中石化石油机械资产减值研究会计学专业论文.docx

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中石化石油机械资产减值研究会计学专业论文

中石化石油机械资产减值研究

会计学

摘要

资产作为企业一项最重要的项目，其增减变动会影响企业的经营成果和财务状况，所以，资产的管理对公司来说是一项艰巨的任务。

市场坏境是在不断变化的，资产在使用过程中，可能会由于内部原因（发生损坏）和外部原因（技术陈旧及其他经济原因），导致资产的可回收金额低于其账面价值，这就形成了资产的减值。

资产减值是以会计目标理论和会计信息质量理论为基础。

近年来，会计准则扩大了对资产减值损失计提的范围，同时也禁止了长期资产减值损失在以后会计期间的转回。

虽然对长期资产的禁止转会在一定程度上管制了上市公司这样的行为，但流动资产的减值损失仍是可以转回的，凭借着计提的主观性和灵活性，大多数上市公司开始通过短期资产减值转回进行盈余管理行为。

企业过度操纵利润，降低了会计信息的质量，给财务报表使用者提供不全面、真实的企业信息，营造假象，损害了报表使用者的利益。

本文将结合中石化石油机械公司近五年减值的计提情况，分析该公司存在的问题，并提出相应的解决对策。

关键词：

资产减值，问题分析，解决方案

Researchonimpairmentofsinopec'spetroleummachineryassets

Abstract

Asoneofthemostimportantprojectsinanenterprise,theincreaseordecreaseofassetswillaffecttheoperatingresultsandfinancialstatusoftheenterprise,sothemanagementofassetsisadifficulttaskforthecompany.Themarketenvironmentisconstantlychanging.Duringtheuseofassets,therecoverableamountofassetsmaybelowerthanthecarryingvalueduetointernalreasons（damage）andexternalreasons（obsoletetechnologyandothereconomicreasons）,whichformstheimpairmentofassets.Assetimpairmentisbasedonthetheoryofaccountingobjectiveandthetheoryofaccountinginformationquality.Inrecentyears,accountingstandardstoexpandthescopeofassetimpairmentlosses,butalsoprohibitthelong-termassetimpairmentlossesinthesubsequentaccountingperiod.Althoughtheprohibitiononthetransferoflong-termassetstoacertainextentcontrolsthebehavioroflistedcompanies,theimpairmentlossofcurrentassetscanstillbereversed.Withthesubjectivityandflexibilityofaccountingandwithdrawal,mostlistedcompaniesbegintocarryoutearningsmanagementbehaviorthroughshort-termassetimpairment.Excessivemanipulationofprofitsbyenterprisesreducesthequalityofaccountinginformation,providesincompleteandtrueenterpriseinformationtousersoffinancialstatements,createsfalseappearance,anddamagestheinterestsofusersoffinancialstatements.Inthispaper,theauthorwillanalyzetheexistingproblemsofsinopecpetroleummachinerycompanyandputforwardthecorrespondingcountermeasuresbasedonthecalculationandwithdrawalofimpairmentinthepastfiveyears.

Keywords:

Impairmentofassets,Problemanalyze,Solution

1绪论

1.1研究背景与意义

随着市场经济的发展，我国对上市公司的要求越来越严格，更多地规范上市公司的行为，提高上市公司的质量。

证券市场规定表明，如果上市公司连续两年的是亏损状态，将会被特别处理，股票前加“ST”标志；如果连续三年利润都为负，则会有退市的风险。

在这种情况下，公司可能会因为急于摘掉被特别处理的帽子，进行过分盈余管理的行为，以达到扭亏，资产减值计提的任意性恰好为公司提供了调节利润的空间。

上市公司会通过对资产减值的计提与转回交替的行为，在亏损年度，选择计提大量的减值损失，加大亏损，而在以后年度转回之前所计提的损失或者减小计提金额，实现扭亏为盈。

对于财务报表使用者来说，本身就不了解企业内部的真实情况，只能使用报表信息来作为决策依据。

如果公司粉饰报表，且刻意避开披露一些细节信息，就会加大信息的不对称性，从而影响报表使用者做出正确的经济决策，损害其直接利益。

资产减值损失的出现，是基于会计信息质量理论中的“谨慎性”原则，目的是财务人员能够根据外部或内部坏境的变化，对市场中的危险信息做出快速反应，做到不高估资产，从而反映资产的真实价值，为报表使用者提供更全面、更完整的资产信息。

