企业内部控制培训课件完整版.ppt

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1,企业内部控制,2,第一部分,企业内部控制基本理论,3,没有内控系统的企业，就象坐在飞驰的马车上却没有手握缰绳!

4,企业内控系统就象牵引风筝的线，没有线的风筝是飞不起来的,5,内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。

-MOTOROLA总裁加利吐克,6,MOTOROLA的三件法宝,六（SixSigma）就统计学的术语观点而言，它所要表达的是当我们观察标准的常态分配时，某流程或产品之特性属性可容许偏离平均数正负六个标准差,内部控制的概念,内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

7,内部控制的目标,COSO报告指出：

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。

基本规范指出内部控制的目标是：

（1）合理保证企业经营管理合法合规。

（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

（3）规范单位会计行为，保证财务报告及相关信息真实完整。

（4）提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

8,9,内部控制的目标,合法经营,会计信息质量,纠正错误,资产安全,运行高效,内部控制的目标,防范舞弊,2023/6/10,10,内部控制的功能,复旦大学程立博士,11,内部控制形式,12,企业内部控制的相关者,董事会,外部审计机构,债权人,（潜在）投资者,监管者,全体职员,内部稽核人员,管理层,社会公众,客户,复旦大学程立博士,13,内部控制的种类,内部控制,纠正性控制,检查性控制,补偿性控制,预防性控制,指导性控制,复旦大学程立博士,14,目的,企业内部控制与经营管理,经营管理,内部控制,为了消除经营管理的弊病,保证企业经营活动的正常开展,提高经济效率与经济效益,复旦大学程立博士,15,企业内部控制与经营管理,经营管理,内部控制,经营管理注重于改进企业的经营与管理的方式与方法，实行增收节支，扩展经营，增加收入，加速资金周转，使企业不断发展与长期生存。

内部控制是根据经营管理的战略目标，制定和形成具体和可行的规范和措施，以保证目标的实现。

16,第二部分,企业内部控制整体框架,建立与实施内部控制应当遵循的原则,17,内部控制要素,18,内部控制要素,19,内部控制有效运作的保证机制,20,促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。

21,内部控制的局限性,成本限制,非经常事项,滥用职权,修订不及时,串通舞弊,人为错误,内部控制局限性,22,人为错误,这下完蛋了？

！

23,串通舞弊,今晚我值更，到时我打开仓库，你来吧,这次还是四六分成？

24,滥用职权,就按照我说的去做吧！

那好吧，可是,25,成本限制,26,企业内部控制的机制,职业道德教育,内部控制,法律规范,不愿,不能,不敢,企业内部控制的机制,27,28,中国目前法律法规提到的公司治理结构主要包括以下几个方面：

股东大会,监事会,经理,董事会,公司治理结构,通过设置公司治理结构的职责划分，达到以下几个方面的目的：

平衡股东各方的利益增加管理的透明度发挥董事会的作用,企业内部控制的机制,企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。

董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。

监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。

29,内部控制的运行,30,31,董事会和审计委员会,按需要支付2个成本？

还是等大猪去按吧！

32,董事会和审计委员会,组成这两个机构须考虑的因索主要包括成员的经验；相对于管理层的独立性；外部董事的比例；其成员参与管理的程度；所采取措施的适宜性；对管理层提出问题的深度和广度；他们与内部、外部审计人员的关系实质。

审计委员会的设立与职能,33,内部控制环境,34,责任的分配与授权,强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道：

他们的工作行为，以及职责担负形式和认可方式，与达成组织目标的联系。

35,内部环境组织架构,组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。

36,37,机构设置的原则,组织结构应由企业的战略目标决定从业务流程出发，运用信息技术，进行绩效考核，最终达到企业战略目标组织架构需要考虑外部环境的变迁机构设置是一个持续性过程,38,组织结构,组织结构的合适性，及其提供管理企业所需信息的沟通能力；各主管人员所负责任的适当性；按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验；当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度；员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。

实践提示,组织架构不是因，而是果。

它是会因应经营战略、流程、信息技术及业绩考核的变化而转变的。

40,了解市场和客户需求,树立理念、使命和目标规划,产品销售和售后服务,原材料采购,储运管理,拓展人力资源,市场营销,采购,仓库,送货,行政,目前,未来?

