房地产企业税务检查方法.docx

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房地产企业税务检查方法

房地产企业税务检查方法

房地产企业税务稽查技巧：

检查方法

一、检查项目有关情况

　　对房地产企业开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。

主要检查有关合同协议和批准书,掌握开发项目的总体情况，如总开发面积，占地面积，建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等,为下一步检查打下基础。

　　二、检查财务会计资料

　　对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从审查报表入手，进而审查总账、明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。

在检查中应加强对有关重点科目的检查，如往来科目，收入、成本科目等。

　　三、实地检查与询问调查相结合

　　在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查,了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。

同时广泛和有关人员接触，通过询问交流的方式了解房屋销售方式，有无有工程配套设施、有无出租未售出房屋的情况,周转房的摊情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。

　　四、营业成本的检查

　　房地产企业的成本结转方法为:

　　可售面积单位工程成本＝成本对象总成本＆＃247；可销售总面积

　　销售成本＝已实现销售的面积&＃215;可售面积单位工程成本

　　检查时应注意以下几个问题：

　　1.审查成本计算是否正确

　　审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。

　　成本对象总成本=（土地征用费（拆迁补偿费）＋基础设施费＋设计不可转让的配套设施造价＋建安工程招标价格＋开发间接费）

　　预计开发面积，求出预计单位面积开发成本.检查时要仔细核对有关合同和立项书，检查预计单位面积开发成本是否准确，有无故意提高单位面积开发成本，造成多转成本.

　　审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发间接费直接记入开发产品成本，而不摊入可有偿转化的配套设施，自用房产，出租房产等，增加销售成本。

　　在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的＆#8220；会所”是否按规定作为固定资产管理。

　　有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。

　　重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多转成本现象。

　　2。

配套设施成本结转是否正确

　　通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本,有无直接列入开发成本现象。

一般存在问题为不单独按项目核算,直接将开发成本列入房屋开发成本;或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊。

　　3。

注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确

　　检查时应注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本有无减去已提折旧或已摊消费用，造成多转成本现象。

　　4.检查有无白条入账现象

　　白条支付材料款，工程款，土地款,甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本,是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对,检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。

有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。

　　五、财务费用的检查

　　房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多,利息支出所占比重较大，对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。

完工后计入财务费用，直接在税前扣除，而开发公司财务处理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。

　　向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目，造成多记成本。

　　六、管理费用的检查

　　1.人工费用的检查

　　管理费用中工资三费超标准列支,造成多列费用,减少应纳税所得额,少纳企业所得税。

　　2.印花税的检查

（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。

（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。

　　房地产企业应税合同多、涉及面广,未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公司项目开发过程中,签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施工合同、购销合同、设计合同、财产租赁合同等）.但由于签定合同的部门不能及时向财务提供，财务人员未及时按规定贴花。

虽然印花税是个小税种，但由于房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。

　　3.其他方面的检查

　　检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。

　　检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题.

　　七、销售费用的检查

　　1。

销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。

　　2。

虚增代理费用。

由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式,将收入进行转移隐匿；或将一些＆#8220；灰色&＃8221;成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转账。

　　3.广告费、业务招待费超支。

房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的广告宣传及业务招待活动，广告费用、业务招待费支付大,然而房地产项目开发周期长,收入只能在后期实现.因此企业广告费、业务招待费超支问题比较普遍。

其中广告费根据国税发［2001］89号文件，其广告费支出只能在每一纳税年度销售收入的8%比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后年度结转。

超标准的业务招待费支出则混入＆＃8220；会议费&＃8221；、&＃8220；销售费用”；等其他科目中，减少“业务招待费&＃8221;明细科目的记账金额。

　　八、开发间接费用的检查

　　审查费用的发生原始凭证是否真实合法。

　　周转房作为此科目中的重点一项，要注意摊销是否正确，已经出租的周转房的房产税、土地使用税是否申报缴纳，再销售时注意收入的结转、流转税的缴纳。

　　在各项目之间的摊销是否正确，有偿转让配套项目和大配套项目之间是否已分摊，多数企业不分摊.

　　九、对房地产企业税务检查的几点建议

　　1。

房地产企业涉及单位多、往来资金数额大,加之目前企业偷漏税的手段更加隐蔽.做好延伸检查工作，已成为税务检查工作的一项重要环节和方法，对与房地产公司业务往来频繁且金额较大的单位，特别是合作开发单位、卖地方、团购单位、施工企业、供料商、代理公司应作为重点延伸对象。

在保证程序合法的基础上，简化延伸检查的报请手续，缩短延伸检查报批的时间;同时严格规范延伸检查情况汇报制度，保证延伸检查的效果。

　　2.由于房地产项目开发周期往往都在一年以上,通常以一个纳税年度作为检查时限范围的方法，不能适应房地产业的具体情况，检查的内容及发现的问题带有明显的局限性和片面性.如果以房地产公司开发项目为切入点进行检查，则能比较全面地把握其项目开发的过程，容易发现税收违法行为.

