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收入费用和利润练习题答案

第十一章收入、费用和利润练习题答案

一、单项选择题

1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。

2.C【解析】企业2006年度的净利润应为：

（营业利润+营业外收入-营业外支出）×（1-所得税税率）=（4530+120-100）×（1-25%）=3412.5（万元）。

3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品

4.B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值损失）+投资收益（-投资损失）

　　其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

　　营业成本=主营业务成本+其他业务成本

因此：

本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320（万元）。

5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时

6．D【解析】中级财务会计285页。

7．B【解析】中级财务会计286页。

8.C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170（万元）。

9.D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

10.B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷（25+15）×100%=31.25（万元）。

11.C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。

12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入

13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理

二、多项选择题

1.BCD【解析】纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。

A选项会计上计入投资收益，但是税法上并不需要交纳所得税，应该调减应纳税所得额。

2.ABCD【解析】管理费用是期间费用，影响营业利润;劳务收入属于主营业务收入或其他业务收入;出售原材料收入属于其他业务收入;资产减值损失也是影响营业利润金额的。

3.ABC【解析】转让交易性金融资产取得的净收益在“投资收益”中核算。

4.ABCD【解析】损益类科目应在期末结转到“本年利润”科目中。

5.ABD【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

6.BC【解析】存货发生盘盈，在报经批准后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目;转销无法偿付的应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目;盘盈的固定资产，应作为前期的会计差错，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

7.BCD【解析】计提的坏账准备计入资产减值损失，其他三项均应计入管理费用核算。

8.BD【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入;当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。

9.BC【解析】让渡资产使用权应该按照以下原则确认收入：

1）与交易相关的经济利益很可能流入企业2）收入的金额能够可靠地计量

10.ACD【解析】制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。

11.ABC【解析】发生的现金折扣，属于企业的理财费用，应计入财务费用;短期借款利息和发行债券利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目;企业筹建期间的长期借款利息，应记入“管理费用”科目。

12.AC【解析】销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。

无合同或协议的，销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定，但不包括企业为第三方或客户代收的一些款项。

企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。

13.BC【解析】会计上所说的收入是指主营业务收入和其他业务收入。

提供劳务收取手续费方式下代销方取得的代销商品收入不属于代销方的收入，收取的手续费才属于其收入;固定资产的收入应计入营业外收入，属于利得，不属于企业的收入。

三、判断题

1．×【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，不包括非日常活动形成的经济利益总流入。

2.√【解析】超标的业务招待费按照税法的规定不能从税前扣除，而会计上将其计入当期损益，因此应作为纳税调整项目增加应纳税所得额。

3.×【解析】当年形成的亏损，可以在以后五年内用税前利润补亏，本题中当年实现利润总额为20万元，尚不足弥补亏损额，所以当年是不需要缴纳所得税的。

4．×【解析】在分期收款销售方式下，销货方应于向购货方交付商品时确认收入。

货款按照合同约定的收款日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点问题，与风险和报酬的转移没有关系，企业不应当按照合同约定的收款进度分期确认收入。

5.×【解析】不是所有的长期借款的利息费用均要计入到财务费用，筹建期间的长期借款的利息费用是计入到管理费用中;为购建固定资产而借入的长期借款，在固定资产未达到可使用状态前发生的利息费用要计入到在建工程中。

6.√【解析】本期发生的制造费用可能包含在期末存货项目中。

7．×【解析】营业外支出中的“处置非流动资产损失”项目，反映企业处置固定资产、无形资产发生的损失，但不包括处置长期股权投资、可供出售金融资产等非流动资产的损失。

8.×【解析】只能冲减收入，不能冲减成本。

因为折让只是针对价款的折让，销售方的成本结转并不受到影响。

9．×【解析】对于一次就完成的劳务，或在同一会计期间开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。

10．×【解析】如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：

（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；

（2）如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应当按照预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。

11．√

12．×【解析】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。

13．√

四、计算题

1.答案：

甲公司的账务处理如下：

（1）发出商品时：

　　借：

委托代销商品　　　　　　　　　　　　　12000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　12000

