产品成本归集分配和结转讲义.docx
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产品成本归集分配和结转讲义
第四章 产品成本归集、分配和结转
第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。
企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。
企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。
解读：
企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。
企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。
企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。
第三十五条制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。
【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。
甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。
4月初，企业无在产品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每公斤实际单价45元。
【要求】
（1）计算材料成本的分配率。
（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。
【解析】
（1）材料成本分配率=（12902.4×45）÷（1200×7.2+800×6）=43.2（元/公斤）
（2）甲产品应负担的材料成本=1200×7.2×43.2=373248（元）
乙产品应负担的材料成本=12902.4×45—373248=207360（元）
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品 373248
生产成本—基本生产成本—乙产品 207360
贷：
原材料—A材料 580608
制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。
生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。
制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。
【例题】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。
甲、乙两种产品的外购动力消耗定额分别为6度和7.5度。
3月初企业无在产品。
3月份企业投产甲产品400件，乙产品200件。
实际耗电4320度，其中行政管理部门耗电400度，基本生产车间耗用照明电59度，耗用动力电3861度，每度电实际单价2元。
假定当月电费暂欠。
【要求】
（1）分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。
（2）编制企业当月分配电费的会计分录。
【解析】
（1）外购动力费分配率=（3861×2）÷（400×6+200×7.5）=1.98（元/度）
甲产品应分配的动力费=400×6×1.98=4752（元）
乙产品应分配的动力费=200×7.5×1.98=2970（元）
基本生产车间照明分配电费=59×2=118（元）
（2）行政管理部门应废品电费=400×2=800（元）
借：
生产成本—基本生产成本—甲产品 4752
生产成本—基本生产成本—乙产品 2970
制造费用 118
管理费用 800
贷：
应付账款 8640
制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。
辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。
互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。
解读
一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法
（一）交互分配法
采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。
【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成本。
辅助生产车间不开设“制造费用”科目。
5月份有关资料如下表所列：
辅助生产车间名称
A车间
B车间
待分配辅助生产成本
供应劳务总量
其中：
A车间
B车间
基本生产车间
管理部门
150000元
10000小时
—————
360小时
9100小时
540小时
84000元
4200吨
480吨
—————
3700吨
20吨
【要求】
（1）分别计算辅助生产成本对内交互分配的分配率和分配额。
（2）分别计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额。
（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用。
（4）编制分配辅助生产成本的会计分录。
（5）编制辅助生产费用分配表（如下所示）。
辅助生产费用分配表（交互分配法）
20××年5月 单位：
元
项 目
A车间
B车间
合 计
数 量
分配率
金 额
数 量
分配率
金 额
待分配
辅助生产费用
10000小时
————
150000元
4200吨
————
84000元
234000元
交互分配
辅助生产—E车间
辅助生产—供电
360小时
————
————
—————
辅助生产—F车间
————
————
480吨
—————
对外分配
辅助生产费用
9640小时
3720吨
基本生产车间
9100小时
3700吨
行政管理部门
540小时
20吨
合计
9640小时
3720吨
【解析】
（1）计算各辅助生产车间对内交互分配的分配率和分配额：
A车间交互分配率＝150000÷10000＝15
B车间交互分配率＝84000÷4200＝20
B车间应分配辅助生产费用＝360×15＝5400（元）
A车间应分配辅助生产费用＝480×20＝9600（元）
（2）计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额：
A车间对外分配的辅助生产费用＝150000+9600—5400＝154200（元）
B车间对外分配的辅助生产费用＝84000+5400—9600＝79800（元）
（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：
A车间对外分配率＝154200÷（9100+540）≈16
B车间对外分配率＝79800÷（3700+20）≈21.45
基本生产车间应分配辅助生产费用＝9100×16+3700×21.45＝224965（元）