但是目前来看，多数上市公司会迫于管制的压力，为了实现自身利益，而把资产减值损失作为一种操纵利润的手段，通过调节资产减值损失的计提和转回，达到平滑利润的目的，美化公司的财务业绩和经营成果，向外界展示公司稳定的经营水平，从而吸引更多的投资者。

会计信息的失真已经完全背离了最初的会计目标，不仅加大了企业的经营风险，也损害了投资的经济利益。

鉴于上述情形，对资产减值损失的政策研究、上市公司具体的行为研究等是必要的。

本文通过结合中石化石油机械公司案例进行分析研究，识别上市公司通过资产减值进行盈余管理的异常行为，发现大多数上市公司在亏损的年度内都有“大清洗”的动机。

在计提的随意性和灵活性下，公司往往会钻会计政策的漏洞，更多地通过存货、应收账款等流动资产进行反复的计提和转回，也不对于这样的行为给与详细的解释，象征性的披露而难以提供完整的会计信息，再加上财务人员的职业能力和道德水平有限，掩盖企业真实的信息，给报表使用者营造出假象。

上市公司这样的行为暴露出当下政策等多面的漏洞，因此，对涉及资产减值有关行为的研究具有一定的实际意义，发现问题并解决问题，能够有效遏制企业过度盈余管理的行为，提高信息的质量，维护报表使用者的实际利益，同时也利于提高市场的运转效率。

1.2文献综述

（1）国外的理论研究

TennysonOghoghomeh、FynfaceN.Akani指出，会计的主要目的是提供有关企业的全面信息。

理论对资产减值的会计处理是缺乏指导的，例如确认减值的时点，减值的披露内容等。

他们认为，资产减值会扭曲会计信息对决策的有用性，应从审计方面充分合适核实管理人员的相关计提行为[]。

EkateriniC.Laskaridou、AthanasiosVazakidis通过对26家食品和饮料的公司研究提出，多数公司通过资产减值损失进行盈余管理满足外部需求和内部需求，在适当的时候及时选择“大洗澡”，以增加未来的经济利益[]。

김현진、김혜리主要研究资产减值对信息不对称的影响，他认为企业确认资产减值的信息不对称程度高于未确认资产减值的信息不对称程度，而且资产减值规模与信息不对称呈正相关。

这表明，由于经理人员受到公司价值报告信号或机会主义激励的不确定性所导致的资产减值确认，将混淆财务报告使用者的经济决策[]。

（2）国内的研究状况

吴欢欢对资产减值会计的各个计量标准进行了详细的分析和评价，她认为永久性标虽有效抑制公司利用它操纵利润，但在实际运行中难以操作；可能性标准虽谨慎，但由于计量和确认的统一，会给实际操作中带去较大的随意性；经济性标准则是最佳的计量标准，也是我国目前正在使用的标准。

吴楠、宁晓萍提出了会计目标理论、会计信息质量理论是是资产减值会计的基础，她们认为受托责人管并不适用资产减值会计，而决策有用观强调了信息的相关性，只有决策游泳馆才是资产减值会计计提的理论目标；同时，资产减值会计主要遵循谨慎性、相关性的会计信息质量原则，并对理论如何应用于资产减值进行进一步的分析。

李玉娟提出在证券交易所的强制压力下，上市公司通常会选择一些方式操纵利润，粉饰报表，以实现自身利益。

资产减值会计为公司提供了调节利润的空间，由此揭露行为准则存在的弊端和公司内部控制的缺陷。

曹骞、王淇对具体公司进行实证研究，他们提出上市公司主要存在避免连续亏损、平滑利润、夸大亏损等的动机，并分析公司会通过资产减值损失、会计政策或估计变更、关联方交易等手段进行盈余管理。