（2）收到代销清单时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　贷：

主营业务收人　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　1700

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　贷：

委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　（3）收到丙公司支付的货款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10700

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　10700

　　丙公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

　　借：

受托代销商品　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　20000

（2）对外销售时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　1700

　　（3）收到增值税专用发票时：

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1700

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　借：

受托代销商品款　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

受托代销商品　　　　　　　　　　　　　　l0000

　　（4）支付货款并计算代销手续费时：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l0700

　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　l000

2．答案

（1）编制的会计分录如下：

　　发出商品时，应作如下的会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　468000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　400000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　68000

　　结转销售成本时，应作如下的会计分录：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　250000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　250000

（2）应作如下的账务处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　应交税费――应交营业税　　　　　　　　2500

　　营业外收入――非流动资产处置利得　　　7500

　　（3）销售退回时，应作如下的会计分录：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　40000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　6800

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　46800

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　30000

　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　30000

　　（4）经批准结转固定资产盘亏净损失时，应作如下的会计分录：

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　18000

　　贷：

待处理财产损溢　　　　　　　　　18000

　　（5）接受现金捐赠时，应作如下的会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　20000

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　20000

　　（6）支付本月份期间费用时，应作如下的会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　3000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　2000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　35000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40000

3.答案:

（1）2005年：

　　工程进度=2240÷5600×100%=40%

　　应确认的收入=8000×40%=3200（万元）

　　借：

银行存款　　　3000

　　贷：

预收账款　　　3000

　　借：

预收账款　　　3200

　　贷：

其他业务收入　　3200

　　借：

其他业务成本　　　2240

　　贷：

劳务成本　　　　2240

（2）2006年：

　　工程进度=5040÷5600×100%=90%

　　应确认的收入=8000×90%-3200=4000（万元）

　　应结转的成本=5040-2240=2800（万元）

　　借：

银行存款　　　　　4200

　　贷：

其他业务收入　　　　4000

　　预收账款　　　　　　　200

　　借：

其他业务成本　　　　2800

　　贷：

劳务成本　　　　　2800

4．答案：

（1）借：

银行存款117，000

贷：

主营业务收入100,000

应交税费-应交增值税（销项税额）17,000

借：

营业税金及附加10,000

贷：

应交税费-应交消费税10,000

借：

主营业务成本59,000

存货跌价准备1,000

贷：

库存商品60,000

（2）在发出商品时：

借：

应收帐款702，000

贷：

主营业务收入600,000

应交税费-应交增值税（销项税额）102,000

借：

主营业务成本400,000

贷：

库存商品400,000

借：

银行存款351,000

贷：

应收帐款351,000

（3）借：

银行存款300,000

贷：

预收帐款300,000

（4）借：

应收帐款59,500

贷：

主营业务收入50,000

应交税费-应交增值税（销项税额）8,500

银行存款1,000

借：

主营业务成本32,000

贷：

库存商品32,000

（5）借：

应收票据819,000

贷：

其他业务收入700,000

应交税费-应交增值税（销项税额）119,000

借：

其他业务成本500,000

贷：

原材料500,000

（6）借：

主营业务收入400,000

应交税费-应交增值税（销项税额）68,000

贷：

应收帐款468,000

借：

库存商品200,000

贷：

主营业务成本200,000

（7）借：

银行存款600,000

贷：

预收帐款600,000

（8）借：

主营业务收入100,000

应交税费-应交增值税（销项税额）17,000

贷：

应收帐款117,000

5.答案：

（1）9月3日，企业销售商品实现时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　58500

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　8500

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　36000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　36000

（2）9月11日，收到出售原材料收入：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　4680

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　4000

　　（3）9月15日，出售无形资产：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　90000

　　累计摊销　　　　　　　　　　12000

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　60000

　　营业外收入――非流动资产处置利得　　42000

　　（4）9月17日，计算出租固定资产收入：

　　借：

其他应收款　　　　　　　　　　6000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　6000

　　（5）9月24日，收到现金捐赠：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　70000

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　70000

　　本月收入=50000+4000+6000=60000（元）。

近三年经典试题回顾

一、单项选择题：

1．B【解析】2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60％－80＝40（万元）.