行政管理部门应分配辅助生产费用＝154200-145600+79800-79365＝9035（元）
（4）编制分配辅助生产成本的会计分录：
对内分配（即交互分配）的会计分录：
借：
辅助生产成本——A车间 9600
——B车间 5400
贷：
辅助生产成本——A车间 5400
——B车间 9600
对外分配的会计分录：
借：
制造费用 224965
管理费用 9035
贷：
辅助生产成本——A车间 154200
——B车间 79800
（5）编制辅助生产费用分配表如下表：
辅助生产费用分配表（交互分配法）
20××年5月 单位：
元
项 目
A车间
B车间
合 计
数 量
分配率
金 额
数 量
分配率
金 额
待分配
辅助生产费用
10000小时
————
150000元
4200吨
————
84000元
234000元
交互分配
辅助生产—E车间
辅助生产—供电
360小时
15
—5400元
————
————
+5400元
—————
辅助生产—F车间
————
————
+9600元
480吨
20
—9600元
—————
对外分配
辅助生产费用
9640小时
16
154200元
3720吨
21.45
79800元
234000元
基本生产车间
9100小时
16
145600元
3700吨
21.45
79365元
224965元
行政管理部门
540小时
16
8600元
20吨
21.45
555
435元
9035元
合 计
9640小时
16
154200元
3720吨
21.45
79800元
234000元
（二）计划成本分配法
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便与考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。
但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
【例题】某企业有甲和乙两个辅助生产车间，按计划成本分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间不开设“制造费用”科目。
4月份有关资料如下表所列：
项 目
甲车间分配额
乙车间分配额
费用合计
待分配辅助生产费用
计划单位成本
乙车间按计划应负担辅助生产费用
甲车间按计划应负担辅助生产费用
基本车间按计划应负担辅助生产费用
管理部门按计划应负担辅助生产费用
159900元
12
12600元
————
108000元
42000元
98000元
1.5
————
5700元
75000元
30000元
————
————
12600元
5700元
183000元
72000元
按计划分配辅助生产费用合计
162600元
110700元
273300元
【要求】
（1）分别计算当月各项辅助生产费用分配差异。
（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。
【答案】
（1）甲辅助生产费用分配差异=（159900+5700）—162600=3000（元）
乙辅助生产费用分配差异=（98000+12600）—110700=—100（元）
（2）借：
辅助生产成本—甲 5700
辅助生产成本—乙 12600
制造费用 183000
管理费用 72000
贷：
辅助生产成本—甲 162600
辅助生产成本—乙 110700
借：
管理费用 2900
贷：
辅助生产成本—甲 3000
辅助生产成本—乙 100（红字）
（三）顺序分配法
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用。
受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
【例题】某企业有甲、乙、丙三个辅助生产车间，采用顺序分配法核算辅助生产费用。
各辅助生产车间除向基本生产车间和企业行政管理部门提供服务外，也向其他辅助生产车间提供劳务，5月份各辅助生产车间受益由少到多排列的顺序依次为乙、甲、丙。
则当月下列各受益部门中，应负担甲辅助生产车间分配辅助生产费用的有（ ）。
A.乙辅助生产车间
B.行政管理部门
C.丙辅助生产车间
D.基本生产车间
【答案】BCD
【解析】顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配辅助生产车间分配的费用。
（四）代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。
【例题】企业有供热、供电两个辅助生产车间，采用代数分配法核算辅助生产费用。
5月份供热车间共归集辅助生产费用40000元，提供热蒸汽5000吨，其中向供电车间提供热蒸汽500吨。
供电车间共归集辅助生产费用23720元，供电10000度，其中向供热车间供电1000度。
则当月每度电应分配费用为（ ）元。
A.2.372
B.2.8
C.3.092
D.2.56
【答案】B
【解析】设每吨热汽应分配费用为X，每度电应分配费用为Y。
则有：
（1）40000+1000Y=5000X
（2）23720+500X=10000Y
联立求解，得Y=2.8（元）。
即每度电应分配费用2.8元。
二、不进行交互分配的辅助生产费用分配方法
直接分配法
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
【例题】某企业有供电和供热两个辅助生产车间，采用直接法分配辅助生产费用。
辅助生产车间不开设“制造费用”科目。
2013年6月有关资料如下表所列：
项 目
供电车间
供热车间
待分配辅助生产费用
供应劳务总量
其中：
供电车间
供热车间
基本生产车间
行政管理部门
46080元
12960度
—————
160度
10600度
2200度
97200元
10900吨
100吨
—————
7800吨
3000吨
【要求】
（1）分别计算辅助生产费用分配率。
（2）分别计算有关受益部门应分配的辅助生产费用额。
（3）编制分配辅助生产费用的会计分录。
【解析】
（1）电费分配率=46080÷（12960—160）=3.6（元/度）
供热费分配率=97200÷（10900—100）=9（元/吨）
（2）基本生产车间应分配辅助生产费用=10600×3.6+7800×9=108360（元）
行政管理部门应分配辅助生产费用=2200×3.6+3000×9=34920（元）
（3）借：
制造费用 108360
管理费用 34920
贷：
生产成本—辅助生产成本—供电车间 46080
—辅助生产成本—供热车间 97200
第三十六条制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
解读：
【例题】甲公司为工业企业，采用品种法计算产品成本，采用机器工时比例分配法分配基本生产车间制造费用。
2013年9月份，公司基本生产车间生产A、B两种产品，实际归集制造费用216000元。
且当月生产A、B产品分别耗用机器工时2500工时和3500工时。
【要求】分别计算A产品和B产品当月应分配的制造费用。
当月制造费用分配率=216000÷（2500+3500）=36（元/工时）
