注册会计师《会计》基础试题及答案二.docx
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注册会计师《会计》基础试题及答案二
2020年注册会计师《会计》基础试题及答案
（二）
一、单选题
1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
2.下列各项中，属于本企业无形资产的是（ ）。
A.企业自创的品牌
B.吸收合并中形成的商誉
C.经营租入的专利权
D.企业的经营特许权
3.2017年12月31日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。
协议约定，该项商标权总计售价为2000万元，2018年起每年年末付款400万元，5年付清。
另支付相关税费1万元和专业服务费5万元，于购入商标权日支付。
假定银行同期贷款年利率为5%。
为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（ ）万元。
已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1737.8
4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。
2017年7月1日，甲公司以一批存货换入乙公司一项土地使用权，该批存货的账面价值为800万元，公允价值为1075万元，另收取乙公司支付补价57.75万元。
甲公司取得该项土地使用权的剩余使用年限为40年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
假定不考虑其他因素，甲公司2017年度该项土地使用权的摊销金额为（ ）万元。
A.15
B.12.72
C.30
D.16.67
5.A公司2017年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计200万元;11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资160万元，福利费40万元，支付租金40万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。
2017年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。
并于2018年2月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，律师费6万元，3月1日为运行该项资产发生的培训费8万元。
则A公司无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.162
B.218
C.152
D.154
6.甲公司自2015年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2016年7月专利技术研发获得成功，达到预定用途。
2015年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2016年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。
无形资产达到预定可使用状态后，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用，则对2016年损益的影响金额为（ ）万元。
A.-110
B.-94
C.-30
D.-62
7.2017年6月1日，英明公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，该专利技术于2015年3月1日自主研发形成，该专利技术的入账价值为500万元，该专利技术用于生产产品。
至出售日，已计提累计摊销50万元，计提减值准备50万元，出售取得价款为600万元，假定该专利技术生产的产品全部尚未销售。
不考虑其他因素，英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额为（ ）万元。
A.170
B.150
C.200
D.100
8.2×16年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金100万元。
已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
2×16年12月31日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。
不考虑其他因素，则甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额（ ）万元。
A.-155
B.55
C.45
D.-55
9.企业用于出租的无形资产摊销额（出租期间，企业不再使用该无形资产），应计入（ ）。
A.管理费用
B.其他业务成本
C.营业外支出
D.制造费用
10.下列各项关于无形资产的初始计量的表述中不正确的是（ ）。
A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，包括为引进新产品进行宣传发生的广告费
B.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定为无形资产的取得成本，但投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账
C.通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账
D.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
二、多选题
1.2×13年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。
2×14年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。
预计该办公楼的使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2×14年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元
D.2×15年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
2.2017年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项土地使用权，该项土地使用权的使用年限为50年。
甲公司购入的该项土地用于建造办公楼。
2018年6月30日，该项构建工程已经完工，办公楼已经到达预定可使用状态，总成本为4200万元。
该办公楼的预计使用年限为30年。
假定不考虑净残值及其他相关因素的影响，甲公司的下列会计处理中正确的有（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算
B.开工建造办公楼时，应将无形资产的账面价值转入在建工程
C.2017年1月1日至2018年6月30日，土地使用权不需要进行摊销
D.2018年6月30日固定资产的入账价值为4200万元
3.英明公司于2015年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。
该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
2015年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元;2016年12月31日预计可收回金额为224万元。
计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。
下列说法正确的有（ ）。
A.2015年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万
B.2015年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元
C.2016年年末无形资产的账面价值为224万元
D.该无形资产在2017年6月30日的账面价值为210万元
4.2016年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付5000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。
2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为12000万元（不含土地使用权价值）。
该办公楼的折旧年限为25年。
假定不考虑净残值，土地使用权采用直线法摊销，办公楼采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他相关税费。
甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2017年12月31日，固定资产的入账价值为17000万元
D.2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和480万元
5.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销
B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失
6.下列有关无形资产的说法中，正确的有（ ）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益
B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面余额的差额计入当期损益
C.企业出租无形资产，应当将无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目
D.企业出租无形资产，收取的租金，记入“其他业务收入”科目
7.英明公司于2015年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相同），预计使用年限是10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
2019年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。
2021年7月20日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。
假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。
A.2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元
B.2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
C.2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元
D.2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为200万元
8.关于无形资产处置，下列说法正确的有（ ）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产的账面价值的差额计入当期损益
B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产的账面余额的差额计入当期损益
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销
D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销
9.下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。
A.对外出租无形资产的摊销额
B.出售原材料的账面价值
C.经营租出固定资产的折旧额
D.融资租入办公设备的折旧额
10.下列关于外购无形资产的核算，说法正确的有（ ）。
A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出
B.直接归属于使该无形资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中
D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本
三、计算分析题
1.英明股份有限公司（以下简称英明公司）有关无形资产业务如下：
（1）2014年1月，英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算（不考虑相关税费）。
该土地使用权预计使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2014年6月，英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术。
在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。
（3）2014年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。
企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。
以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2014年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。
英明公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
（5）2015年4月，英明公司利用上述外购的土地使用权，建造对外出售的房屋建筑物。
该房屋建筑物于2016年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5400万元（不包含土地使用权）。
（6）2017年5月，英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
（答案中的金额单位用万元表示）
要求：
（1）编制英明公司2014年1月购入土地使用权的会计分录。
（2）编制土地使用权2014年摊销的会计分录，并计算英明公司2014年12月31日该项土地使用权的账面价值。
（3）编制英明公司2014年研发专利技术的有关会计分录。
（4）分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本。
（5）编制英明公司该项专利技术2017年5月予以转销的会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年至2017年与无形资产有关的业务资料如下：
（1）2013年1月1日以分期付款的方式购买一项无形资产，购买协议规定该项无形资产总价款为2000万元，于2013年1月1日支付款项500万元，其余款项自2013年起至2015年每年年末支付500万元，假定甲公司增量贷款年利率为6%，相关手续已经完备。
（2）该项无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，其包含的经济利益与管理活动有关。
（3）2016年12月31日该项无形资产的可收回金额为1000万元。
（4）已知期数为3，利率为6%的年金现值系数为2.6730，不考虑其他相关因素的影响。
要求：
（1）计算该项无形资产的入账价值。
（2）做出该项无形资产2013年12月31日至2016年12月31日的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，相关科目不要求写出明细科目）
答案与解析
一、单选题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.