　　3.为更加准确、全面掌握开发项目的数据资料,可以到计委（发改委）、建委、规划、土地、房管等部门调查落实其土地面积、土地使用权、建筑面积、可销售面积、已销售面积的确权时间和相关数据。

通过在以上相关部门的取证,结合实地调查情况，检查人员可以对房地产项目开发有更加直观、真实的认识和了解。

更有针对性地开展账内检查,以确定其应税项目和计税依据.

十、房地产行业主要涉税违法问题（关于《进一步做好房地产行业税收专项检查工作》的通知（稽便函［2008］42号））

　　根据近年来房地产行业税收专项检查和大要案件查处情况,现将检查发现的房地产企业主要涉税问题归纳汇总如下，供各地工作参考：

　　一、偷逃/隐匿应税收入类

　　1、将销售收入（包括预收收入）挂在往来账上，或隐匿收入，或不作/不及时作账务处理，或直接冲减开发成本。

　　2、分解售房款收入,将部分款项开具收款收据,隐匿收入.

　　3、在境外销售境内房产，隐匿销售收入。

　　4、私建违建阁楼、车库、仓库,对外销售使用权开具收款收据,隐匿收入。

　　5、价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入。

有的企业以代收费用的形式挂往来账户;有的企业在代建工程、提供劳务过程中节约的材料、报废工程和产品的材料等留归企业所有,不确认实现收入.

　　6、无正当理由，以明显偏低价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人.

　　7、产品已完工或者已经投入使用,预收款不及时结转销售，不按完工产品进行税务处理，仍按预征率缴纳所得税。

　　8、将开发产品转作自用固定资产，或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资入、以房抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等。

在开发产品所有权或使用权转移时,未按视同销售申报纳税。

　　9、开发的会所等产权不明确,就转给物业，不按开发产品进行税务处理，或者将不需要办理房地产证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入。

　　10、整体转让＆＃8220；楼花＆＃8221；不作收入。

即开发商将部分楼的开发权整体转让给其他具有开发资质的企业,按照约定收取转让费，却不按规定作收入,而是挂往来账，甚至私设账外账。

　　11、按揭销售，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转帐后不及时入账,形成账外收入，或将收到的按揭款项记入&＃8220;短期借款＆#8221;等科目。

　　12、售后返租业务，以冲减租金后实际收取的款项计收入。

　　13、旧城改造中，房地产企业拆除居民住房后，补偿给搬迁户的新房，对偿还面积与拆迁面积相等的部分、超面积部分以及差价收入没有合并收入计算缴纳所得税。

　　14、以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入.

　　15、以房换地、以地换房业务未按非货币交易准则进行处理。

　　16、与部队、村委会联建商品房，隐匿收入。

　　17、采取包销方式，未按包销合同约定的收款时间、金额确认收入。

检查发现,一些开发企业与包销商签定包销合同，约定一定的包销金额，包销商负责销售，开发商负责开票。

有的包销商在销售过程中，采取部分房款由开发商开具发票、其余房款直接以现金收取或开具收款凭据，隐瞒销售收入。

这一行为，不仅造成开发企业和包销商双方偷逃了税款,也减少了购房者在办理房产权属证件时缴纳的有关税费.

　　18、签订精装修商品房购销合同,对装修部分的房款开据建筑业发票,少缴营业税。

　　二、虚列/多列成本费用类

　　19、发生销售退回业务，只冲记收入,不冲回已结转成本。

　　20、从外地虚开材料采购发票，或到税负较低的地区申请代开发票，或者使用假发票入账。

　　21、多预提施工费用，虚列开发成本。

　　22、在结转经营成本时，无依据低估销售单价，虚增销售面积，多摊经营成本。

　　23、滚动开发项目，故意混淆前后项目之间的成本，提前列支成本支出.如有的企业将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经决算或即将结算的项目，造成已完工项目成本费用增大，减少当期利润。

　　24、向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用；或向关联企业支付借款金额超过其注册资金50％部分的利息费用，未按规定调增应纳税所得额。

　　25、将开发期间财务费用列入期间费用，多转当期经营成本。

　　26、有的开发企业将拥有土地使用权的土地进行评估，按增值巨大的评估价作为土地成本入账。

　　27、巧立名目虚列成本。

如利用非拆迁人员的身份证，列支拆迁补偿费;虚构施工合同,骗开建安发票；白条列支成本现象比较严重.

　　三、其他情形

　　28、故意拖延项目竣工决算和完工时间，少缴土地增值税。

检查中发现，由于房地产企业利润率高，而土地增值税预征率相应较低,一些开发企业故意拖延项目竣工决算时间,躲避土地增值税结算。

　　29、少计商业网点、公建收入,或错用预征率,少缴、不缴土地增值税。

　　30、虚列劳务用工人数，偷逃个人所得税.

　　31、未按规定缴纳开发期间土地使用税。

　　32、将未出售的商品房转为自用、出租、出借，未缴纳房产税.

　　33、未按规定申报缴纳契税。

　　34、联建、集资建房、委托建房业务，不按相应政策规定缴纳营业税。

房地产企业税务稽查技巧：

成本的核算及成本、费用的扣出

一、确定成本核算对象和成本项目

房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分.

