浅论企业会计信息质量问题及治理对策.docx

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浅论企业会计信息质量问题及治理对策

目录

中文摘要及关键词…………………………………………………………1

英文摘要及关键词…………………………………………………………2

前言…………………………………………………………………………4

一、会计信息概述…………………………………………………………4

（一）会计信息的涵义及作用…………………………………………5

（二）会计信息质量特征………………………………………………5

二、会计信息质量问题……………………………………………………5

（一）会计信息质量问题的具体表现…………………………………6

（二）会计信息失真的案例分析………………………………………7

三、会计信息质量问题的原因分析………………………………………8

（一）法律环境因素对会计信息质量的影响…………………………8

（二）政治、经济环境对会计信息质量的影响………………………8

（三）制度的缺陷对会计信息质量的影响……………………………9

（四）法人治理结构对会计信息质量的影响…………………………9

（五）现行财务会计制度规定不完善对会计信息质量的影响………10

（六）会计人员的业务、道德素质对会计信息质量的影响…………10

四、提高会计信息质量的途径与措施……………………………………11

（一）加强法制法规建设………………………………………………11

（二）健全社会监控体系………………………………………………12

（三）建立科学的法人治理结构………………………………………13

（四）完善会计制度建设………………………………………………14

（五）提高会计人员职业道德素质和业务素质………………………15

致谢…………………………………………………………………………16

参考文献……………………………………………………………………17

英文文献原文………………………………………………………………18

英文文献译文………………………………………………………………23

浅论企业会计信息质量问题及治理对策

摘要：

随着市场经济的发展，会计工作的范围也不断扩展，经济业务日趋复杂，会计信息使用者对会计信息质量的要求越来越高。

然而目前，我国会计信息失真的问题十分严重，已经带来了非常严重的经济后果和社会后果。

如国有资产严重流失，证券市场发育不良，企业难以筹集到足够的资金，各种腐败现象严重，社会失业率和犯罪率逐年上升，社会经济秩序混乱等。

总之，会计信息失真问题已经影响国民经济的正常运行和发展，影响会计信息使用者的正确决策，己引起国家及有关方面的高度重视。

因此，研究如何保证企业会计信息的真实性，如何在最大的范围内防止会计信息的失真，具有重要的现实指导意义。

本文主要从经济学和社会行为学的角度，对会计信息的质量特征和提高会计信息质量的重要性做一阐述，列举了当前我国会计信息失真的具体表现，通过有较大社会影响的会计信息失真违法案例的介绍与分析，进而探讨会计信息失真的深层次原因，并从宏观环境和微观制度两方面进行深入细致剖析，最后提出了现阶段治理会计信息质量问题的措施和途径，目的是通过提高会计信息质量，改善现阶段会计信息质量低劣的问题，杜绝虚假会计信息的产生，使会计信息更好地发挥作用，更好地服务于社会主义经济建设。

关键词：

会计信息；失真表现；原因分析；治理措施

Discussestheenterpriseaccountinginformationqualityquestionandcontrolmeasures

Abstract:

Withthedevelopmentofmarketeconomy,thescopeofaccountingworkalsocontinuestoexpand,thegrowingcomplexityofeconomicbusiness,accountinginformationonthequalityofaccountinginformationusersoftheincreasinglyhighdemand.However,atpresent,China'sdistortionofaccountinginformationisveryserious,hasbeenbroughtaboutveryseriouseconomicconsequencesandsocialconsequences.Forexampleseriouslossofstateassets,securitiesmarketdysphasia,itisdifficultenterprisestoraisesufficientfunds,allkindsofseriouscorruption,unemploymentandsocialcrimeincreasingyearbyyear,socio-economicdisorder,andsoon.Inshort,thedistortionofaccountinginformationhasaffectedthenormaloperationofthenationaleconomyanddevelopment,theimpactofaccountinginformationuserstothecorrectdecision-making,stateandthepartiesconcernedhavecausedahighdegreeofattention.Therefore,onhowtoguaranteetheauthenticityofaccountinginformation,howtomaximizetheextenttopreventthedistortionofaccountinginformation,hasimportantpracticalsignificance.

Thispaperfromtheeconomicsandsocialbehaviorpointofview,thequalityofaccountinginformationonthecharacteristicsandimprovethequalityofaccountinginformationontheimportanceofdoingone,givenChina'sdistortionofaccountinginformationspecificperformance,Throughagreatersocialimpactofillegaldistortionofaccountinginformationandanalysisonthecase,thusaccountinginformationdistortionofthedeep-seatedcauses,andfromthemacro-andmicro-systemenvironmentbothin-depthandmeticulousanalysisandmanagementatthisstagelastraisedthequalityofaccountinginformationThemeasuresandmeans,goalistoimprovethequalityofaccountinginformation,toimprovethequalityofaccountinginformationatthisstagetheproblemofthepoor,Putanendtoafalseaccountinginformationgenerated,Accountinginformationtobetterplayitsrole,Betterservethesocialisteconomicconstruction.

