同时使企业对客户的服务质量得以大大提高。
（3）整体性：
电子商务能够规范事务处理的工作流程，将人工操作和电子信息处理集成为一个不可分割的整体，这样不仅能提高人力和物力的利用，也可以提高系统运行的严密性。
（4）安全性：
在电子商务中，安全性是一个至关重要的核心问题，它要求网络能提供一种端到端的安全解决方案，如加密机制、签名机制、安全管理、存取控制、防火墙、防病毒保护等等，这与传统的商务活动有着很大的不同。
（5）协调性：
商务活动本身是一种协调过程，它需要客户与公司内部、生产商、批发商、零售商间的协调，在电子商务环境中，它更要求银行、配送中心、通讯部门、技术服务等多个部门的通力协作，电子商务的全过程往往是一气呵成的。
3电子商务对会计基本理论的影响：
会计假设与会计收入确认
3.1电子商务对会计假设的影响
3.1.1电子商务对会计主体假设的影响
会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。
传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体，它界定了会计核算的空间范围，也就是“实”的空间，即企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向各有关方提供相关的会计信息。
许多学者都认为，随着网络经济和电子商务的发展，会计主体的界限变得越来越模糊，具体可以分为实体企业和虚拟企业。
开展电子商务的主体是网络公司，网络公司是虚拟企业，虚拟企业的出现对会计主体假设提出了挑战，理由是作为传统会计主体的一般企业是一个有形实体。
但是在现行电子商务企业中，B2B、B2C电商企业都是在工商部门注册登记的正规企业符合会计主体假设，应进行具体的会计核算。
而C2C模式的会计核算的主体认定存在问题。
许多个人淘宝店铺并没有在工商部门注册登记，这些淘宝店都是小本经营，营业额很少甚至没有经营活动。
本文研究过程中发现进行电子商务活动的既有网络公司，但更多的是实体企业，如海尔公司的电子商务活动开展的有声有色，而且虚拟企业实际上是实体公司利用电子商务在网络经济中的倒影，其经济主体仍是实体公司。
比如亚马逊网络书店、京东、1号店等网站，这些公司都有自己的经营目标、自主支配的经济资源，有独立的经营活动，并能独立做出决策，对自己所控制的经济资源极其经济行为承担责任。
综上所述，B2B、B2C模式的电商企业还是一个实实在在的主体，并未因为虚拟企业的出现而改变会计主体假设含义。
而C2C模式的店铺大多是个体经营，并未在工商部门登记注册，不符合会计主体假设的含义。
3.1.2电子商务对会计持续经营理论的影响
持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。
在持续经营的前提下，企业拥有的资产应按预定的目标耗用、出售、折旧等，企业将对承担的所有债务也会被偿还。
在电子商务环境下，“虚拟企业”的出现为传统意义上的持续经营假设带来了一定的挑战。
因为“虚拟企业”往往是一种临时的结盟体或组织，其也许会在较长时期持续经营，也可能很快被解散，更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。
在越来越激烈的电子商务竞争环境下，严重地缩短了会计核算的时间界限，甚至使企业随时都有面临清算、终止的可能。
所以，很多学者认为持续经营并不适合电子商务会计的核算要求。
因为持续经营的前提是，假定会计主体在可以预见的未来不会停业，也不会打规模削减业务，应在放弃持续经营假设的同时选择企业面临解散假设，并借鉴清算会计的某些理论对虚拟企业进行会计处理。
本文认为，持续经营假设在一定程度上还是适合虚拟企业的。
因为，所谓的“虚拟企业”，它的设立目的也是为了发展、盈利，在其存续期间内，资产将被正常的耗用，负债也将按时得到偿还，信息使用者仍要求会计系统定期提供会计报告。
实际上，持续经营假设还是有存在的理由。
“虚拟企业”虽然较之传统实体企业的稳定性较差，但是“虚拟企业”往往是一个实体企业，是一个独立的经济体，可以进行独立的会计核算。
反之，大多数的淘宝店是个体经营，并不是一个实体企业，那持续经营假设则不适用于这些淘宝店。
3.1.3电子商务对会计分期的影响
会计分期，是指把企业持续不断的生产经营活动，划分为相同期间的行为。
据此来结算账目和编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映企业财务状况。
其目的是据此结算盈亏，按期编制财务会计报告。
会计期间有月度、季度、半年度、年度，通常为一年，称为会计年度或财政年度。
关于会计分期假设是否仍然适用于电子商务环境，目前主要有两种观点：
一种观点认为由于虚拟企业很可能在短时间内组合、解散，因此会计分期失去存在的意义，应该以交易期间来代替会计期间；另一种观点则是计算机和网络技术在传送数据功能方面很强大，大大减少了信息披露成本，使得会计信息被迅速传递，会计分期的作用就不明显了。
依现今的情况来看，会计分期仍然有存在的必要，而由交易期间代替会计分期是不妥的。
一方面有些企业的交易期间长，有些则短，如果某交易事项的交易期间长达几年，甚至几十年，那等到交易完成后再提供财务报告，明显是不恰当的。
