注册会计师考试《会计》强化试题及答案12含答案.docx

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注册会计师考试《会计》强化试题及答案12含答案

2019年注册会计师考试《会计》强化试题及答案（12）含答案

　　单选题

　　A公司、B公司均为增值税一般纳税人，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途保持不变。

交换日有关资料如下：

（1）A公司换出库存商品的账面余额为1000万元，税务机构核定的销项税额为170万元;

（2）B公司换出固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元;税务机构核定的销项税额为187万元;（3）假定该项交换不具有商业实质。

双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。

下列关于A公司、B公司的会计处理中，表述正确的是（　）。

　　A、A公司换入固定资产的入账价值为1100万元

　　B、A公司换出库存商品时应确认收入

　　C、B公司换入库存商品的入账价值为1000万元

　　D、B公司换出的固定资产不确认处置损益

　　【正确答案】D

　　【答案解析】A公司换入固定资产的入账价值=1000+170-187+100=1083（万元），A公司的会计分录如下：

　　借：

固定资产1083

　　应交税费—应交增值税（进项税额）187

　　贷：

库存商品1000

　　应交税费—应交增值税（销项税额）170

　　银行存款100

　　B公司换入库存商品的入账价值=（1350-250）+187-100-170=1017（万元），B公司的会计分录如下

　　借：

固定资产清理1100

　　累计折旧250

　　贷：

固定资产1350

　　借：

库存商品1017

　　应交税费—应交增值税（进项税额）170

　　银行存款100

　　贷：

固定资产清理1100

　　应交税费—应交增值税（销项税额）187

　　单选题

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2017年5月，甲公司用一项账面余额为250万元、累计摊销为110万元、公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备。

该生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。

甲公司发生设备运输费5万元、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款12.8万元。

不考虑运输费抵扣增值税的问题以及无形资产的相关税费等其他因素。

该项资产交换具有商业实质，甲公司换入该设备的入账价值为（　）。

　　A、160万元

　　B、187.2万元

　　C、175万元

　　D、172.8万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，设备的入账价值=200-12.8-160×17%+5+10=175（万元）。

　　多选题

　　甲、丙公司均为增值税一般纳税人，其存货适用的增值税税率均为17%，不动产适用的增值税税率为11%。

甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批A产品。

甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，原价为400万元，累计折旧为100万元，公允价值为360万元;丙公司该批产品的成本为280万元，公允价值为300万元。

丙公司向甲公司支付银行存款48.6万元。

甲公司将换入的A产品作为库存商品核算，甲公司为该批产品发生运杂费1万元。

假设该项交易具有商业实质，下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（　）。

　　A、甲公司换出投资性房地产影响损益金额为60万元

　　B、甲公司换出投资性房地产发生的增值税应计入处置损益

　　C、甲公司换入存货的入账价值为370万元

　　D、甲公司为换入A产品发生的运杂费应计入库存商品成本

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，增值税属于价外税，不影响处置损益。

选项C，甲公司换入存货的入账价值=360+360×11%-300×17%-48.6+1=301（万元）;或者不含税补价=360-300=60（万元）。

因此，甲公司换入存货入账价值=360-60+1=301（万元）。

（《经典题解》第299页）

　　单选题

　　A公司为上市公司，2×16年5月按法院裁定进行破产债务重整，2×16年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。

2×16年财务报告于2×17年4月25日批准报出，截至2×17年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是（　）。

　　A、作为调整事项调整2×16年年报，确认破产重整收益

　　B、作为调整事项调整2×16年年报，但不确认破产重整收益

　　C、作为非调整事项在2×16年报表附注中披露，仅披露破产重整收益

　　D、作为2×17年4月的业务，确认破产重整收益

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。

由于A公司是在2×17年实施的主要重整债务清偿，法院将在2×17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。

“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。

A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。

日后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2×16年年报中确认债务重组收益。

　　多选题

　　下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（　）。

　　A、债务人以非现金资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认资产处置损益

　　B、对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积

　　C、修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应予以确认

　　D、修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，债务重组利得应计入营业外收入;选项C，或有应收金额属于或有资产，出于谨慎性要求的考虑，债权人不应确认或有应收金额。

