注册会计师审计知识点打印.docx
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注册会计师审计知识点打印
2019年冲刺串讲班
2019年注册会计师《审计》教材共8编23章，大概分为4个模块：
（涉及19个知识点）
模块
具体内容
第一模块
知识点一、审计计划（第2章）
知识点二、审计抽样方法（第4章）
知识点三、生产和存货循环的审计（存货监盘）（第11章）
知识点四、货币资金的审计（第12章）
知识点五、对舞弊和对法律法规的考虑（第13章）
知识点六、对集团财务报表审计的特殊考虑（第16章）
知识点七、其他特殊项目的审计（第17章）
第一部分、审计会计估计（§17.1）
第二部分、关联方的审计（§17.2）
第三部分、考虑持续经营假设（§17.3）
第四部分、首次接受委托时对期初余额的审计（§17.4）
知识点八、企业内部控制审计（第20章）
知识点九、会计师事务所业务质量控制（第21章）
知识点十、职业道德（第22—23章）
第二模块
知识点十一、审计概述（第1章）
知识点十二、风险评估（第7章）
知识点十三、风险应对（第8章）
知识点十四、完成审计工作和审计报告（第18—19章）
第三模块
知识点十五、各类交易和账户余额的审计
第一部分、销售与收款循环的审计（第9章）
第二部分、采购与付款循环的审计（第10章）
第四模块
知识点十六、审计证据（第3章）
知识点十七、信息技术对审计的影响（第5章）
知识点十八、审计工作底稿（第6章）
知识点十九、对特殊项目的考虑
第一部分、审计沟通（第14章）
第二部分、注册会计师利用他人工作（第15章）
第一模块
知识点一 审计计划（第2章）
一、初步业务活动（能不能接委托？
）
（一）初步业务活动的目的：
1.具备执行业务所需要的独立性和能力；（我没有问题——能干＋独立性）
2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（你没有问题——诚信）
3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
注册会计师应当开展下列初步业务活动：
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；（独立性和能力）
3.就审计业务约定条款达成一致意见。
（不存在对业务约定条款的误解）
二、审计的前提条件（★★共3点）
1.财务报告编制基础：
主要解决的问题——编制基础是否是可接受的
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师应当考虑下列相关因素：
（★★★4个因素）
（1）被审计单位的性质（如：
被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
（2）财务报表的目的（如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者财务信息需求）；
（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
2.就管理层的责任达成一致意见（掌握：
保证报表、保证内控、提供必要的工作条件）
3.确认的形式——书面声明
三、审计业务约定书的相关规定（连续审计）
注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。
然而下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：
（8个方面）
1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
2.需要修改约定条款或增加特别条款；
3.被审计单位高级管理人员近期发生变动；
4.被审计单位所有权发生重大变动；
5.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（影响风险和收费）
6.法律法规的规定发生变化；（◇）
7.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
8.其他报告要求发生变化。
（◇）
四、审计业务约定条款的变更（①不提及原业务，但执行商定程序除外；②管理层不允许执行原业务：
解约、是否有义务报告）
五、总体审计策略（范围、时间安排和方向）和具体审计计划（程序）（注意：
简答题）
1.连续审计：
不能降低职业怀疑，必须实施风险评估程序，可以考虑以前的结论
2.利用内审或专家工作否？
了解内审是必须的、不是必须用、用了不提及（法律允许除外）、不减轻
3.重大错报风险（评估）、检查风险（降低，而不是消除）
4.基于收入的确认假设存在舞弊（特别风险）（不是与所有认定相关：
①降低税负，与“完整性”相关；②招投标、贷款，与“发生”相关）
5.如何确定后续程序：
（1）了解内控（必须做、不能用分析程序）
（2）做不做控制测试？
（包括：
如何考虑以前期间审计证据——控制是否变化、是否旨在减轻特别风险）（综合性方案、实质性方案）
（3）针对重大类别的交易，应当实施实质性程序（仅实施控制测试不够）
（4）针对特别风险：
专门实施实质性程序，如果仅为实质性程序，应当包括细节测试
6.确定审计项目组成员：
结合职业道德（尤其家庭和私人关系：
5种情形）
7.审计计划：
不断修正
8.分析程序：
风险评估程序和总体复核必须做的，实质性程序不是必须做的
9.制定重要性水平：
基准×百分比（如：
利润）
10.重要性水平的相关知识：
计划、实际执行（财务报表整体、特定类别）、不断修正（a.审计过程中的情况发生重大变化、b.获取新信息、c.对被审计单位及环境的了解的变化）
11.函证的相关知识（银行存款、应收账款、函证的时间、函证的实施与评价）
12.前后任注册会计师的沟通（接受委托前★、接受委托后）
13.指导、监督和复核的主要考虑因素：
重大错报风险
14.集团财务报表审计：
（1）集团项目组★★：
应当基于集团审计的目的，为组成部分（审计或审阅）确定组成部分的重要性水平。
（2）组成部分的重要性水平：
①低于集团报表整体的重要性；
②不同组成部分的重要性可能有所不同；
③无须按比例分配；
④汇总数可能高于集团报表整体的重要性；
⑤制定组成部分总体审计策略，需要使用组成部分的重要性。
（3）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
（4）如果基于集团审计的目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作时，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
（5）重要组成部分：
导致特别风险的重要组成部分。
（一般不能实施审阅程序，而是实施审计程序）
（6）不重要组成部分：
一般实施集团财务报表层面分析程序，如果多家子公司同时从事相同业务，汇总比例较大，即使每一家所占比例不高，也可能仅实施分析程序不够。
（7）审计过程中遇到的重大困难（组成部分注册会计师不提供相关资料、组成部分管理层不允许执行相关工作等），应当与集团治理层沟通。
（8）针对存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，集团项目组是否参与组成部分注册会计师进一步工作取决于对组成部分注册会计师的了解。
（一般情况：
至少参与风险评估程序）
（9）基于集团审计的目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师工作。
（集团层面实施分析程序，无需了解）
（10）对组成部分财务信息执行审计或审阅时，应当使用组成部分重要性水平。