随后从盈余管理动机方面，分析上市公司利用资产减值进行操纵利润的行为。

刘一冉、刘恩姣提出目前的资产减值会计政策还存在一些漏洞，留给公司一些调节利润的空间，同时上市公司在信息披露方面或财务人员职业能力及道德都存在一些问题。

综上所述，我国的资产减值会计不管是在理论方面，还是在实务应用方面都存在着一些问题。

尽管新会计政策弥补了旧会计政策的漏洞，使得理论越来越完整，但仍有不足之处。

在实务应用中，由于外部压力和自身利益的因素，也影响了资产减值在操作过程中的真实性。

1.3研究内容、思路和方法

本文主要采用案例分析法和数量研究法。

本文结合中石化石油机械公司案例，以其资产减值损失的计提行为为研究对象，通过分析资产减值的具体应用，进一步了解目前上市公司存在的问题，并提出相应的建议。

数量研究法用以辅助案例研究，通过对案例近五年财务报表中的数据摘录，对比数据之间的差异，更好地发现公司中存在的问题。

本文以会计信息的相关理论为基础，通过结合中石化石油机械公司案例，对该公司的资产计提行为进行分析和研究，从而发现公司在存货、应收账款两方面有异常的计提行为和操纵利润的嫌疑，并从这两方面进行具体的数据对比分析，对资产减值应用问题更深一步研究，并提出解决问题的建议。

第1章：

在资产减值损失的现状下，发现对其深入研究的意义，并对国内外研究的相关方面进行概括总结，提出研究内容及方法。

第2章：

首先对资产和资产减值的概念进行界定，介绍了资产减值在存货、应收账款中的具体应用，列示资产减值的三个确认标准，说明资产减值是以会计目标理论、信息质量理论为基础，并对相关理论进行具体的阐述。

第3章：

结合中石化石油机械公司的案例，介绍其基本情况，并从该公司资产减值的总体应用和具体应用两方面，对近五年来财务报表中的数据进行研究和分析。

第4章：

在案例的背景下，发现目前上市公司在资产会计实务中存在的问题。

第5章：

针对第4章所提出的中石化石油机械所存在的问题，提出相应的建议。

2资产减值的相关理论

2.1资产

2.1.1资产的定义

资产，作为企业六大会计要素之一，该项目在资产负债表中体现，反应了企业在某一特定日期的财务状况。

资产是企业经营的起点，是维持企业发展的基础。

企业应对资产的概念及确认条件了如指掌，同时予以正确的分类、列报，以反映企业真实的资产状况。

《企业会计准则——基本准则》（2006）中明确规定了资产的定义：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”[]。

2.1.2资产的特征

①资产是由过去已经发生的交易、事项所形成的结果。

企业过去通过购买、生产、建造等方式产生的有形或无形的实物，就是现实的资产。

对于企业预期发生的交易或事项所产生的可能的结果，不属于现在的资产，不能在资产负债表中列报。

②资产是企业拥有或控制的一项资源，通常企业应该拥有该项资源的所有权，可以任由企业的意愿使用或处置，企业可以从中获得排他性的收益。

但如果对于某项资源而言，企业只拥有其实际控制权，在遵循实质重于形式的会计信息质量要求下，也应将该项资源作为企业的资产进行确认与计量。

③资产在未来期间内可以给企业带来经济利益的流入，是很可能使现金及其现金等价物流入企业的一种潜力。

如果一项资产预期不能给企业带来收益，即使已经确认为资产，以后也不能再继续作为企业的资产列示。

2.2资产减值

2.2.1资产减值的含义

只有预期能给企业带来经济利益的资源才能作为企业的资产予以确认。

在企业经营过程中，由于外部因素（技术革新）和内部因素（发生损坏）可能会导致一项资产未来带来的收益将减少或消除，由于谨慎性原则，该项资产不能再以原有的账面价值列报在资产负债表中，账面价值与可回收金额中产生的差额应确认相应的资产减值损失，以防高估资产的价值或虚增会计期间的利润[]。

2.2.2资产减值的具体应用

本文主要涉及对企业资产中的存货、应收账款的研究，下面将从这两方面对资产减值具体应用予以介绍。

1、存货

存货属于企业中的流动资产，包括产成品、在产品、原材料、库存商品等实物资产。

市场竞争、成本上升等都会影响存货的销售价格及其账面价值。

存货在进行期末计量时，通常以成本和可变现净值之间的孰低者计量。

当存货按照可变现净值计量时，其与成本之间的差额应计入资产减值损失，计提存货跌价准备[]。

当导致存货减值的相关不利因素消失时，应在一定范围转回已计提的存货跌价准备。

此外，在发生销售行为时，相应的存货跌价准备也应转入营业成本中。

2、应收账款

企业在销售原材料、库存商品等形成的应收未收的款项应计入“应收账款”科目中。

在企业收款的过程中，可能会由于债务人资金状况不佳、破产清算、信用期过长等，导致款项的未来现金流量减少，这表明该款项有减值的迹象，企业应及时对其计提坏账准备，以缓冲坏账将来对企业经营的冲击。