Keywords:

AccountingInformation；Distortionperformance；Analysis；Controlmeasures.

前言

从宏观的角度看，企业提供的会计信息是一种社会“公共产品”，会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价，政府对微观企业的控制，企业经营管理者的廉政建设等，都密切相关。

因此，企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。

会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。

然而，我国企业的会计信息失真现象大量存在，一些单位在会计数据上做文章，假帐真算、真帐假算、帐实严重不符，以达到转移国家资产、私设小金库、偷逃税收、粉饰业绩等目的。

会计信息失真的问题愈来愈困扰会计信息的使用者。

因而，有效地解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

从会计信息失真现象产生初始，人们把目光投向企业管理系统的组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。

然而，经过多年的会计准则与会计制度制定者和会计工作者的努力，却未能从根本上扭转会计信息失真的局面。

这使得人们不得不反思会计信息失真问题的真正原因，以便对症下药。

作为一名财务人员，我深深地感受到了当前的企业会计失真问题存在的普遍性及其危害的严重性，从理论研究与探讨的角度，对当前社会普遍存在的会计信息质量问题进行探讨。

一、会计信息概述

会计是经济管理的重要组成部分，作为一种通用的管理语言，会计在市场经济发展进程中发挥越来越重要的作用，作为反映企业财务状况和经营成果的最全面、最直接的会计信息，己越来越广泛地被社会各方面所认识和利用。

然而，目前我国企业会计信息失真现象大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应己经显现。

会计信息质量问题己成为人们普遍关注的重大问题之一，提高会计信息质量己成为人们深入思考的重要课题。

（一）会计信息的涵义及作用

会计信息是一种经济信息，它通过一系列专门的方法，主要用货币来表示，表明企业在一定的时点或一定期间内资本运动的状况和经营成果，并对会计核算和经营管理活动产生影响的会计数据。

我国《企业会计准则》中规定，会计目标和会计信息的目的是要满足国家宏观调控、企业内部经营管理、企业外部相关决策的需要。

会计信息质量对使用会计信息的有关各方能否做出正确的投资决策起着决定性的作用。

会计信息可为企业的管理当局提供作为经营决策的信息；为投资者以及社会的潜在投资者提供作为认定责任和投资决策的信息；为贷款者和债权人提供作为认定受托责任和信用决策的信息；为政府有关部门提供作为制定财税政策并实施宏观调控以及检查监督的信息；为证券交易所、律师和会计师组织、管制或注册机关以及财务分析人员或财务顾问提供各种相关决策所需要的信息。

（二）会计信息的质量特征

会计信息的质量特征是财务会计概念结构的重要组成部分。

它指的是为了达到会计的目标，会计信息应具有的质量要求，也就是指使会计报表提供的信息对使用者有用（包括决策有用和认定责任有用）的那些性质。

这些特征成为沟通会计目标与其他概念（如会计要素、要素的确认与计量等）的“桥梁”。

会计信息主要具备以下特征：

1.可理解性可理解性（Comprehension）是指要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而引起使用者的混乱。

这是会计信息的一项基本的质量特征。

它要求以尽可能清晰的形式为受过适当教育的使用者提供所有信息，与此同时，还要为那些文化程度不高的大量使用者提供他们看得懂、用得上的主要信息。

2.真实性真实性（truthfulness）也叫客观性。

关于会计信息的真实性，我国《会计准则》规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。

这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求，即会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

3.相关性相关性（relevance）是指会计信息要具有影响使用者决策的能力，即信息使用者提供决策或认定能力所需要的那种发现“差异”，分析和解释“差异”，从而能从“差异”中做出选择与判断的特性，这就要求信息能够及时反映企业的财务状况和经营成果，帮助使用者及时、准确地做出各种判断、预测和决策。

4.可靠性信息要有用，还必须具有可靠性。

可靠性（reliability）是由如实反映、完整性和中立性三个特性共同构成的。

如实反映是可靠性的核心，这一特性是指信息必须真实地反映或合理地预计其所拟反映或理当反映的交易或事项，使会计信息同会计行为所要反映的对象在数量（金额）和时间上保持一致。

5.可比性会计信息的可比性（comparability）是指会计主体提供的会计信息在纵向和横向方面的可比性，纵向可比是与本企业历史同期相比，横向可比是与同行业不同企业相比。