　　单选题

　　2016年12月1日，A公司应收B公司货款200万元，由于B公司发生财务困难，遂于2016年12月31日进行债务重组。

A公司同意免除债务50万元，并将剩余债务延期2年，利息按年支付，年利率为5%，同时附或有条件：

债务重组后，如B公司自2017年起盈利，则当年利率上升至8%，若无盈利，利率仍维持5%。

A公司未计提坏账准备。

B公司预计2017年起每年均很可能盈利。

下列有关B公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（　）。

　　A、债务重组后应付账款的公允价值为159万元

　　B、确认债务重组利得50万元

　　C、确认预计负债4.5万元

　　D、债务重组利得41万元计入营业外收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】B公司的账务处理：

　　借：

应付账款200

　　贷：

应付账款——债务重组150

　　预计负债[150×（8%-5%）×2]9

　　营业外收入——债务重组利得41

　　多选题

　　甲公司就应付乙公司200万元的债券，于2015年12月31日与乙公司达成债务重组协议。

至2015年年末，乙公司已对划分为以摊余成本计量的金融资产的该债券计提15万元的减值准备。

甲公司以一批产品以及一笔应收账款偿还全部债务。

该批产品的成本为80万元（未计提跌价准备），公允价值为100万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税额为17万元;转让的应收账款的账面价值为50万元，未计提坏账准备。

该应收账款的市场价格为50万元。

下列关于该项交易的会计处理中，不正确的有（　）。

　　A、甲公司确认债务重组利得33万元

　　B、甲公司确认债务重组利得50万元

　　C、乙公司确认债务重组损失18万元

　　D、乙公司确认债务重组损失31万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】甲公司的会计处理：

　　借：

应付债券200

　　贷：

应收账款50

　　主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　营业外收入33

　　借：

主营业务成本80

　　贷：

库存商品80

　　乙公司的会计处理：

　　借：

库存商品100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）17

　　应收账款50

　　债权投资减值准备15

　　营业外支出18

　　贷：

债权投资200

　　单选题

　　甲公司2×17年有关业务资料如下：

（1）2×17年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。

2×17年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）甲公司2×17年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。

税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

（3）甲公司2×17年实现税前利润1000万元。

下列有关所得税会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A、2×17年末产生可抵扣暂时性差异285万元

　　B、应确认递延所得税资产71.25万元

　　C、应交所得税为221.25万元

　　D、所得税费用为221.25万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570（万元），计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855（万元），产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）=100（万元），无暂时性差异;所以年末形成可抵扣暂时性差异285万元;选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;选项C，应交所得税=（1000-400×50%-600/10÷2×50%+100）×25%=221.25（万元）;选项D，因为不需要确认递延所得税，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。

　　多选题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，2×17年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的如下：

①当期购入并被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本的差额为800万元;②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。

甲公司2×17年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

下列关于甲公司2×17年所得税的会计处理，正确的有（　）。

　　A、所得税费用为5000万元

　　B、应交所得税为7000万元

　　C、递延所得税负债为200万元

　　D、递延所得税资产为2000万元

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】应交所得税=（20000+8000）×25%=7000（万元）;递延所得税负债=800×25%=200（万元），计入其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=8000×25%=2000（万元）;所得税费用=7000-2000=5000（万元）。

　　单选题

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%。

2015年1月1日，甲公司向其15名高管人员每人授予20万份股票期权，行权条件如下：

上述高管人员在授予日开始在甲公司连续工作3年，且这3年间甲公司的净利润年平均增长率均不低于5%，则上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的价格购买甲公司20万股股票。

授予日该权益工具的公允价值为3元/股。

截至2015年12月31日，上述高管人员均未离开甲公司。

甲公司预计上述高管最终都能满足相关行权条件。

甲公司的股票在2015年12月31日的价格为12元/股。

假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。

不考虑其他因素，下列关于甲公司2015年的会计处理，不正确的是（　）。

　　A、应将该项股份支付作为权益结算的股份支付处理

　　B、应确认管理费用300万元

　　C、应确认递延所得税资产175万元

　　D、应确认所得税费用175万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2015年12月31日应确认的成本费用=15×20×3×1/3=300（万元）。