另一方面，虽然现在的网络技术的传递数据能力很强，可以实现会计信息的实时报送，但就目前对于会计报告的审计工作并不能实现实时化，必须等到会计期末审计结束后，才能保证会计信息的真实有效。
所以，会计报告实时化并不现实。
实时的会计报告还会加大信息使用者的负担，会计报告不断更新，数据难以确定，就难以做出恰当的决策。
对于，本文认为可将会计分期假设灵活化。
例如续存期短于3个月的虚拟企业即可用交易期间代替会计分期；而续存期较长的虚拟企业则按照会计分期进行核算。
3.1.4电子商务对货币计量的影响
货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。
货币有两层含义，一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，而是假定货币币值稳定。
在电子商务环境下，企业所拥有的创新能力、客户满意度、市场占有率等无形资产代替了传统的物质资本，对企业未来的发展十分有利，但这些因素不能再报表上用货币标识和计量。
而且，2004年支付宝的出现加大了企业在网上转账的支付量，网上交易频繁，网上转账、电子货币称为主流，资本市场容易活跃，加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值稳定假设。
在这种情况下，应建立多元化的货币计量模式。
在继续保持货币计量为主的前提下，引入非货币计量，增加对人力资本、企业竞争力。
客户满意度等的非货币计量。
而会计核算方法的电子化，大大减少了会计人员的繁琐工作，提高了工作效率和准确性，因此也是会计敢于在传统的历史成本计量模式外，增加币值变动的计量模式，根据币值变动的实际情况记录经济业务。
3.2电子商务对收入确认的影响
收入的确认，是指收入入账的时间。
收入确认应解决两个问题：
一是定时，即收入什么时候入账；二是计量，即以什么金额登记，是按总额法、净额法还是合同法等。
其内容主要包括产品销售收入的确认和劳务收入的确认。
按收入确认核算对象，可以分为销售商品收入确认、服务费收入确认、广告收入确认。
本文主要论述销售有形商品收入确认的问题。
有形商品就是传统意义上的实物商品。
企业通过在网上开设的独立的虚拟商品或类似于淘宝店铺直接在线销售来完成交易获取收入。
3.2.1电子商务企业价值判断标准对收入确认的影响
电子商务企业已不再像传统企业那样，仅仅增加销售量而提高收入。
每日的访客流量、全店成交转化率、消费群体的一般特征等指标，都是电子商务企业更看重的影响获利的因素。
许多电商企业为了扩大市场占有率，通常许诺消费者在某一时期前购买产品可优惠售价的一定百分比，或者是在某一期间购买产品可获得一定的减价优惠，又或是购买产品后给好评和有一定量的评价数字则获得返现等。
目前大多数的会计处理方法式，以正常售价记收入，承诺免费或者返现部分记销售费用，同时可开设“其他货币资金——xx支付宝账户”，这样的处理虽然不影响公司的净利润，但会使收入的上限扩大。
电子商务企业做出的会计分录如下：
（1）以正常售价记收入：
借：
其他货币资金——xx支付宝账户
贷：
主营业务收入
（2）返现部分记费用：
借：
销售费用-返现
贷：
其他货币资金-xx支付宝账户
还有另外一种情况是，由于公司能力有限、物流问题等因素，不能满足所有客户的需求，于是消费者就会收到全额退款，但是因为在线购买产品，先支付商品款再发货，客户收到货后才衡量商品是否适用等。
在这样的情况下，一开始的支付款已经被记作收入，而由于某些原因退款的数据则在损益中又被列示为一项费用。
因此，我们不难发现电子商务企业较传统企业对高估收入有着更强烈的冲动，制定与网络相关收入确认标准就显得无比重要。
3.2.2支付方式对收入确认的影响
通常人们在电子商务企业购买商品后，都选择在网上支付的方式。
国内最常用的第三方支付平台—支付宝就起着十分关键的作用。
顾客在淘宝上购买商品，通常虽然是发货在先，办理收款在后，由于购买商品时顾客已对商品付款，只是商品款并未打到商家账上，但是支付宝事先已收商品款，并对顾客支付进行了认证，商家就可以确定该订单并不会出现商品款拖欠或难以是收回的现象。
因此企业在销售产品时，一旦商品发出，就可以对销售收入予以确认。
由于支付方式的改变，就会产生两个问题：
一是电子商务企业一般不会产生商品款拖欠或无法收回的现象，“坏账准备”账户应如何计提则是个重要问题；二是由于付款在先，商品的物流在后，因此就有可能会造成一旦销售确认后，顾客发现商品在途中损坏或质量不合格等情况，就有可能会产生销售折让与退回，而电子商务企业会因此比传统企业面临更多的购销纠纷，风险加大，通常情况下电子商务企业会发生销售折让，或者退款补偿而客户不退货回来，这时传统的销售退回的会计处理办法未必适用。
（1）发生销售折让时的会计核算如下：
借：
主营业务收入
贷：
其他货币资金——xx支付宝账户
（2）退款补偿客户不退货回来时的会计核算如下：
借：
销售费用
贷：
其他货币资金——xx支付宝账
因为客户并不退货回来，所以并不能像销售退回那样，可以冲减销售成本。
3.2.3相关法律对收入确认的影响
为了促进电子商务健康发展，无论国际还是国内都在积极制定一些电子商务的相关法律法规，这些法律法规都不可避免地对会计确认带来一些影响。
