会计之收入费用和利润.docx
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会计之收入费用和利润
第十一章 收入、费用和利润
答疑编号：
NODE00771000110100000101
考情分析
本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项结合，此外还可能与会计差错更正结合出题。
重点是收入的确认原则、在具体经济业务中的运用，与利润表和日后事项的报表结合。
客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容。
客观题目具体内容是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算；主观题目是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。
答疑编号：
NODE00771000110100000102
考点一：
销售商品收入的会计核算
（一）一般商品销售收入的会计处理
1.确认收入
借：
银行存款、应收票据等
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.结转销售成本
借：
主营业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品
3.涉及流转税
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费
答疑编号：
NODE00771000110100000103
（二）具体会计处理
1.托收承付方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
【例题1·计算题】甲公司在2014年1月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。
假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
答疑编号：
NODE00771000110100000104
（1）2014年1月12日发出商品时
借：
发出商品 120
贷：
库存商品 120
借：
应收账款 34
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）34
答疑编号：
NODE00771000110100000105
（2）2014年4月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时
借：
应收账款 200
贷：
主营业务收入 200
借：
主营业务成本 120
贷：
发出商品 120
答疑编号：
NODE00771000110100000106
（3）2014年5月16日收到款项时
借：
银行存款 234
贷：
应收账款 234
答疑编号：
NODE00771000110100000107
2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
（1）商业折扣。
直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。
（2）现金折扣。
收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。
当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。
【例题2·计算题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。
因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。
乙公司作为商品购入。
答疑编号：
NODE00771000110100000108
甲公司
乙公司
（1）2013年5月1日：
借：
应收账款 （1000×1.17×90%）1053
贷：
主营业务收入 （1000×90%）900
应交税费—应交增值税（销项税额） 153
（1）2013年5月1日：
借：
库存商品 （1000×90%）900
应交税费—应交增值税（进项税额）153
贷：
应付账款 1053
（2）5月10日收到价款
①按照含增值税额计算：
借：
银行存款 1031.94
财务费用 21.06
（900×1.17×2%）
贷：
应收账款 1053
②按照不含增值税额计算：
借：
银行存款 1035
财务费用 18（900×2%）
贷：
应收账款 1053
（2）5月10日支付价款
①按照含增值税额计算：
借：
应付账款 1053
贷：
银行存款 1031.94
财务费用 21.06
（900×1.17×2%）
②按照不含增值税额计算：
借：
应付账款 1053
贷：
银行存款 1035
财务费用 18（900×2%）
答疑编号：
NODE00771000110100000109
（3）销售折让。
①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。
②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。
③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
答疑编号：
NODE00771000110100000110
【例题3·单选题】2013年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。
乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。
甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
退回已经收到的货款。
假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（ ）。
A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元
B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元
C.冲减2013年10月的销售收入4万元
D.冲减2013年12月的销售收入4万元
『正确答案』D
『答案解析』
①2013年10月销售实现时
借：
银行存款 93.6
贷：
主营业务收入80
应交税费—应交增值税（销项税额）13.6
借：
主营业务成本60
贷：
库存商品 60
②2013年12月发生销售折让时
借：
主营业务收入（80×5%）4
应交税费—应交增值税（销项税额）0.68
贷：
银行存款 4.68
【拓展】假定2014年2月发生折让，2013年财务报告尚未批准报出。
甲公司正确的会计处理是？
冲减2013年度的销售收入4万元。
答疑编号：
NODE00771000110100000111
3.销售退回的处理
（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。
答疑编号：
NODE00771000110100000112
【例题4·计算题】甲公司在2013年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。
该批商品成本为260万元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