会计的国际化实际上就是指会计信息的可比性。

二、会计信息质量问题

（一）会计信息质量问题的具体表现

日前，我国企业会计信息质量问题的形式和内容有很多，具体有以下几个方面：

1.企业单位帐表造假不少单位从自身经济利益出发，不依法建帐，搞假帐、假发票、假报表，甚至虚假审计报告，企业通过搞假帐掩盖真实的财务状况和经营成本，进行偷税、逃税和骗税。

采用“真帐假算”、一套真帐多套报表等手法，己经到了触目惊心、令人难以容忍的地步。

2.粉饰财务报表即以人为的手段使本来不佳的财务情形或经营成果表现为良好，一般虚增资产、虚减负债或掩饰流动比率均属于此类。

其目的一般在于提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，或隐瞒营业亏损等。

反之，企业为避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳键性，减低股票市价以便收回库藏股票，其手段不外乎虚增负债、虚减资产。

3.成本结转，随心所欲亏损企业少转、多留成本，搞虚盈实亏，盈利企业多转少留成本，隐匿利润，搞以丰补欠，这都是成本结转为调节利润的重要手段。

4.转移预算外资金，将其用作长期基建投资，投入后又无法收回，导致单位资金不能正常运转。

5.私设“小金库”，造成国家资财的大量流失。

6.在费用开支上做文章即变相报销，以合法的凭证掩盖非法内容，使支出符合法规的规定而进行的报销，违反了会计的真实性原则，属于一种欺诈行为。

变相报销的手法，不外乎“化整为零”、“化明为暗”、“以假当真”、“无中生有”等多种，籍以强求符合法规规章，弥补无法支报的款项。

并且，这种报销其实物证据难以查明，当事人既存心作假，就很少有相关财物可供验证。

（二）会计信息失真的案例分析

黎明股份有限公司于1999年1月挂牌上市，该公司管理层为了粉饰其经营业绩，当期虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。

经过财政主管部门审定，该公司当期利润总额山检查前对外披露的5231万元，变为–3448万元。

除常规性的少计成本、费用递延、缩小合并范围等操纵手段外，有90%以上的交易或事项数额是人为凭空编造的。

黎明股份造假的主要手段是：

①对开增值税销售发货票，虚增收入和利润。

如该公司下属的毛纺织厂通过与H户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，达到了虚增收入利润，又不增加税负的目的；②虚开产品销售发票，虚增收入和利润。

该公司所属的营销中心，1999年6月和12月虚拟了两个销售对象，虚开不能进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应地虚增应收账款1748万元，坏帐准备105万元，预提费用174万元和应交税金224万元，虚减内部往来206万元。

黎明公司不惜多缴税的代价换来形式上业绩改观的效果；③利用有关出口货物优惠政策，虚拟外销业务，虚增收入。

利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。

如该公司下属的出口公司1999年6月籍此虚增主营业务收入582万元，主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应地虚增应收账款58项万元，虚减存货519万元；④人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。

如黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的委托加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，虚增销售收入888万元。

黎明股份管理层将造假视为公司形象的“系统工程”，直至抓出成效。

其造假手段具有如下特点：

①造假时间分散，具有均衡性。

从年初开始准备，各月份摊均匀，不易暴露造假痕迹；②造假手续齐全，具有完整性。

从原始凭证上看，假购销合同、假货物入库、假出库单、假保管帐、假成本计算单等一应俱全。

从财务核算的流程上看，几近“完美”的地步；③造假名目繁多，具有多样性。

其范围遍及公司所属的原料生产、服装加工、进出口贸易、广告、运输和销售各个领域；④造假手段诡秘，具有隐蔽性。

该公司采取假帐真算的办法，在假原始凭证的基础上，依照规范的核算程序和方法，“按部就班”地进行会计处理，假中有真，真中含假，鱼目混珠，真假难辨。

三、会计信息质量问题原因分析

（一）法律环境因素对会计信息质量的影响

首先，是受法律制度的科学性制约。

会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。

其次，是受会计法规的可操作性制约。

第三，是受人们的法律意识制约。

第四，是受违法行为的处罚力度和执行情况的制约。

（二）政治、经济环境对会计信息质量的影响

我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。

如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至袒护和纵容公众会计工作的不法行为，就会提供虚假会计信息产生的温床。

同时，我国正处于改革阶段，各种经济政策处于不断变化之中，也会给会计信息的造假者提供了一定的空间。

首先，市场机制不完善，制约着企业经营战略行为，从而影响着企业财务会计行为。

其次，资本市场不成熟，尚未形成良好的运行机制。

第三，由于受传统的计划经济管理模式的影响，政府对市场行使经济调控职能依然存在，地方保护主义根深地瘤。

第四，由于经济体制改革形成了利益主体的多元化的格局，上有政策，下有对策，企业领导打着保护集体利益的旗号，为了追求职工收入的最大化，采取虚增成本、侵蚀利润等会计造假的手法欺骗会计信息的使用者，或骗取贷款，或逃避税收，或化公为私，或截留收入。