　　股票的公允价值=15×20×12×1/3=1200（万元）。

　　股票期权行权价格=15×20×5×1/3=500（万元）。

　　预计未来期间可税前扣除的金额=1200-500=700（万元）。

　　递延所得税资产=700×25%=175（万元）。

　　甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为300万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

因此正确的会计处理如下：

　　借：

递延所得税资产175

　　贷：

所得税费用（300×25%）75

　　资本公积——其他资本公积100

　　多选题

　　甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。

20×4年12月25日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，且该项企业合并属于免税合并。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。

甲公司无其他子公司。

下列会计处理中，不正确的有（　）。

　　A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

　　D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-（12600-9225）×25%]=2243.75（万元）。

　　【思路点拨】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。

对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。

　　单选题

　　国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。

2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币。

2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。

因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（　）。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、614万元

　　D、624万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2×16年年末产生的汇兑差额=1000×（6.14-6.13）=10（万元）

　　多选题

　　企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，可能计入的会计科目有（　）。

　　A、公允价值变动损益

　　B、财务费用

　　C、在建工程

　　D、管理费用

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”“制造费用”等科目核算;对于外币交易性金融资产，其汇率变动的影响应当计入公允价值变动损益;对于筹建期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。

一般情况下发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

　　单选题

　　甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元=6.80元人民币。

2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元=6.78元人民币，买入价为1美元=6.74元人民币，中间价为1美元=6.76元人民币。

甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（　）。

　　A、6万元

　　B、12万元

　　C、8万元

　　D、3万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因偿还应付账款产生的汇兑收益=400×（6.80-6.78）=8（万元）。

　　多选题

　　关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。

　　A、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并转入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　B、外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

　　C、外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

　　D、企业发生的外币财务报表折算差额，应在“其他综合收益”项目中列示

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

　　单选题

　　某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元。

双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保的金额为675万元。

租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）。

　　A、1125万元

　　B、1575万元

　　C、1800万元

　　D、450万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】D

　　【答案解析】未担保余值=2250-450-675-675=450（万元）

　　多选题

　　下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

　　A、企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

　　B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C、采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

　　D、资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。

未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

　　单选题

　　甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2×16年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定：

租期为3年，各年租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付;如果甲公司A产品年销售收入超过100万元（不含100万元），需将收入的1%支付给乙公司作为收益分享。

另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2×16年的销售收入为150万元。

假设A产品于生产当年全部实现对外销售。

不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的处理正确的是（）。

　　A、对甲公司2×16年损益的影响金额为-40.5万元

　　B、对甲公司2×16年损益的影响金额为-37万元

　　C、对乙公司2×16年损益的影响金额为12万元

　　D、对乙公司2×16年损益的影响金额为10.5万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司：

租金总额=36+34+28-2=96（万元），租赁期3年，每年确认的租金费用=96/3=32（万元），对甲公司2×16年损益的影响=-32（产品销售成本）-2（乙公司承担的甲公司费用）-5（初始直接费用）-150×1%（或有租金）=-40.5（万元）。

　　乙公司：

对乙公司2×16年损益的影响金额=32（租金收入）+150×1%（或有租金）-200/10（资产折旧）=13.5（万元）。

　　多选题

　　下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（）。

　　A、对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B、售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C、售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D、售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　单选题

　　甲公司2×17年度发生业务的有关资料如下：

（1）权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额增加33000万元;

（2）权益法下在被投资单位以后期间不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额增加8765万元;（3）其他债权投资公允价值增加3750万元;（4）债权投资重分类为其他债权投资时公允价值低于账面价值的差额为6750万元;（5）自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为20000万元。

不考虑所得税等其他因素，甲公司2×17年度利润表“以后将重分类进损益的其他综合收益”项目本期金额为（）。

　　A、50000万元

　　B、58765万元

　　C、30000万元

　　D、63500万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】A

　　【答案解析】“以后将重分类进损益的其他综合收益”项目本期金额=

（1）33000+（3）3750-（4）6750+（5）20000=50000（万元）

　　多选题

　　2×17年12月31日各个公司存在关联方关系构成资料如下：

（1）A公司拥有B公司4