（而非集团财务报表整体的重要性）
（11）集团审计报告中不应提及组成部分注册会计师（法律允许除外），提及不减轻其责任。
知识点一 审计计划（第2章）
六、重要性（重点掌握）
（一）重要性的含义
重要性概念可从下列方面进行理解：
（3个方面）
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响；
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
（二）使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的：
（风险、程序）
1.决定风险评估程序的性质、时间安排、范围
2.识别和评估重大错报风险
3.确定进一步审计程序的性质、时间安排、范围
七、重要性水平的确定
1.在计划审计工作时（制定总体审计策略时），注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平。
2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：
（共4项）
（1）对被审计单位及其环境的了解；
（2）审计的目标，包括特定报告要求；
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
3.在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：
（5个方面）
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
表2—常用的基准
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出总额
4.在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。
注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：
（二选一）
（1）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润作为基准。
（2）采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
5.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
6.注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。
例如：
被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准，被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准，被审计单位进入经营成熟期后注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。
7.在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（★★共3点）
（1）财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。
8.注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例如，涉及的高度不确定性的大额会计估计。
9.特定类别交易、账户余额、披露的重要性水平（共3点：
可有可无，一个或多个，低于财务报表整体水平）（如：
关联方交易、管理层和治理层的薪酬、制药企业的研发成本、新收购的业务）
10.实际执行的重要性水平：
50%—75%（并非机械计算：
对被审计单位的了解、前期识别出的错报的性质和范围、对本期错报的预期）（选择较低的百分比：
①首次接受委托；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷）
11.审计过程中修改重要性
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
12.在审计中运用实际执行的重要性
实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下两个方面：
（1）注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常（★★★★）选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。
但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：
①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；
②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（双重否定）
③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
例如：
（★★★★背下来）
在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；
在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
八、错报
（一）错报的定义
错报：
包括两个方面
1.金额、分类或列报与编制基础之间存在的差异；
2.为在所有重大方面实现公允反映，应作出的必要调整。
（二）累积识别出的错报：
不是所有的错报（明显微小的错报不累积）
1.在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：
（★★4个因素）
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
2.错报的类型
（1）事实错报
（2）判断错报：
会计政策、会计估计
（3）推断错报
3.其他相关内容
（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
（提示：
考试时说存在少量错报被发现，低于明显微小错报的临界值，忽略不计，此做法错误）
（2）不能根据样本错报判断是否重大，而是应根据样本错报推断出的总体错报评价其是否重大。
（3）及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。
（4）在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能有必要对重要性作出修改。
（先修订重要性水平）（包括财务报表整体的和特定类别的）
（5）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。
（6）注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。
①如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
比如：
高估收入不可能被高估费用抵销。
（杀人、做100件好事）
②对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。
（性质相同但金额不是特别重大的）比如：
少提折旧和另一笔多提折旧
③除了考虑单项未更正错报，还需要考虑未更正错报的汇总影响。
（★★）
（7）在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