乙公司在2013年1月28日支付货款。
2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。
『正确答案』
（1）2013年1月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：
应收账款 585
贷：
主营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
借：
主营业务成本 260
贷：
库存商品 260
（2）在2013年1月28日收到货款时
借：
银行存款 575
财务费用 （500×2%）10
贷：
应收账款 585
（3）2013年3月28日发生销售退回时
借：
主营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
贷：
银行存款 575
财务费用 10
借：
库存商品 260
贷：
主营业务成本 260
答疑编号：
NODE00771000110100000113
（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
答疑编号：
NODE00771000110100000114
4.代销商品
（1）视同买断方式
①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。
代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不得退货。
这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。
甲公司
乙公司
借：
应收账款 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本 80
贷：
库存商品 80
借：
库存商品 100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
应付账款 117
答疑编号：
NODE00771000110100000115
②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。
答疑编号：
NODE00771000110100000116
（2）手续费方式
答疑编号：
NODE00771000110100000117
【例题5·计算题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。
2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。
2014年1月26日结清货款。
（假定1）假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。
B公司实际销售时每件售价120元。
（假定2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。
答疑编号：
NODE00771000110100000118
A公司视同买断方式
A公司收取手续费方式
（1）2013年9月30日发出商品时
（1）2013年9月30日发出商品时
借：
发出商品（100×60）6000
贷：
库存商品 6000
【思考问题】2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？
『正确答案』6000万元
同左
（2）2013年12月31日收到代销清单时
（2）2013年12月31日收到代销清单时
借：
应收账款 1170
贷：
主营业务收入（10×100）1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
同左
借：
主营业务成本600
贷：
发出商品600
同左
无
借：
销售费用 （1000×10%）100
贷：
应收账款100
【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？
6000－600＝5400（万元）
【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？
1000－600＝400（万元）
【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？
1170万元
【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？
6000－600＝5400（万元）
【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？
1000－600－100＝300（万元）
【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？
1170－100＝1070（万元）
（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款
（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款
借：
银行存款 1170
贷：
应收账款 1170
借：
银行存款 （1170－100）1070
贷：
应收账款1070
答疑编号：
NODE00771000110100000119
B公司视同买断方式
B公司收取手续费方式
（1）2013年9月30日收到甲商品时
（1）2013年9月30日收到甲商品时
借：
受托代销商品 （100×100）10000
贷：
受托代销商品款10000
【思考问题】2013年9月30日资产负债表
“存货”项目列报？
0
同左
（2）对外销售时
（2）对外销售时
借：
银行存款1404
贷：
主营业务收入 （10×120）1200
应交税费—应交增值税（销项税额）204
借：
银行存款1170
贷：
应付账款 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：
主营业务成本（10×100）1000
贷：
受托代销商品 1000
借：
受托代销商品款 1000
贷：
受托代销商品 1000
（3）收到增值税专用发票时
（3）收到增值税专用发票时
借：
受托代销商品款 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
贷：
应付账款 1170
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）170
贷：
应付账款 170
【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？
0
【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？
1200－1000＝200（万元）
【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？
0
【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？
0
（4）2014年1月26日支付货款
借：
应付账款 1170
贷：
银行存款 1170
（4）2014年1月26日支付货款并计算代销手续费时
借：
应付账款 1170
贷：
银行存款 1070
主营业务收入 100
