中级会计实务模拟答案Word格式.doc
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D.使用寿命不确定的无形资产
【答案】B
【解析】公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。
A、C、D都属于《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。
5.5.2015年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元。
销售合同约定在2016年4月30日甲公司将以520万元的价格回购该商品。
假设商品已经发生，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.2015年12月1日，确认其他应付款500万元
B.2015年12月31日，确认其他应付款4万元
C.2015年12月1日，结转主营业务成本400万元
D.2015年12月31日，确认财务费用4万元
【答案】C
【解析】本题考查售后回购具有融资性质的账务处理，甲公司相关分录为：
2015年12月1日：
借：
银行存款585
贷：
其他应付款500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
发出商品400
库存商品400
2015年12月31日：
财务费用4[（520－500）/5]
其他应付款4
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2016年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计2000万元（不含增值税），分4次于每年年末平均支付，第1期支付时间为2016年12月31日。
2016年2月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，安装过程中领用原材料成本100万元，发生职工薪酬50万元。
假定适用的实际利率为10%，（P/A，10%，4）＝3.169。
甲公司购入此固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.2000
B.1734.5
C.1751.5
D.2150
【解析】固定资产的入账价值＝500×
（P/A，10%，4）＋100＋50＝500×
3.169＋100＋50＝1734.5（万元）。
机器设备属于增值税征税对象，则领用原材料涉及的进项税额可以继续抵扣，不需要计入固定资产成本。
在建工程1584.5（500×
3.169）
未确认融资费用415.5
贷：
长期应付款2000
在建工程150
原材料100
应付职工薪酬50
固定资产1734.5
在建工程1734.5
7.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（ ）。
A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本
B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利
C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本
D.企业职工内退的，应比照辞退福利处理
【解析】选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；
选项C，辞退福利均应计入管理费用；
选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。
8.甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。
2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元，不考虑其他事项，2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.3200
B.2400
C.2600
D.3800
【解析】2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝（2200＋1000）－600＝2600（万元）。
9.下列各项中，能够按照债务重组的规定进行会计处理的是（ ）。
A.企业发行的可转换公司债券按转股条件转换为股权
B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务
D.债务人借入新债以偿还旧债
【解析】选项C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组；
选项B，债务重组规范的是债务人持续经营条件下债权人作出让步的情况，不包括债务人破产清算时的处理，不符合题意。
10.甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面利率为6%，分期付息、到期一次归还本金。
该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。
已知：
（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，8%，5）＝0.6806，（P/A，8%，5）＝3.9927。
假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
（计算结果保留两位小数）
A.负债成分的初始确认金额为2000.09万元
B.权益成分的初始确认金额为159.68万元
C.应记入“应付债券——利息调整”科目的金额为159.68万元
D.如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用
【解析】负债成分的初始确认金额＝2000×
0.6806＋2000×
6%×
3.9927＝1840.32（万元），权益成分的公允价值＝2100－1840.32＝259.68（万元），应计入应付债券——利息调整的金额＝2000－1840.32＝159.68（万元）。
分录为：
银行存款2100
应付债券—可转换公司债券（利息调整）159.68
应付债券—可转换公司债券（面值）2000
其他权益工具259.68
如果存在发行费用，那么应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入损益。
11.下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。
A.将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本
B.以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产
C.无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本
D.无形资产的摊销方法一经确定不得变更
【解析】选项A，转让所有权的无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支；
选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产；
选项D，无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
12.甲公司2015年初“递延所得税资产”账面余额为30万元（由预提的产品保修费用产生）。
2015年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。
2015年未发生产品保修费用。
2015年适用的所得税税率为15%，预计2016年及以后年度适用的所得税税率为25%。
2015年12月31日递延所得税资产的发生额为（ ）万元。
A.66
B.33
C.99
D.45
【解析】2015年计提产品保修费用＝5000×
2%＝100（万元）。
方法一：
2015年年末预计负债的账面价值＝30/15%＋100＝300（万元）；
计税基础＝300－300＝0；
账面价值300万元＞计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。
递延所得税资产的发生额＝期末余额－期初余额＝300×
25%－30＝45（万元）；
方法二：
递延所得税资产当期发生额＝100×
25%＋30/15%×
（25%－15%）＝45（万元）。
13.下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（ ）。
A.应收账款
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.可供出售权益工具投资
【解析】选项A，计入财务费用；
选项B，计入公允价值变动损益；
选项C，计入财务费用；
选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。
14.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。
2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。
该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。
甲公司按净利润的10％计提盈余公积。
不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额为（ ）万元。
A.2025
B.2250
C.0
D.1800
【解析】该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额＝[3500－（3000－1500－250）]×
（1－10％）＝2025（万元）。
相关会计分录为：
投资性房地产—成本 3500
投资性房地产累计折旧 1500
投资性房地产减值准备 250
投资性房地产 3000
盈余公积 225
利润分配—未分配利润 2025
15.甲单位为实行国库集中支付的事业单位，应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。
在采用授权支付方式支付相关款项时，应贷记的科目是（ ）。
A.银行存款
B.零余额账户用款额度
C.财政补助收入
D.库存现金
【解析】在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入”科目；
在财政授权支付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分。
1.关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（ ）。
A.外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本
B.外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益
C.外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本
D.外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用
