产品成本的归集与分配.docx
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产品成本的归集与分配
产品成本的归集与分配
产品成本的实质是产品生产过程中的各项劳动耗费及其补偿价值，它既是反映企业生产经营管理工作的综合性价值指标，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。
成本核算是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。
企业成本核算是成本会计和生产经营管理的重要组成部分。
做好成本核算工作，对下降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产经营管理水平，正确处理企业与国家、投资者之间的分配关系，具有重要的意义。
业务要点
企业成本核算的一般程序是指将企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。
1.审核和控制各项费用支出
企业要对各项费用进行审核和控制，许根据国家的有关规定确定费用该不该开支。
其中，对于应开支的费用，企业不应计入生产经营管理费用;而对于应计入的费用，企业还要考虑是计入生产费用还是计入经营管理费用。
也就是说，企业应在对各项费用的合法性进行审核和控制的基础上，做好费用界限划分的工作。
2.正确处理费用的跨期摊提工作
将本月开支但应留待以后月份摊销的生产经营管理费用，留待以后月份摊销;将以前月份开支的、应由本月负提的费用，摊入本月产品成本和经营管理费用;将本月尚未开支但应由本月负担的费用，预提计入本月的产品成本和经营管理费用。
3.生产费用在各种产品之间进行分配和归集
对应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，计算出按成本项目反映的各种产品成本.、这是本月生产费用存各种产品之间的横向分配和归集。
4.生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集
月末，对于既有完工产品又有在产品的企业来说，应将月初在产品成本与本月生产费用之和在本月完丁产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间的纵向分配和归集。
应用实务
企业在生产活动中会大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料，辅助材料及燃料等。
它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，还有的用于非工业生产等。
其中，对于应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集。
例如，用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目;用于生产的燃料，列入“燃料和动力”项目;用于维护生产设备和管理生产的各种材料，列入“制造费用”项目。
对于不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用，则应列入“管理费用”、“营业费用”科目。
对于用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。
1.材料费用计入产品成本和期间费用的方法
对于用于产品生产的原料及主要材料，如纺织用的原棉、铸造用的生铁、冶炼用的矿石、造酒用的大麦、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料”项目。
但是，有时一批材料为几批产品共同耗用，如某些化工生产的原料，属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。
在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：
分配率=料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
某种产品应分配的材料数量（费用）=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率
【例】某生产车间领用a原材料3159千克，单价10元，原材料费用合计31590元，生产甲产品400件，乙产品300件。
甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额l.I千克。
具体分配结果如下。
分配率=31590/（400×+300×）=31590/（480+330）=39
应分配的材料费用如下：
甲产品费用=400×39=18720（元）
乙产品费用=330×39=12870（元）
合计：
31590（元）
原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配。
例如，对于不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产埔或最馓比例分配。
具体的计算可以比照上例进行。
辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料的汁入方法基本相同。
凡是用于产品生产、能够直接计入产品成本的辅助材料，如专用J包装材料等，其费用应根据领料凭证直接计入。
但在很多情况下，辅助材料是由几种产品共同耗用的，这就要求采用间接分配的方法。
对于上述耗用的基本生产成本的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。
，此外，对于用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政行政管理为部门和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目及其明细账的借方。
至于用于非生产用的材料费用，则应将其记入其他有关科目。
2.材料费用分配表的编制
在实际工作中，材料费用的分配-般足通过“材料费用分配表”进行的，这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。
其格式内容举例见表9-1。
表9-1材料费用分配表
根据“材料费用分配表”，将分配好的材料赞用记入有关科目，其会计分录如下：
借：
生产成本——基本生产成本74470
——辅助生产成本2600
制造费用——基本车间2000
管理费用2400
贷：
原材料81470
3.人工费用的归集和分配
人工费用就是指职工薪酬。
分配人工费用，也要划清产品成本与期间费用的界限。
其中，应计入产品成本的人工费用还应该按成本项目归集：
凡属车间直接从事产品生产的生产人员的人工费用，列入产品成本的“直接人工费”项目;企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的人工费用，列入产品成本的“制造费用”项目;企业行政管理人员的人工费用，作为期间费用列入“管理费用”科目。
（1）直接从事产品生产的生产人员的人工费用计人产品成本的方法
由于薪酬制度的不同，生产工人薪酬计入产品成本的方法也不同。
在计件工资制下，生产工人薪酬通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本。
在计时厂资制下，如果只生产一种产品，生产人员薪酬属于直接费用，可直接计入该种产品成本;如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。
人工费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法，其计算公式如下：
分配率=生产工人人工费用总额/各种产品实用公式之各
某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率
按实用工时比例分配人工费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的人工费用界限。
例如，生产工人为安装固定资产服务了，那么这部分生产工时就应该划分出来，所分配的费用应计入固定资产的价值，不得计入产品成本。
（2）人工费用分配表的编制
为了按人工费用的用途和发生地点归集并分配职工薪酬，月末，生产部门应当根据薪酬结算单和有关的生产工时记录编制“人工费用分配汇总表”，然后汇编“人工费用分配汇总表”。
该表的格式内容举例见表9-2。
表9-2人工费用分配汇总表
单位：
元
【例】根据表9-2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下。
①职工薪酬费用：
借：
生产成本——基本生产成本46800
一辅助生产成本33540
制造费用——基本车间960
一供电车间540
一锅炉车间420
管理费用4560
贷：
应付职工薪酬——工资86820
②提取职工福利费：
借：
生产成本——基本生产成本6552
一辅助生产成本4695.60
制造费用——基本车间134.40
一供电车间75.60