房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。

二、成本核算项目

房地产业的成本核算项目包括:

（一）土地征用费及拆迁补偿费.指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

（二）前期工程费。

指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。

（三）建筑安装工程费.指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。

主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等.

（四）基础设施建设费。

指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。

（五）公共配套设施费：

指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。

（六）开发间接费。

指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。

主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

企业计税成本核算的一般程序如下：

（一）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。

同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。

（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本，并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。

（三）对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。

（四）对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算.其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本,据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本.对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除,未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。

（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。

三、房屋开发成本的核算方法

　　1。

土地征用及拆迁补偿费

（1）如能分清项目则直接计入开发成本

　　借：

开发成本——房屋开发成本

　　　贷：

银行存款（应付账款）

（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理,随后在各项目之间按一定标准分配（一般按建筑面积）

　　借：

开发成本--土地开发成本

　　　贷：

银行存款等科目

　　借：

开发成本——房屋开发成本

　　　贷:

开发成本-—土地开发成本

　　2.前期工程费

　　能分清核算对象的直接计入开发成本,不能分清的按标准分摊，然后计入开发成本。

　　借:

开发成本-—房屋开发成本

　　　贷：

银行存款等科目

　　3。

基础设施费

　　4。

建筑安装工程费

（1）自营工程,工程量较小的直接进入工程开发成本

　　借：

开发成本——房屋开发成本

　　　贷：

库存材料（应付账款等）

　　工程量较大、建设规模较大的，应经过＆＃8220;工程施工＆＃8221;进行核算

　　借：

工程施工

　　　贷：

银行存款（库存材料、应付账款等）

　　然后，根据下列顺序和方法进行分配：

　　①开工报告确定工程成本核算对象；②按核算对象和成本项目分配材料、人工、折旧等费用；③分配间接费、机械使用费等；④按月计算施工实际成本；⑤根据完工报告结算实际成本.账务处理为：

　　借:

开发成本--房屋开发成本

　　　贷：

工程施工

（2）发包工程及价款结算的核算：

一般采用＆＃8220；招标、议标”方式，通过工程招标确定施工企业,应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。

　　5。

配套设施费

（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套设施,可直接计入有关开发成本。

账务处理为：

　　借:

开发成本——房屋开发成本

　　　贷：

银行存款、库存材料等科目

（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售面积进行分摊。

账务处理为：

　　借：

开发成本-—配套设施成本

　　　贷：

应付账款（库存材料、预付账款等）

　　借:

开发成本——房屋开发成本

　　　贷：

开发成本-—配套设施成本

　　6.开发间接费用

（1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋开发成本,账务处理为：

　　借:

开发成本-—房屋开发成本

　　　贷：

应付职工薪酬（累计折旧、银行存款等）

（2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊

　　借：

开发间接费用

　　　贷:

应付职工薪酬、周转房摊销等

　　（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊销外,其他间接费用可只接进入期间费用—管理费用。

最后将间接费用分摊入房屋开发成本。

　　四、开发成本转入开发产品

　　待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品：

　　借：

开发产品

　　　贷：

开发成本

　　五、将开发产品转入经营成本（或销售成本）

　　根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其计算和账务处理如下:

　　可售面积单位工程成本－项目预计总成本/总可售面积

　　经营成本－已实现的销售面积＆#215;可售面积单位工程成本

　　借:

经营成本

　　　贷：

开发产品

房地产企业税务稽查技巧:

收入的确定

房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。

　　一、收入核算范围

　　房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。

　　二、房地产业收入确认原则

　　房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：

　　1。

采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。

　　2。

采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。

　　3.采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。

　　4。

采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：

（1）以支付手续费方式委托销售,应按实际销售额于收到代销清单时确认收入.此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。

（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时确认收入。

　　（3）以包销方式委托销售的,按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的,在实际付款日确定.

　　（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。

　　5.待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入,出售时再确认销售收入。

　　6.以非货币性资产分成形式取得收入,应于分得开发产品时确认收入。

　　三、开发产品预售收入的确认

　　开发企业采取预售方式销售开发产品，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（15％）计算预计营业利润,并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。

　　预计营业利润=预售收入＆＃215；利润率

　　待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售成本、计算出已实现的利润，与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。

　　四、开发产品视同销售收入的确认

　　1。

下列行为应视同销售确认收入

（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；

（2）开发产品转作经营性资产；

　　（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者；

　　（4）以开发产品抵偿债务;

　　（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产.

　　2。

收入确认时限

　　在开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益时确认。

　　3。

收入确认方法和顺序

（1）按本企业最近或本年度最近月份同类开发产品价格；

（2）同类开发产品公允价值；

　　（3）按成本利润率确定（15％）。

　　五、代建工程和提供劳务收入确定

　　1。

一个纳税年度的按合同约定结算日或合同完工日确认；

　　2。

不在一个纳税年度采用完工百分比法按季确认；

　　3.节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确认。

　　六、营业税的纳税义务发生时间

　　纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。