【答案】BC
【解析】外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益（财务费用），选项A不正确；
外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益（财务费用），选项D不正确。
2.下列各项交易或事项中，应按或有事项准则规定进行会计处理的有（ ）。
A.企业为其子公司的贷款提供的担保
B.企业因侵犯其他单位的专利技术而被起诉
C.企业因业务调整而关闭某些地区办事处
D.企业因污染环境可能需要支付的罚金
【答案】ABCD
【解析】常见的或有事项包括：
未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。
3.下列关于奖励积分的会计处理中，不正确的有（ ）。
A.企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配
B.存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入
C.奖励积分的公允价值应该单独确认为收入
D.授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入
【答案】BCD
【解析】奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。
授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。
4.下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。
A.企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备
B.企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债
C.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量
D.企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
【答案】ABC
【解析】选项D属于滥用会计政策，不能体现谨慎性要求。
5.下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（ ）。
A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础为0
C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元
D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元
【答案】ACD
【解析】选项B，计税基础为500万元。
企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础＝账面价值500－预计未来期间税前可以扣除的金额0＝500（万元）。
6.下列各项金融资产的处理中，应确认投资收益的有（ ）。
A.可供出售金融资产（股票）在持有期间确认的现金股利收益
B.可供出售金融资产（债券）在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
7.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A.董事会审议通过了2015年的股利分配方案
B.债务人发生火灾，导致应收款项无法收回
C.上年度售出产品发生的销售折让
D.发生巨额亏损
【答案】ABD
【解析】选项C属于资产负债表日后调整事项。
8.下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。
A.出售后仍然保留对子公司的控制权
B.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉
D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
【解析】选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。
9.下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（ ）。
A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人
B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目
C.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债
D.民间非营利组织无权改变受托资产的用途
【解析】该题针对“受托代理业务的核算”知识点进行考核。
10.对于非房地产开发企业来说，下列各项中属于投资性房地产的有（ ）。
A.已出租的商品房
B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物
C.以经营租赁方式租出的写字楼
D.持有并准备增值后转让的土地使用权
【解析】持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。
请判断每小题的表述是否正确。
每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。
本类题最低得分零分。
1.当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以内在价值计量。
（ ）
【答案】对
【解析】该题针对“权益结算的股份支付的一般核算”知识点进行考核。
2.对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。
【答案】错
【解析】某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，按会计估计变更处理。
3.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。
【解析】在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的成本。
4.企业在生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货，则其可变现净值为零。
【解析】该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核。
5.企业用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。
【解析】债务人是用非现金资产的公允价值（含增值税）来抵偿债务金额的，所以应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额计入营业外收入。
6.企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。
【解析】留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。
7.企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分但不能单独计量的，应当全部作为提供劳务进行处理。
【解析】企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分且能单独计量的，则分别作为销售商品和提供劳务处理；
如果不能区分，或者虽能区分但不能单独计量的，应当全部作为销售商品部分进行处理。
8.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。
【解析】该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核。
9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。
【解析】确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
10.企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。
【解析】企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题11分，第2题11分。
凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。
凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
1.2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。
甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。
至2014年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。
由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。
为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2014年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。
2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。
2015年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生成本3000万元。
本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。
在2016年2月底，工程结算金额为5000万元。
款项尚未收到。
假定：
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。
剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：
（1）计算2014年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2014年度的相关会计分录。
（2）计算2015年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2015年度的相关会计分录。
（3）计算2016年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2016年度的相关会计分录。
【答案】
（1）
①收到预收账款时
银行存款7200（24000×
30%）
贷：
预收账款7200（0.5分）
②实际发生成本时
工程施工——合同成本10000
原材料4000
应付职工薪酬6000（0.5分）
③结算款项时
预收账款9000
工程结算9000（0.5分）
实际收到价款时
银行存款1500
预收账款1500
应付职工薪酬6000（0.5分）
工程结算90
升级会员 