2.A【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

3.C【解析】该企业收款金额＝×（1+17％）×（1－1％）＝（元）

4．A【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。

5.A【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。

6.B【解析】该企业2008年度所得税费用＝（1800－200+6）×25％＝401.5（万元）。

7.C【解析】本题考核收入的确认。

采用预收账款的方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，所以销售方通常在发出商品的时候确认收入，因此选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，因此选项B错误；采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入，所以选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销发票（增值税发票）的时候，确认收入，因此选项D错误。

8.A【解析】本题考核现金折扣的核算。

对于企业销售商品确认收入的时候，对于客户实际享受的现金折扣，应该确认为企业的当期的财务费用。

9.C【解析】本题考核营业外收入的核算。

对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入。

10.C【解析】本题考核管理费用的核算。

支付的中介机构的咨询费计入“管理费用”科目。

选项A计入“资产减值损失”科目；选项B计入“其他业务成本”科目；选项D计入“营业外支出”科目。

11.B【解析】本题考核政府补助。

收到用于补偿已发生费用的政府补助，应该在取得时计入营业外收入。

12.B【解析】选项A，预计产品质量保证损失计入“预计负债”科目；选项B，聘请中介机构年报审计费计入“管理费用”；专设销售部门服务网点的职工薪酬计入“销售费用”；企业负担的生产职工的养老保险费计入“生产成本”。

13.C【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

14.A【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。

有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。

应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。

　二、多项选择题

1.ABD[解析]提供交易的完工进度的确认方法可以选用：

（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

2．ABC[解析]存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

3．AD[解析]选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

4.BCD[解析]选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。

5.ABCD[解析]期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。

6.ABD[解析]营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。

选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。

7.CD【解析】本题考核营业税金及附加的核算。

处置无形资产应交的营业税冲减处置损益，销售商品应交的增值税计入应交税费——应交增值税（销项税额）。

8.ABCD【解析】本题考核营业成本的核算。

营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。

选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。

9.ACD【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。

10.ABCD【解析】以上四项全部计入其他业务成本

11.BD【解析】选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。

12．ABD

三、判断题

1.√

2.√

3.√

4.×【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

四、计算分析题

1．[答案]

（1）借：

应收账款795.6

　　　　　　贷：

主营业务收入680

　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

　　借：

主营业务成本480

　　　　贷：

库存商品480

（2）借：

主营业务收入340

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

　　　　　　贷：

应收账款397.8

借：

库存商品240

　　　　贷：

主营业务成本240

（3）借：

生产成本234（500×0.4×1.17）

　　　　　　　管理费用18.72（40×0.4×1.17）

　　　　　　　销售费用28.08（60×0.4×1.17）

　　　　　　贷：

应付职工薪酬280.8

借：

应付职工薪酬280.8

　　　　贷：

主营业务收入240〔（500+40+60）×0.4〕

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8

　借：

主营业务成本180〔（500+40+60）×0.3〕

　　　　贷：

库存商品180

（4）借：

主营业务收入60

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

　　　　　　贷：

银行存款70.2

注意：

这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。

　　2.主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元）

2.【答案】

（1）借：

银行存款　　702

　　贷：

主营业务收入　　600

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　102

　　借：

主营业务成本　　535

　　存货跌价准备　　5

　　贷：

库存商品　　540

（2）借：

主营业务收入　　200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34

　　贷：

银行存款　　234

　　借：

库存商品　　120

　　贷：

主营业务成本　　120

　　（3）借：

劳务成本　　50

　　贷：

应付职工薪酬　　　50

　　完工程度=50/（50+150）=25％

　　借：

应收账款　　100

　　贷：

主营业务收入　　100

　　借：

主营业务成本　　50

　　贷：

劳务成本　　50

　　（4）借：

生产成本　　93.6

　　贷：

应付职工薪酬　　93.6

　　借：

应付职工薪酬　　93.6

　　贷：

主营业务收入　　80

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13.6

　　借：

主营业务成本　　50