【答案】D
【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算。
选项D错误。
2.
【答案】D
【解析】选项A，企业自创的品牌不属于无形资产;选项B，商誉具有不可辨认性，不满足无形资产定义;选项C，专利权的所有权属于出租方，不属于本企业的无形资产。
3.
【答案】D
【解析】分期付款购买商标权实质上具有融资性质，应以未来现金流量现值加上初始直接费用作为无形资产（商标权）的初始入账价值，即其入账价值=400×4.3295+1+5=1737.8（万元）。
相应的账务处理为：
借：
无形资产 1737.8
未确认融资费用 268.2
贷：
长期应付款 2000
银行存款 6
4.
【答案】A
【解析】甲公司取得该项土地使用权的入账价值=1075×（1+17%）-57.75=1200（万元），2017年度应摊销的金额=1200/40×6/12=15（万元）。
5.
【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）;开发阶段支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
在无形资产成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。
故无形资产的入账价值=（160+40+40）×60%+4+6=154（万元）。
6.
【答案】D
【解析】无形资产成本=200+120=320（万元），则影响2016年损益的因素有2016年费用化计入到管理费用的金额以及2016年无形资产折旧的金额，所以对2016年损益的影响=-（150-120）-320/5×6/12=-62（万元）。
7.
【答案】B
【解析】该专利技术是用于生产产品，由于生产的产品尚未销售，其累计摊销的金额不影响利润总额，其出售时确认的资产处置损益=600-（500-50-50）=200（万元），计提的减值准备的金额影响利润总额，故英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=200-50=150（万元）。
8.
【答案】D
【解析】甲公司该项专利权2×16年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600（万元），应计提的减值准备金额=600-545=55（万元），因此甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55（万元）。
相应的账务处理为：
2×16年该专利技术摊销的处理：
借：
其他业务成本 100
贷：
累计摊销 100
2×16年12月31日计提减值相应的账务处理：
借：
资产减值损失 55
贷：
无形资产减值准备 55
2×16年取得租金收入的处理：
借：
银行存款 100
贷：
其他业务收入 100
所以影响2×16年利润总额的金额=-100-55+100=-55（万元）。
9.
【答案】B
【解析】企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。
10.
【答案】A
【解析】外购的无形资产初始投资成本中不应当包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，选项A不正确。
二、多选题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2×14年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误;2×15年土地使用权摊销额=200000÷50=4000（万元），办公楼计提折旧额=160000÷25=6400（万元），选项D正确。
2.
【答案】AD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，应分别作为无形资产和固定资产核算。
所以选项B和C不正确。
3.
【答案】ACD
【解析】2015年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误;2016年12月31日账面价值=261-261/9=232（万元），应该计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确;2017年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元），选项D正确。
4.
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误;2018年土地使用权摊销额=5000÷50=100（万元），办公楼计提折旧=12000÷25=480（万元），选项D正确。
5.
【答案】BCD
【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。
6.
【答案】ACD
【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益，选项B错误。
7.
【答案】AB
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项A正确，选项C错误;2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×（1+6/12）]=-112.5（万元），选项B正确，选项D错误。
8.
【答案】AC
【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产的账面价值的差额计入当期损益，选项A正确，选项B错误。
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，选项C正确，选项D错误。
9.
【答案】ABC
【解析】选项D，融资租入办公设备的折旧额应计入管理费用。
10.
【答案】ABD
【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益。
三、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）
1.
【答案】
（1）
借：
无形资产 1200
贷：
银行存款 1200
（2）该土地使用权每年摊销额=1200÷25=48（万元）
借：
管理费用 48
贷：
累计摊销 48
2014年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-48=1152（万元）。
（3）
借：
研发支出——费用化支出 600
贷：
银行存款 600
借：
研发支出——资本化支出 2400
贷：
原材料 1300
银行存款 100
应付职工薪酬 800
累计折旧 200
借：
无形资产 2400
管理费用 600
贷：
研发支出——资本化支出 2400
——费用化支出 600
无形资产进行摊销：
借：
管理费用 6
升级会员 