当债务人确定无法偿还债务时，企业应确认应收账款的减少并转出相应的坏账准备；当债务人有了还款能力时，可以在一定范围内转回相应的信用减值损失。

计提坏账准备的方法分别有账龄分析法和余额百分比法，企业应选择恰当的方法对应收账款进行信用减值损失的确认，同时会计准则要求在财务报告中详细披露计提的方法、账龄分析法的划分范围或者计提比例等[]。

2.2.3资产减值的确认标准

确认资产减值损失的标准主要分为三种：

永久性标准、可能性标准、经济性标准。

（1）永久性标准：

对于实际发生减值且在未来持续经营活动中不会再转回的已计提的资产减值损失时，才可确认资产减值损失。

（2）可能性标准：

对可能不能全部收回的资产，基于谨慎性原则，应对其确认减值损失。

由于资产减值损失在计量时采用公允价值，而在确认时强调以未来的现金流量为基础，会计的确认与计量出现了不一致[]。

（3）经济性标准：

在资产负债表日，资产的可回收金额低于账面金额时，需要将差额作为资产减值损失，进行确认。

在该标准下，使得实务中具有可操作性，同时降低了人为操纵的可能性，体现了资产的实际价值。

我国现行的资产减值损失确认标准采用的是经济性标准，即在资产负债表日，如果某项资产存在资产减值迹象，应确认相应的可回收金额并计提减值准备。

2.2.4资产减值的理论基础

1、财务会计目标理论

财务会计目标理论主要是受托责任观与决策有用观。

受托责任观是财务会计最初的目标。

在市场经济的发展下，股份公司的兴起带来了经营权与所有权相分离的运作模式，形成了委托与受托的关系，从而产生受托责任观。

由于是对受托责任的履行情况的评价，委托方更侧重历史的、已发生的信息，因此资产的计量通常采用历史成本模式，以确保会计信息具有可靠性。

随着经济的发展和资本市场的不断完善，资产的市场价格是波动的，而资产减值所使用公允价值、未来现金流量等计量方式，与历史成本模式下计量的资产出现了不统一，这就影响了企业资产信息的真实度。

而决策有用观主要强调了为财务报告使用者提供与决策相关的有用信息，并且在符合成本效益原则的情况下，可以提供更多的财务信息。

同时该目标也主张采用多种计量属性（历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值）并存，根据情况择优选用。

在这个目标下，资产的价值被更全面、准确地反映，从而向财务报告使用者提供了更有利于决策的真实信息。

从中可以看出，资产减值其实是以决策有用观为基础，是其理念的传承[]。

2、谨慎性

在谨慎性原则的要求下，企业不得高估资产或低估负债。

由于企业未来经济环境存在不确定性，可能会使企业面临未知的风险，这就使得企业在进行会计确认、计量时，要保持谨慎，合理预计本期可能发生的损失。

资产减值损失的计提就体现了这一原则。

企业应合理判断与某项资产有关的未来现金流量是否发生了变化，计算出确切的可回收金额，与其账面价值进行比较，从而判断是否发生了减值。

如果资产发生了减值，应计入利润表中，并调整资产负债表日资产的账面价值，据以真实地反应企业的财务状况和经营成果在资产减值会计实务应用中，涉及大量主观判断，会计人员专业水准也良莠不齐，这种情况下，更需要财务人员提高专业素质，遵循谨慎性原则[]。

3、及时性

在及时性原则的要求下，企业应当及时向财务报表使用者提供有关决策的信息，不得提前或者延后。

信息如果不能及时提供，即使对投资者做出决策是有用的，那么也会变成无用的信息。

资产减值的计提，向财务报告使用者传递了有关该企业资产的真实、确切的信息，使其对该企业的情况有及时、全面的了解，以便做出正确的投资决策。

4、相关性

在相关性原则的要求下，企业提供的会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者做出评价或者预测[]。