举电子签名法为例，2005年4月1日正式生效的《中国人民共和国电子签名法》承认了电子签名的合法性，为电子商务交易交易所产生的电子原始凭证的确认提供了法律依据。
这部法律不仅表现在对会计具有基础性影响作用，还为电子商务交易顺利地进行，减少交易风险提供了法律保障，这为会计人员正确判断商品所有权的主要风险是否转移，核实确认收入创造了条件。
4电子商务对相关经济业务会计核算的影响
4.1电商模式下资金流转与购销业务的会计核算
电商模式下的资金流转与传统购销模式下的资金流转不同，电商模式下的资金不是直接在银行账户之间转移，而是多了一个第三方支付平台，例如支付宝。
如今支付宝的使用率非常的高，人们外出购物几乎只要带着手机就可以不用担心买单问题。
加上各大优惠软件，使用支付宝付款能得到一定的金额优惠，因此支付宝的使用几乎占了现代人们的80%的支付方式。
现在在淘宝网上购物，顾客都是使用支付宝付款，实际上就是将绑定支付宝的银行卡的钱付款，然后店家发货，商品到达顾客手中并确认收货后，支付宝才把商品款转入电子商务企业的账上。
在这个过程中，支付宝只是一个网络支付平台，为交易双方的资金往来提供便捷的服务，所以从其银行向支付宝划拨款项时，应视同发生了一笔业务。
虽然支付宝有发展成网络银行的性质，但是其本质不是金融机构，不应该用“银行存款”科目进行核算。
本文建议以“其他货币资金——xx支付宝账户”科目进行处理。
这样既不违反企业会计准则的规定，又与实际相吻合，通俗易懂。
销售方具体的会计核算如下：
（1）销售方发出货物时：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（2）销售方收到客户支付宝账户划拨的款项时：
借：
其他货币资金——xx支付宝账户
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税——销项税额
（3）销售方将支付宝账户资金转移到银行存款：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——xx支付宝账户
购货方具体的会计核算如下：
（1）从其银行向支付宝划拨款项时
借：
其他货币资金——xx支付宝账户
贷：
银行存款
（2）收到商品并确认收货时：
借：
库存商品
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：
其他货币资金——xx支付宝账户
4.2电商模式下存货流转的会计核算
目前，许多电子商务企业在存货管理上使用电子商务ERP软件进行管理，或者使用淘宝网上某些购销软件进行存货管理，但是由于其的财务模板核算功能不全，实务中因人为原因、物流原因、客户满意度原因等，会使电商企业的存货管理产生一定的难度。
例如，仓库人员在打包发货时多发或漏发商品，网络平台上的软件并不能体现库存减少或增加。
而且实务中会计核算又使用专门的财务软件，同时网络平台上又有一套存货数据，很容易造成存货管理出现失误。
所以，财务软件、电子商务ERP软件、网络平台上的存货数据要一致，并定期进行存货盘点，否则会导致存货管理不实，以及收入和成本核算不准确的情况发生。
另外，本文建议人为的打包原因导致商品多发少发，还有因物流原因丢件等情况，应提高仓库各人员的打包细致程度，物流商家也应加强自身对包裹的责任感。
虽然电子商务企业的库存管理存在一定难度，而且库存容易出现不实，但是电子商务企业的存货流转与一般企业的存货流转并无太大不同。
因为一般企业也会出现多发或漏发货，也可能出现退换货的情况，相对来讲，电子商务企业的库存管理比一般企业困难一点。
涉及退换货本文建议发出存货计价用先进先出法，如下：
（1）先进先出法：
例1：
某企业3月月初A产品存货为300件，单价10元，3月7日，购进500件，单价10.5元，3月15日，发出600件，3月22日，购进300件，单价为11.5元，3月30日，发出400件。
采用先进先出法计算本期发出和期末结存存货的实际成本，如表1。
表1先进先出法计算本期发出和期末结存存货的实际成本
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3月1日
期初结存
300
10
3000
3月7日
购入
500
10.5
5250
300
500
10
10.5
3000
5250
3月15日
发出
300
300
10
10.5
3000
3150
200
10.5
2100
3月22日
购入
300
11.5
3450
200
300
10.5
11.5
2100
3450
3月30日
发出
200
200
10.5
11.5
2100
2300
100
11.5
1150
若每次进货的单价不一样，则使用加权平均法，如下：
（2）加权平均法：
例2：
以例1的资料为例。
本期发出存货和期末存货成本算如下：
（保留两位小数）
加权平均单价=（3000+5250+3450）/（300+500+300）=10.64（元）
期末结存成本=100*10.64=1064（元）
A产品发出成本=3000+5250+
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