组织架构必须体现灵活性和职责性,组织架构必须配合执行企业发展战略的需要采纳流程防风险的观点来进行架构重组，鼓励跨部门的协作并减少架构重叠或职责混淆,客户,41,企业管理架构处于不断变动中,1价值链,6资产小组,5矩阵式,4产品划分,3功能划分,2地区划分,业务单位1,业务单位2,业务单位3,上海,北京,杭州,北京,上海,北京,内部控制环境,42,内部控制环境,43,人力资源政策,有完善的招聘与选拔方针及操作性程序；对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训；对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施；对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为；根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚。

44,内部控制环境,45,内部控制环境,46,内部控制环境,47,风险评估,企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。

企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。

风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。

48,49,风险评估,每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。

评估风险的先决条件，是制定目标。

风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

目标风险环境变化后的管理,风险管理系统,50,复旦大学程立博士,设定风险管理流程,目的及目标共同语言结构,决策信息,研究并制定策略,避免,利用,接受,转移,减低,验明来源量度,不断改善风险管理流程,设计风险管理流程并执行,监控风险管理流程,评估商业风险,51,目标的层级,52,目标的种类,企业的整体目标，通常是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而与之相配合的是企业下一级各部门的具休目标。

整体目标主要是：

营运目标:

包括绩效和获利目标及保障资产的安全，使其免受损失；财务报告目标:

防止对外报送不真实的财务报告；遵循目标:

企业遵循国家的相关法律法规。

这些法令可能与市场、定价、税赋、环境和员工福利以及国际贸易有关。

53,目标的达成,54,风险的总体结构,55,竞争者敏感性股东关系资金充足性金融市场,灾难性损失独立政治法律行政管理行业,环境风险,信息技术风险使用权完整性相关性可得到性基础设施,财务风险货币利率流动性结算再投资信用双边关系现金转移或流速改变,廉政风险管理欺诈雇员欺诈非法行为无授权使用商誉,授权风险领导力权力限制表现激励沟通,营运风险客户满意人力资源产品开发效率能力表现差异循环时间资源商品定价过失或损失符合性业务中断健康和安全环境产品或服务失败商标或产品名侵蚀,营运价格合同投入衡量结盟完整性和精确性管理报告,决策信息风险,财务预算和计划完整性和精确性会计信息财务报告评价税收养老基金投资评估管理报告,战略环境检视业务组合价值衡量组织结构资源分配计划生命周期,企业需要按照以下的“安达信企业风险模型”设计企业内部管理及风险控制体系来全面减少企业的经营风险,流程风险,安达信企业风险模型TM,识别外部风险,56,识别内部风险,57,风险分析与应对,企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。

企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。

企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。

企业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

58,59,风险的应对策略,风险RISK,集中风险,减少风险,风险的应对策略,60,风险的动态管理,企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。

61,风险控制,企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

62,控制措施,63,控制措施,64,控制措施,65,授权审批控制,企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。

常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。

特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。

企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。

企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

66,控制措施,67,会计系统控制,企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。

大中型企业应当设置总会计师。

设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。

68,控制措施,69,控制措施,70,控制措施,71,控制措施,72,风险预警机制和突发事件应急处理机制,企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

73,74,信息与沟通,企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。

企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

企业应明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。

75,信息系统,建立良好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好的信息品质。

信息获取,企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。

企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。

企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。

76,77,沃尔玛信息系统的巨大贡献,截至2007年底，沃尔玛在全世界拥有超过5000家的商店，销售额达到3788亿美元。

每年将销售额的0.5%用于信息技术改进和提高；每年350种新技术投入使用，每周需要对60万名收银员进行培训；SMART系统可以每分钟提供利润分析和存货信息，并安排进货顺序；公司总部能够在每周一早晨6点钟之前根据分布在各国的5000多家分店的周末销售额、毛利、薪水总额等，计算出分店的利润情况；强大的采购力量供应商优惠条件信息系统库存成本保证5000家供应商中3500家发布销售预测。

信息传递,在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。

信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。

重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。

78,79,应该做什么？

标准是什么？

过程是什么？

可能发生什么？

发生了怎么办？

做了吗？

怎么做的？

发生了什么？

结果怎么样？

原因是什么？

告诉给谁？

怎么告诉？

沟通,80,内部沟通,使员工与他人相联系,员工对其职责了解,对上级管理人员汇报例外情况,81,外部沟通,顾客和供应商能经过开放的沟通管道输入重要的信息；与相关的外部团体沟通，以便获悉关于本企业内部控制功能的重要信息；外部审计人员对企业营业、相关业务问题及控制系统审计后，可以提供给管理阶层及董事会重要的控制信息；政府主要机关（如:

银行或保险机关）所报道的复核或检查的结果，可以有效的弥补控制的缺失。

信息系统的建设与运用,企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。

企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。

82,反舞弊机制,企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

83,反舞弊机制的工作重点,84,举报投诉制度和举报人保护制,企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。

举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

85,86,内部监督,内部控制系统需被监督。

监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。

监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。

内部控制监督制度,明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限。

规范内部监督的程序、方法和要求。

87,内部监督分类,88,89,持续的监督活动,负责营运的管理阶层在营运报告、财务报告与所得到的资料有大偏离时，可对报告提出质疑；适当的组织机构及监督活动；职务的分离，使不同员工之间可以彼此相互检查，以防止舞弊；把信息系统所记录的资料同实际资产核对；内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建议；培训课程、规划会议和其他会议，可把控制是否有效的重要信息反馈给管理阶层；定期要求员工陈述他们是否了解企业的行为准则，并加以遵守。

内部控制缺陷的发现与整改,企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。

内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。

企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。

90,内部控制制度的评价,企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。

内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。

91,内部控制制度的评价,企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。

92,93,第三部分,企业内部控制重要风险及防范,组织架构的重要风险,94,组织架构的风险防范,企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。

同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

95,组织架构的风险防范,应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。

96,组织架构的风险防范,企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。

对子公司控制一直是企业集团层面关注的一个重要问题，组织架构应用指引在综合调研的基础上提出此项要求，对实务操作具有重要指导作用。

97,资金活动面临的重要风险,98,资金活动风险防范,根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，并对筹资方案进行科学论证；重大筹资方案还应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。

对筹资方案进行严格审批后，按照规定权限和程序筹集资金。

同时，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，防止资金挪用；确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。

99,资金活动风险防范,加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排，防止发生违约风险，导致诉讼损失。

根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险；选择投资项目应当突出主业，谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。

100,资金活动风险防范,对于采用并购方式进行投资的企业，要求其严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。

加强对投资方案的可行性研究，并按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批；审批后，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容。

101,资金活动风险防范,加强投资收回和处置环节的控制；对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。

应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，实现资金营运的良性循环，提升资金营运效率。

102,采购业务中的主要风险,103,采购业务中的风险防范,采购业务尽量集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。

建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

建立科学的供应商评估和准入制度，根据市场情况和采购计划合理选择采购方式，建立科学的采购物资定价机制，并根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况签订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任。

104,采购业务中的风险防范,建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员进行验收；对于验收过程中发现异常情况，应当查明原因并及时处理。

加强采购付款的管理，明确付款审核人的责任和权利，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。

建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在采购合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。

105,资产管理的主要风险,106,资产管理的风险防范,采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。

107,资产管理的风险防范,加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的维护、清查、处置管理，重视固定资产的技术升级和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，确保固定资产处于良好运行状态。

强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。

严格执行固定资产投保政策，及时办理投保手续。

规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。

108,资产管理的风险防范,加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用,109,销售业务的主要风险,110,销售业务的风险防范,加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。

与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容，并签署销售合同，明确双方的权利和义务。

销售部门按照经批准的销售合同开具相关销售通知，发货和仓储部门严格按照销售通知所列项目组织发货，确保货物的安全发运。

111,销售业务的风险防范,完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。

完善应收款项管理制度，明确销售、财会等部门的职责，并严格考核，实行奖惩。

加强应收款项坏账的管理；应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任。

112,研究与开发活动的重大风险,113,研究与开发活动的风险防范,结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。

建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。

114,研究与开发活动的风险防范,应当明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署保密协议，并在劳动合同中约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。

研发骨干人员的管理，应当引起研发型企业的高度重视。

加强研究成果的开发与保护，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化为实际生产力。

115,工程项目的重要风险,116,工程项目的风险防范,必须强化对工程建设全过程的监控，制定和完善工程项目各项管理制度，明确相关机构和岗位的职责权限，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程及控制措施，保证工程项目的质量和进度。

117,工程项目的风险防范,企业应当根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，编制可行性研究报告，并组织内部相关机构专业人员进行充分论证和评审，在此基础上，按照规定的权限和程序进行决策。

重大工程项目应当报经董事会或类似决策机构集体审议批准；任何个人不得单独决策或擅自改变集体决策意见。

采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位，规范工程招标的开标、评标和定标工作，不得将应由一