企业通常是以历史成本对资产进行计量，在企业后续的经营过程中，资产可能会有减值的迹象，而为了使决策者能够做出最佳选择，应计提资产减值以反映资产的真实价值。

由此看来，资产减值的计提是相关性的体现，影响并相关着投资者的决策。

3资产减值会计行为的案例研究

3.1中石化石油机械股份有限公司的概况

中石化石油机械公司是以募集方式设立的中石化石油机械股份公司，并在深圳证券交易所上市。

该公司属于装备制造行业，主要以开发石油的机械装备为主要营业产品，目前其品牌形象逐渐建立，打出中国市场，拥有大量的海外客户。

曾经由于2016年国际石油价格的走低，该公司销售毛利一度下降。

面对市场行情低迷，该公司选择转方式、调结构，以保持公司的稳定。

最终，在以后年度稳扎稳打，实现了扭亏为盈，打赢了这场战役。

3.2中石化石油机械公司资产减值会计总体分析

本文主要针对中石化石油机械公司2014-2018年的数据进行分析，该公司近五年的部分财务数据如表所示：

单位：

元

项目

年度

2014年

2015年

2016年

2017年

2018年

营业收入

1,657,746,352.04

5,095,526,658.43

3,444,167,984.18

3,993,954,898.70

4,918,851,756.01

营业成本

1,287,052,419.51

4,119,277,590.57

3,283,553,382.82

3,184,292,621.36

3,937,106,102.89

销售毛利

370,693,932.53

976,249,067,86

160,614,601,36

809,662,277.34

981,745,653.12

单位：

元

年度

资产减值损失

资产减值损失变动率

净利润

2014

22,826,805.80

--

62,117,810.11

2015

13,746,012.73

-39.78%

42,572,040.88

2016

121,453,141.20

783.55%

-807,847,582.39

2017

-19,325,877.63

-115.91%

34,686,702.14

2018

15,189,162.82

178.59%

31,945,866.78

从上表可知，中石化石油机械公司在2014年、2015年、2017年、2018年都处于盈利状态，而在2016年该公司出现了严重的亏损，亏损的数额几乎是前两年净利润的20倍，而且公司对资产损失的计提出现了大幅度的增加。

纵向来看，该公司于2016年计提的资产减值损失高达121,453,141.20元，同比2015年增长了783%，与此同时该年的净利润也触及谷底，处于-807,847,582.39元的严重亏损。

2016年的销售毛利也仅有160,614,601,36元，与2015年相比减少了83.55%。

2017年的资产减值为负，即-19,325,877.63元，说明本期所计提的资产减值损失小于当年减值损失转回的金额，相对于2016年，降低了115.91%，同时利润扭亏为盈，增长到34,686,702.14元。

2018年该公司计提资产减值损失为15,189,162.82元，同比上年增长了178.59%。

结合销售毛利、净利润的情况，中石化石油机械公司对资产减值损失出现的异常计提与转回，让人不得不怀疑该公司有通过操纵资产减值损失以达到利润扭亏为盈的目的。

近五年资产减值损失与销售毛利的变动关系如下图所示：

由上图可以看出：

资产减值损失的计提与销售毛利有一定的关系。

起初，2014年和2015年的销售毛利处于增长状态，此时对资产减值损失计提是相对平稳的。

2016年销售毛利出现了大幅度的减少，同时由于存在一些不可避免的固定成本或者损失，这将会导致利润出现负值，企业会面临盈利无望，而在此时公司也计提了大量的资产减值损失，让人不得不怀疑企业就此破罐子破摔，使利润达到谷底，便于以后年度操纵资产减值转回使得利润回升，以达到平滑业绩的目的。

尽管2017年销售毛利开始增加，但2017年的资产减值损失计提仍为负，因此本年的利润得到了大幅度的提升，扭亏为盈。

虽然在2017年、2018年的销售毛利、利润有所上升，也不足以弥补2016年的巨额亏损，但是为了避免财务报告使用者看出企业有利用资产减值损失操作利润的异常行为，该公司在2018年并未继续转回大量资产减值损失，而是选择少量计提。

2018年的销售毛利是近几年的峰值，而资产减值损失却计提的很少，这更加证实了企业操纵利润的嫌疑。

该公司对资产损失计提的明细如下表所示：

单位：

元

项目

年度

2014年

2015年

2016年

2017年

2018年

应收账款

16,858,620.09

1,475,235.65

49,069,601.24

-49,936,594.64

-9,220,990.41

存货

--

12,743,224.02

69,936,030.63

28,921,659.95

2