第五，由于现行干部、人事制度的弊端，迫使企业制造虚假会计信息，从而使会计信息失真现象越来越严重。

第六，社会上各种虚假泛滥，经济秩序运行不良，是会计信息失真的重要原因。

（三）制度的缺陷对会计信息质量的影响

首先，会计管理体制不合理，这是会计信息失真的重要原因之一。

一方面，由于目前企事业单位的财会人员的任命、提拔、调动、晋升，以及工资、奖金、福利都受本单位领导的直接控制，尽管国家规定各级财政部门管理本地区会计工作，但由于没有行使人事任免权，同时会计人才流动机制、人才市场没有形成，会计人员离开企业就意味着失去现有的一切待遇。

另一方面，在目前会计管理体制下，企业的经营者选择会计人员，不只考虑会计人员的业务素质，更多地考虑的是会计人员能否按经营者的意图去办事，这样，不可避免地形成了会计人员在全社会范围内的竞争。

其次，社会监督机制不完善。

一方面，我国还没有普遍实行企业年度会计报表审计制度，从而不能有效制止和防范利用会计报表弄虚作假的行为。

另一方面，在现实的经济活动中，社会监督相当混乱，基本上无法防止会计信息的失真，充当不了“经济警察”的作用。

同时，财政、审计、税务等有关职能部门也没有起到真正的监督作用，存在职责不清楚、手段不完善、检查不及时、监督不到位等现象，使会计机构不能高效运转，从而造成了会计信息失真的现象越来越严重。

（四）法人治理结构对会计信息质量的影响

首先，国有企业中所有者缺位，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法人治理结构中相互制衡机制失效。

其次，国有企业高层管理人员的选择具有浓厚的行政色彩，法人治理结构创新阻力大，权力制约和监督乏力。

第三，法人治理结构中激励与约束机制不配套，为虚假会计信息提供了滋生土壤和生存空间。

（五）现行财务会计制度规定不完善对会计信息质量的影响

从制度经济学的角度来看，制度中的个体各自的利益，都在追求自身利益的最大化，但是由于受到其他个体行为的影响，各个个体又不可能无限地扩大自身的利益，即制度中每个个体都希望达到“帕累托最优”。

因此，制度的制订和形成是多方博弈的结果，而且成为博弈双方或多方自愿执行的有约束力的社会契约，然而，我国的会计规范的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分的博弈过程。

而且，随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况，新的经济业务不断涌现，会计规范中也难免有漏洞和不完善之处。

因此，由于这些法律法规的前瞻性不够，未能适应会计实务的发展做出适当的补充和修订，从而使得某些已出现的会计实务缺乏规范，这是会计准则与实践存在的时滞性造成的。

再加上会计核算过程中存在的诸多客观性因素，企业的管理层和会计核算人员往往利用一些客观性误差作为操纵财务状况的突破口，通过人为的恶意利用和特意放大，粉饰公司的会计报表，从而其反映的会计信息也就偏离了公司的实际财务状况和经营成果。

（六）会计人员的业务、道德素质对会计信息质量的影响

一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。

在市场经济条件下，企业经营行为日益多样化，会计核算内容极大扩展。

但是，从我国目前会计人员素质情况看，受过大专以上会计教育的人员不足20%，估计未受过真正会计专门教育和训练的约占70%，会计人员存在普遍素质较低的现象。

在实际工作中，由于高素质、高水平的会计人员的严重短缺，造成在实际操作中不少会计人员对会计核算的原则和方法认识不够，理解不透，识别不合理及违法会计行为的能力差，难免会经常出现这样那样的错误，有意无意地制造虚假会计信息。

同时，会计人员的政治素质较低，执行国家各项财经法规的能力差，在工作中抵制各种不正之风的能力差，加之职业道德标准不明确，没有坚强的法律后盾，会计人员实施会计监督行为得不到法律的保护，因而导致会计信息失真及违法行为的泛滥。

“检查不断，错误照犯”，年年搞财务大检查，而查出的问题一年比一年多就是很好的例证。

四、提高会计信息质量的途径与措施

对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。

因此，治理企业会计信息失真问题己刻不容缓。

治理虚假会计信息，应根据其形成原因采取针对性的措施，同时还要注意对多种治理措施的综合运用。

（一）加强法制法规建设

首先，完善会计法规。

这是治理会计信息失真的主要措施。

在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息影响，制定相应的措施对其行为加以限制。

在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，考虑的重点应在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。

我国原《会计法》由于将会计信息失真责任