A产品当月应分配的制造费用=2500×36=90000（元）
B产品当月应分配的制造费用=216000—90000=126000（元）
【例题】甲公司为工业企业，基本生产车间发生的制造费用采用年度计划分配法分配。
企业采用品种法计算产品成本，按一次摊销法摊销低值易耗品。
其他资料如下：
（1）2013年12月，基本生产车间发生下列相关业务：
①工资分配，其中车间生产工人工资216400元，管理人员工资43600元。
②领用生产工具的实际成本3400元。
③计提固定资产折旧25600元。
④以银行存款支付应由基本生产车间负担的水费、照明电费和其他费用23400元。
（2）12月初“制造费用”科目贷方余额为2190元。
当月公司生产A、B两种产品，其定额工时分别为3900小时和12000小时。
制造费用年度计划分配率为每小时6元。
【要求】
（1）计算制造费用年度分配差异和各种产品当月应分配的制造费用。
（2）编制当年12月份分配制造费用的有关会计分录。
【解析】
（1）当月制造费用累计发生额=43600+3400+25600+23400=96000（元）
当月A产品按计划应分配制造费用=3900×6=23400（元）
当月B产品按计划应分配制造费用=12000×6=72000（元）
制造费用年度分配差异=—2190+96000—（23400+72000）=1590（元）
制造费用差异分配率=1590÷（3900+12000）=0.1
A产品应分配制造费用差异=3900×0.1=390（元）
B产品应分配制造费用差异=12000×0.1=1200（元）
（2）按计划分配制造费用的分录：
借：
基本生产成本——A 23400
基本生产成本——B 72000
贷：
制造费用 95400
分配制造费用差异的分录：
借：
基本生产成本——A 390
基本生产成本——B 1200
贷：
制造费用 1590
季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。
制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。
解读：
企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。
正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。
非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。
本制度规定，季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，即应计入产品成本。
非正常停工费用应计入企业当期损益。
季节性生产的企业，年末结账后“制造费用”科目可有余额。
第三十七条制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。
解读：
企业应结合生产特点和管理需要设定联产品和副产品的划分标准。
一、分配方法：
如相对销售价格法、系数分配法等，将生产成本在联产品之间进行分配。
（一）销售价格法：
这种方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。
采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地计量。
（二）系数分配法：
这种方法下，联合成本是以产品的实物数量乘以其产品系数为基础分配的。
二、将扣除追加加工费用之后的副产品净收益抵减主产品成本。
副产品，是指在同一生产过程中，使用周种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
副产品的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主要产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。
比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。
【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。
该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤80元。
某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为518000元，副产品的产量为600公斤。
假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。
则当月生产主要产品应负担的成本计算如下：
【解析】副产品的成本=80×600=48000（元）
主要产品应负担的成本=518000—48000=470000（元）
第三十八条制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。
解读：
存货采用实际成本计价核算的企业，发出存货成本的计价方法包括：
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。
2013年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月lO日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。
则该企业A材料月末账面余额计算如下：
【解析】月末结存A材料数量=200+300+400—400—350=150（吨）
月末A材料账面余额=150×220=33000（元）
【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。
2013年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。
2月末,甲材料的库存余额计算如下：
【解析】材料的平均单位成本=（200×100+300×110）÷（200+300）=106（元/公斤）
2月末材料的库存余额=200×100+300×110—400×106=10600（元）
第三十九条制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。
制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存商品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。
制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。
解读：
一、在产品数量的核算
在产品是指没有完成生产过程、不能作为商品销售的产品。
在产品应包括：
正在车间加工中的在产品（包括正在返修中的废品）、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
分配方法有：
不计算在产品成本法、在产品
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