一锅炉车间58.80
管理费用638.40
贷：
应付职工薪酬——应付福利费12154.80
4.制造费用的归集和分配
制造赞用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项问接费用。
它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。
企业发生的各项制造费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配，根据符理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。
费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但是，材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表计入。
材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。
归集住“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。
“制造费用”科目一般月末没有余额。
在具有产品的车间里，制造费用可直接计入其产品成本。
在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
制造费用分配计入产品成本的方法常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。
在具有产品文用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。
如果企业没有文明工时统计资料，但制定有比较准确的产品工时定额，也可以按产品定额工时的比例进行分配。
在机械化程度较高的车间中，制造费用也可以按机器工时比例分配。
相关计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）工时之和
某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数×分配率
相关会计分录如下：
借：
生产成本
贷：
制造费用
制造费用的大部分支出属于产品生产的直接费用，因而不能按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项日编制制造费用计划，加以控制。
通过制造费用的归集和分配，能够反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确、及时地计入产品成本。
【例】假设某基本生产车间内，甲产品的生产工时为33600小时，乙产品的生产工时为19200小时，本月发生制造费用22176元。
要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
制造费用分配表见表9-3。
制造费用分配率=22176/（33600+19200）=0.42
甲产品制造费用=33600×0.42=14112（元）
乙产品制造费用=19200×0.42=8064（元）
表9-3制造费用分配表
单位：
元
编制会计分录如下：
借：
生产成本——基本生产成本——甲产品14112
——乙产品8064
贷：
制造费用22176
5.辅助生产费用的归集和分配
（1）辅助生产费用的归集
企业的辅助生产主要是为基本生产服务的。
有的辅助生产只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供气、运输等;有的辅助生产则生产多种产品或提供多种劳务，如工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等。
辅助乍产提供的生产或劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的。
辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，核锋时，对于辅助生产发生的直接材料，直接人工费，应分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利费用分配汇总表”和有关凭证，记入该科目及其明细账的借方;对于辅助生产发生的间接费用，应记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的借方。
辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本——辅助乍产成本”科目及其明细账的贷方转出。
生产成本——辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。
（2）辅助生产费用的分配
对于归集在“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。
制造工具、模型、备件等产品所发化的赞用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。
完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”科日的借方;领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本。
提供水、电、气和运输、修理等劳务所发的辅助生产成本，多按收益单位耗用的劳务数量存各单位之间进行分配。
分配时，借记“制遣费用”或“管理费用”等科目，贷记“生产产成本——辅助生产成本”科目及其他其明细。
在结算辅助的产成本明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产成本账，归集辅助生产成本。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。
例如，锅炉车间为供电车间供气取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力，这样一来，为了计算供气成本，就要确定供电成本;为了计算供电成本，又要确定供气成本。
这里就存在一个辅助生产费用在各辅助车间交互分配的问题。
辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
下面仅就直接分配法进行举例和说明。
采用直接分配法时，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配。
“接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个收益单位或产品。
分配公式计算如下：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
【例）某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：
供电车间66750元，锅炉车间31500元;供电车间为生产甲、乙产品，以及各车间管理部门和企业行政管理部门提供了364000度电，其中，锅炉车间耗电8000度;锅炉车间为生产甲、乙产品，以及各车间及企业行政管理部门提供5470吨热力蒸汽，其中，供电车间耗用220吨，，该采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，见表9-4
表9-4辅助生产费用分配表（直接分配法）
根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账二相应会计分录如下：
借：
生产成本——基本生产成本——甲产品
——乙产品
制造费用——基本车间
管理费用
贷：
生产成本——辅助生产成本——供电车间
——锅炉车间
6.完工产品和茌产品的成本分配
通过上述各项赞用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品的成本。
要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后阿将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用如下公式表达：
月初在产品+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或：
月初在产品成本+本月发生生产费用一月末在产品成本=本月完工产品成本
由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：
一是将前两项之和按一定比例红后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本;二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。
但是，无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数墩的核算资料。
（1）往产品收发结存的核算
