注册会计师《会计》基础知识9页.docx

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注册会计师《会计》基础知识9页

会计基础知识

　　一、什么是会计？

　　会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位资金运动的一种经济管理工作。

　　二、企业会计准则的体系

　　我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告组成。

　　三、会计基本假设及会计基础

（一）会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括：

　　1.会计主体

　　会计应当仅为特定的会计主体服务。

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　2.持续经营

　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

　　3.会计分期

　　会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干连续、长短相同的期间，以分期提供会计信息。

界定了会计核算的时间范围。

　　4.货币计量

　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

包含币值稳定（不考虑通货膨胀）。

（二）会计基础

　　企业会计确认、计量和报告以权责发生制为基础。

　　凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　收付实现制（多用于行政事业单位）是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

　　四、会计要素及其确认与计量原则

　　会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

（一）资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）负债

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

　　（三）所有者权益　

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包含计入所有者权益的利得和损失。

　　（四）收入　

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　（五）费用　

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　（六）利润　

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

包含计入利润的利得和损失。

　　五、会计科目及会计账户

（一）会计科目的概念

　　会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。

资产类会计科目

库存现金

委托加工物资

固定资产

银行存款

原材料

累计折旧

其他货币资金

库存商品

固定资产减值准备

交易性金融资产

发出商品

在建工程

应收票据

周转材料

工程物资

应收账款

存货跌价准备

固定资产清理

预付账款

债权投资

无形资产

应收股利

债权投资减值准备

累计摊销

应收利息

其他债权投资

无形资产减值准备

其他应收款

其他权益工具投资

持有待售资产

坏账准备

长期股权投资

商誉

材料采购

长期股权投资减值准备

长期待摊费用

合同资产

投资性房地产

待处理财产损溢

　　持有待售资产：

该科目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

负债类会计科目

短期借款

交易性金融负债

持有待售负债

合同负债

应交税费

长期借款

应付票据

应付利息

应付债券

应付账款

应付股利

长期应付款

预收账款

其他应付款

专项应付款

应付职工薪酬

递延收益

预计负债

所有者权益类会计科目

实收资本（股本）

其他权益工具

资本公积

其他综合收益

盈余公积

利润分配

收入类会计科目

主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

其他收益

费用类会计科目

主营业务成本

销售费用

资产减值损失

其他业务成本

管理费用

所得税费用

税金及附加

财务费用

利得或损失类会计科目

资产处置损益

营业外收入

营业外支出

利润类会计科目

本年利润

　　税金及附加：

该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；

　　资产处置损益：

该科目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失；

　　营业外收入：

该科目反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；

　　营业外支出：

该科目反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。

（二）会计账户

　　1.设置账户的意义

　　账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。

　　设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。

　　2.账户的格式（丁字账户）

　　3.账户的分类

　　账户一般可以按照两条标准分类：

（1）按照会计要素分类

　　①反映资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“发出商品”、“固定资产”、“累计折旧”等。

　　②反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“应交税费”等。

　　③反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。

　　④反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等。

　　⑤反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。

（2）按照提供指标的详细程度分类

　　①总分类账户。

基本上是按照会计科目设置的账户。

　　②明细分类账户。

提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。

　　六、借贷记账法

（一）记账符号：

“借”、“贷”

（二）记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

　　（三）账户结构：

借方

贷方

资产类账户

增加

减少

负债类账户

减少

增加

所有者权益类账户

减少

增加

收入类账户

减少

增加

费用类账户

增加

减少

　　本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　借：

固定资产　　100

　　　　贷：

银行存款　　100

　　（四）试算平衡：

　　在借贷记账法，试算平衡的基本公式是：

（1）全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数；

（2）全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计；

　　（3）全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。

　　如果上述三个方面都能保持平衡，说明记账工作基本上是正确的，否则就是说明记账工作发生了差错。

在实际工作中，这种试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。

　　（五）会计核算程序

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　2.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。

　　3.根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　6.月末，将各种账簿进行核对。

　　7.月末，根据总分类账和明细分类账编制报表。

　　七、财务报告

（一）财务报告目标

　　1.三个层次

　　满足投资者、债权人的需要；

　　满足政府宏观经济管理的需要；

　　满足企业内部经营者和职工的需要。

　　2.两个视角

（二）财务报告概述

　　财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报告至少应当包括下列组成部分：

　　1.资产负债表；

　　2.利润表；

　　3.现金流量表；

　　4.所有者权益（或股东权益）变动表；【年报，略】

　　5.附注。

　　资产负债表

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益

（或股东权益）

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

衍生金融资产

衍生金融负债

应收票据及应收账款

应付票据及应付账款

预付款项

预收款项

其他应收款

合同负债

存货

应付职工薪酬

合同资产

应交税费

持有待售资产

其他应付款

一年内到期的非流动资产

持有待售负债

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

债权投资

非流动负债：

其他债权投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

其中：

优先股

其他权益工具投资

　　　永续债

其他非流动金融资产

长期应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延收益

在建工程

递延所得税负债

生产性生物资产

其他非流动负债

油气资产

非流动负债合计

无形资产

负债合计

开发支出

所有者权益（或股东权益）：

商誉

实收资本（或股本）

长期待摊费用

其他权益工具

递延所得税资产

其中：

优先股

其他非流动资产

永续债

非流动资产合计

资本公积

减：

库存股

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

　　（三）资产负债表的编制方法

　　在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方：

　　左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

　　资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。

　　1.直接根据总账科目的余额填列。

　　“交易性金融资产”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“持有待售负债”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等。

　　2.根据几个总账科目的余额计算填列。

　　例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

　　3.根据有关明细科目的余额计算填列。

（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；

（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；

　　（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

　　4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；

（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　（3）“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。

　　（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　5.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列（仅针对资产类）。

　　如：

“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等；“持有待售资产”、“债权投资”、“长期股权投资”等项目，应根据相关科目期末余额填列，如果已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

　　（四）利润表

　　利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

　　利润表

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

　　减：

营业成本

　　　　税金及附加

　　　　销售费用

　　　　管理费用

　　　　研发费用

　　　　财务费用

　　　　其中：

利息费用

　　　　　　　利息收入

　　　　资产减值损失

　　　　信用减值损失

　　加：

其他收益

　　　　投资收益（损失以“-”号填列）

　　　　其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

　　　　净敞口套期收益（损失以“-”号填列）

　　　　公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

　　　　资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

　　加：

营业外收入

　　减：

营业外支出　　

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）　　

　　减：

所得税费用　　　　

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）

（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）

五、其他综合收益税后净额

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风险公允价值变动

……

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1.权益法下可转损益的其他综合收益

2.其他债权投资公允价值变动

3.金融资产重分类转入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期储备

6.外币财务报表折算差额

……

六、综合收益总额

七、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　（五）现金流量表

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（收付实现制来反映）

　　现金流量表

项目

本期金额

上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：

期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额