（谨慎得结论）
（8）确定分类错报的影响（共3方面）
①确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
②即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
③在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
（不能只看金额，还要看性质，其他与营业外、营业利润与利润总额、对盈亏状况有决定性影响的错报）
知识点二 审计抽样方法（第4章）
【补充内容】
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。
注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
（一）选取全部项目测试（★★★通常更适用于细节测试）（如：
资本公积）
实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
（3种情况）
1.总体由少量的大额项目构成；
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
（二）选取特定项目测试（★★★针对性：
容易形成非抽样风险）（既适用于控制测试，也适用于细节测试）
1.总体要求
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
2.选取的特定项目可能包括：
（1）大额或关键项目；
（2）超过某一金额的全部项目；
（3）被用于获取某些信息的项目；
（4）被用于测试控制活动的项目。
【特别提示】
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
一、审计抽样的适用性（低于100%）
审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。
1.风险评估程序：
通常不涉及使用审计抽样。
2.控制测试：
留下运行轨迹时，才可以抽样。
（采用信息技术处理各类交易及其他信息时，通常只需要测试信息技术一般控制：
不需使用审计抽样。
）
3.实质性程序：
（1）细节测试时，可抽样（如果某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试：
不需使用审计抽样）；
（2）实质性分析程序：
不宜使用审计抽样。
二、抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险（100%查则无此风险）——与样本规模有关
抽样风险
信赖过度风险和误受风险
形成不正确的结论，影响审计效果
信赖不足风险和误拒风险
追加更多的程序，影响审计效率
（二）非抽样风险（即使100%查也会有的风险）——与样本规模无关的因素而导致。
（人为因素）
三、统计抽样和非统计抽样
统计抽样
非统计抽样
含义
是指同时具备下列特征的抽样方法：
1.随机选取样本项目；（选样）
2.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
（评估）
不同时具备两个特征。
优点
1.有助于高效地设计样本；
2.计量所获取证据的充分性；
3.定量评价样本结果；
4.能够客观地计量和精确地控制抽样风险。
1.操作简单，使用成本低；
2.主要用于定性分析。
缺点
可能发生额外的成本：
1.需要特殊的专业技能，需要增加额外的支出对注册会计师进行培训。
2.要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能支出额外的费用。
注：
使用审计抽样软件能够适当降低统计抽样的成本。
无法量化抽样风险
抽样
风险
能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。
（★★★与非统计抽样最重要的区别）
无法精确地测定抽样风险
应用
原则
运用统计抽样或非统计抽样进行选择时主要考虑成本效益。
相同点
1.如果非统计抽样设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
2.两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
3.对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关（如：
函证A公司）。
4.都是通过样本的结果推断总体的特征。
5.扩大样本量均可以降低抽样风险。
四、属性抽样和变量抽样
属性抽样——定性——控制测试
变量抽样——定量——细节测试
含义
是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
用途
测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制风险水平。
进行细节测试，以确定记录金额是否合理。
结论
得出的结论与总体发生率有关
得出的结论与总体金额有关
注意事项
无论交易的规模如何，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。
（★★★如：
报销需要签字）
例外情况：
变量抽样中的货币单元抽样，却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。
相同点
都属于统计抽样的方法
五、审计抽样的基本原理和步骤
（一）样本设计阶段
1.确定测试目标
（1）控制测试：
运行有效性
（2）细节测试：
识别错报
2.定义总体：
适当性和完整性
（1）控制测试：
同质性
（2）细节测试：
①单个重大项目（金额较大、较高的重大错报风险）：
实施100%的检查，不构成抽样总体。
②剩余项目的处理
a.如果加总起来不重要、存在较低的重大错报风险：
可能无需实施检查,或实施分析程序（必要时）。
b.如果加总起来是重要的：
就构成了抽样总体。
3.定义抽样单元
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中的一行；
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
4.分层（控制测试：
定性分析，不用分层）（通常根据金额进行分层，目的：
降低总体的变异性）
【特别提示】
如果分层，注册会计师需要综合考虑每层的推断错报
5.定义误差的构成条件
（1）在控制测试中，误差是指偏差率
（2）在细节测试中，误差是指错报
（二）选取样本阶段
影响样本规模的因素
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
预计总体误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动
总体变异性
——
总体变异性
同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小
【特别提示】
当可容忍偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不再进行控制测试。
（三）评价样本结果
1.推断总体误差
推断总体误差
①控制测试
（总体偏差率）
a.统计抽样：
计算总体偏差率上限
b.非统计抽样：
样本偏差率作为总体偏差率
②细节测试
（总体错报）
a.统计抽样：
计算总体错报上限
b.非统计抽样：
样本错报推断总体错报
2.形成审计结
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