企业的存产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工的在产品，以及已经完成一个或几个乍产步骤、但还需继续加工的半成品两个部分。
对外销售的自制半成品属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。
以上所说的在产品，是指广义的或者就整个企业来说的在产品。
从狭义上或者就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括该车问或陔乍产步骤正在加工中的那部分存产品，从该车间或该生产步骤完工的半成品不包括和内。
在产品结存的数量，同其他材料物资结仔的数量一样，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料。
企业一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作，另一方面要做好在产品的清查工作。
如果做好这两项工作，则既可以从账面上随时掌握存产品的动态，又可以清查在产品的实际数量。
这不仅对正确计算产品成本、加强生产资金管理以及保护财产有着重要意义，而且对保证账实相符也有着重要的意义。
车间在产品收发结存的日常核算通常是通过在产品收发结存账进行的。
在实际工作中，这种账簿也叫做产品台账，应区别车间并且按照产品的品种和在产品的名称（如零部件的名称）设立，以便反映车间各种存产品的转入、转出和结存的数量。
各车间应认真做好在产品的计量、验收和交接工作，并存此基础上，根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和在产品交库凭证，及时臀记在产品收发结存账。
该账簿由车间核算人员登记。
为了核实在产品的数茧，保证在产品的安全、完整，企业必须认真做好在产品的清查工作，对在产品应定期进行清查，也可以不定期轮流清查。
有的车间没有建立在产品的日常收发核算，则每月末都必须清查一次在产品，以便取得在产品的实际盘存资料。
清查后，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘点表，填明在产品的账面数、实存数和盘存盈亏数，以及盈亏的原因和处理意见。
对于报废和毁损的茌产品，还要登记残值。
在产品发生盘盈时，应按照盘盈在产品的成本（一般按计划成本计价）借记“生产成本”科目，并记入相应生产成本明细账的各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目。
经过审批进行处理时，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
在产品发生盘亏和毁损时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应产品成本明细账的各成本项目中转出，冲减在产品成本。
对于毁损在产品的残值，应借记“原材料”科目，货记“待处理财产损溢”科目，冲减损失;经过审批进行处理时，应根据不同的情况分别将损失从“待处理财产损溢”科目的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”或“营业外支出”等有关科目的贷方。
如果在产品的盘亏是由于没有办理领料或交接手续，或者由于某种产品的零件为另一种产品挪用，则应补办于续，及时更正。
（2）完工产品与在产品的成本分配方法
生产成本在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。
企业应当根据存产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。
常用的方法有以下六种。
①不计算在产品成本（即在产品成本为零）
这种方法适用于月末在产品数量很小的情况，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大。
为了简化核算工作，可以不计算产品成本，即在产品成本是零，，本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。
②在产品成本按年初数固定计算
这种方法适用于月末在产品数量很小，或并在产品数繁虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况，，为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。
采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。
年终时，根据实地盘点的在产品数量重新调整计算在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
③在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。
这种方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且是在原材料从生产开始时就一次性全部投入的情况下使用。
为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
④约当产量法
所谓约产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
比如，在产品10件，平均完工40%，则约当于完工产品4件。
按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法，这种方法的计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量+月末在产品约当产量）
产成品成本=单位成本×月末在产品约当产量
【例】某产品本月完工36件，在产品20件，平均完工程度为60%，发生生产费用共7200元。
分配结果如下：
分配率=7200/（36+20+60%）=150（元/件）
完工产品成本=36×150=5400（元）
在产品成本=20×60%×150=1800（元）
采用这种方法，道理不难理解，但问题在于在产品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法计算在产品的完工程度。
例如，在具备产成品工时定额的条件下，完工程度可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。
由于存在于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完毕，还有的尚未加工。
为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工的50%计算。
【例】丙产品单位工时定额40小时，经两道工序制成。
各工序单位工时定额为：
第一道工序l2小时，第二道工序28小时、，在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：
（12×50%×100%）/40+15%
第二道工序
（12+28×50%×100%）/40+65%
得出了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数壤后，即可求得在产品的约当产量。
各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时，可长期使用。
如果各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，则在产品的完工程度也可按50%计算。
应当指出的是，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次性投入的。
这时，无论在产品的完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。
如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用存全部材料费用中所占的比例，计算在产品的约当产量。
【例】假如甲产品本月完工产品产量为400件，在产品为100件，完工程度按平均50%,计算，原材料在开始时一次性投入，其他费用按约当产量比例分配。
甲产品本月月
在产品和本月耗用直接材料费用共计70000元，直接人工费用28350元，燃料动力费用61425元，制造费用29250元。
甲产品各项费用的分配计算如下。
因为材料是在生产开始时一次性投入的，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量.
①直接材料费的计算：
完工产品负担的直接材料费=70000/（400+100）×400=56000（元）
在产品负担的直接材料费=70000/（400+100）×l00=14000（元）
直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50（100×50%）件。
②直接人工费用的计算：
完工产品负担的人工费用=28
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