答疑编号：
NODE00771000110100000120
【思考问题】《上市公司执行企业会计准则案例解析》A公司为上市公司，主要从事外贸进出口贸易，其中自营进出口贸易收入占总收入的2/3，代理进出口、转口贸易收入占总收入的1/3。
A公司在核算代理进出口、转口贸易业务时，将从客户处收取的全部款项和支出的全部款项（包括上述业务中所涉及的进出口商品的采购价款及相关税费）分别按全额确认为收入和成本，但公司代理的进出口商品价值并未计入资产负债表内的存货项目。
从事代理进出口、转口业务时，代理方A公司通常与委托方进行权利和义务约定，签署代理协议。
以代理进口业务为例，委托方自行指定国外供应商，与国外供应商商定进口合同各项条款，并对国外供应商的资信及其履行对外合同负全部责任；进口合同签署后，委托方作为实际进口方，承担所有进口合同中商品品质、数量、技术指标方面的风险；委托方承担因自身原因、政策和汇率风险等致使合同不能履行或不能全部履行的责任。
代理方A公司则根据委托方拟订的进口合同条款，以A公司名义与国外供应商签订进口合同；A公司办理有关进口手续；代理进口过程中的一切税费由委托方承担，如需A公司代为缴纳的，须由委托方提前汇入A公司指定账户。
答疑编号：
NODE00771000110200000101
假定B公司委托A公司进口某商品，并签署代理协议，A公司开展该项代理进口业务的基本操作流程如下：
①合同生效后，B公司安排A公司签署进口合同。
②B公司向A公司支付开立信用证所需保证金，A公司收到保证金并经B公司书面确认后，根据进口合同的要求从银行开出信用证，保证金利息归B公司所有。
③进口商品装运后，B公司安排海运保险事宜，保险受益人为A公司。
④A公司收到国外供应商的付款通知后，经B公司书面同意后，A公司垫付货款。
⑤A公司收取国外供应商的全套单据包括提货单，商品到港后，A公司持提货单和报关单等资料办理报关手续，相关费用由B公司承担。
⑥报关完成后，A公司向B公司发出付款通知单，包括购销汇凭证等。
⑦B公司收到A公司的付款通知单后，将进口商品的货款及其税费、支付给A公司的代理佣金等，扣除已支付的保证金后全额折合成人民币支付给A公司。
⑧A公司收到货款后，向B公司发送进口商品，代理进出口合同履行完毕。
答疑编号：
NODE00771000110200000102
问题及案例解析：
（1）A公司代理进出口业务的收入应按总额确认还是净额确认？
本案例中，A公司的日常活动是根据代理协议为委托人提供代理服务以赚取代理佣金，而并非自身进行进出口贸易买卖商品以赚取商品差价而获利，因此A公司仅应当将其赚取的代理佣金收入确认为收入，即以净额确认收入。
根据A公司签署的前述代理进口协议中对委托方和代理方的权利、责任条款及A公司的业务操作流程，我们可以作如下判断：
A公司在代理进出口业务中扮演代理方角色。
A公司应按净额法确认代理进出口业务的收入，即按A公司向委托方收取的代理佣金金额确认收入。
（2）A公司应在何时确认代理进出口业务收入？
A公司代理进出口业务收入的确认时点。
根据A公司代理B公司进口业务的基本操作流程，对照《企业会计准则第14号—收入》相关规定，如果在A公司收取B公司货款并向B公司发货，与该项代理业务相关的重大风险已转移，且收入确认的其他条件也都得到满足，则A公司应在与B公司的代理协议履行完毕时确认代理佣金收入。
答疑编号：
NODE00771000110200000103
（3）委托代理合同中的商品是否应计入A公司期末存货？
委托代理合同中的商品是否应计入A公司期末存货。
A公司作为代理人，在正常情况下对购入的代理货物不需要在资产负债表中确认为存货。
但是在极端的情况下，如B公司有违约的可能等，A公司就需要在资产负债表日根据A公司与B公司代理协议，以及A公司与国外供应商签订的购销合同，综合考虑A公司对进口商品所承担的风险和报酬因素，判断是否应将该商品计入期末存货。
如果在资产负债表日，根据A公司与国外供应商签订的购销合同，A公司已经取得货物，同时有证据表明B公司履行合同存在较大的不确定性，且该不确定性会导致A公司承担该商品的主要风险，此时A公司应考虑将该商品计入期末存货。
答疑编号：
NODE00771000110200000104
5.预收款方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
6.分期收款销售商品
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
答疑编号：
NODE00771000110200000105
【例题6·计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
支付款项时收到增值税发票。
商品成本为3000万元。
假定折现率为10%。
[（P/A，10%，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数）
（1）计算现值：
乙公司
甲公司
1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）
答疑编号：
NODE00771000110200000106
（2）2011年1月1日
乙公司
甲公司
借：
长期应收款 （1000×6）6000
贷：
主营业务收入 4790.8
未实现融资收益 1209.2
借：
在建工程 4790.8
未确认融资费用 1209.2
贷：
长期应付款 （1000×6）6000
借：
银行存款 1170
贷：
长期应收款 1000
应交税费—应交增值税
（销项税额） 170
借：
主营业务成本 3000
贷：
库存商品 3000
借：
长期应付款 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：
银行存款 1170
答疑编号：
NODE00771000110200000107
（3）2011年12月31日
乙公司
甲公司
本期摊销金额＝（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率
借：
未实现融资收益 379.08
贷：
财务费用
[（5000－1209.2）×10%]379.08
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：
在建工程 379.08
贷：
未确认融资费用 379.08
借：
银行存款 1170
贷：
长期应收款 1000
应交税费—应交增值税
（销项税额） 170
借：
长期应付款 1000
应交税费－应交增值税（进项税额） 170
贷：
银行存款 1170
【思考问题1】2011年12月31日长期应收款账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）【思考问题2】2011年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额＝3169.88－（1000－316.99）＝2486.87（万元）
【思考问题1】2011年12月31日长期应付款账面价值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（万元）【思考问题2】2011年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额＝3169.88－（1000－316.99）＝2486.87（万元）
答疑编号：
NODE00771000110200000108
（4）2012年12月31日
乙公司
甲公司
未
升级会员 