企业财务风险的识别与控制.pptx

企业财务风险的识别与控制.pptx

《企业财务风险的识别与控制.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务风险的识别与控制.pptx（140页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

企业财务风险的识别与控制,第一章概述,一、企业的经营活动与财务活动,客户,资本,股东,债权人,供应商,厂房和设备,成品,半成品,原材料,人工和技术,投资,借贷,利润分配,偿还借款支付利息,销售,预付,采购,预售,赊销,赊购,现款现货,现款现货,专家观点,“一个企业所做的每一个决定都有其财务上的含义，而任何一个对企业财务状况产生影响的决定就是该企业的财务决策。

因此，从广义上讲，一个企业所做的任何事情都属于公司财务的范畴”达摩达兰（纽约大学）,二、风险,

（一）风险的定义,1、风险一词的由来,风险（Risk）比较权威的说法是来源于意大利语的“riscare”一词。

在早期的运用中，也是被理解为客观的危险，体现为自然现象或者航海遇到礁石、风暴等事件。

大约到了19世纪，在英文的使用中，风险一词常常用法文（Risqu）拼写，主要是用于与保险有关的事情上。

中文的涵义是：

远古时期，渔民出海前都要祈求神灵保佑自己能够平安归来。

在出海捕捞打鱼的生活中，“风”即意味着“险”，因此有了“风险”一词。

2、风险的定义,风险是指某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。

学术界主要代表性观点：

风险是事件未来可能结果发生的不确定性风险是损失发生的不确定性风险是指可能发生损失的损害程度的大小风险是由风险构成要素相互作用的结果风险是给定一定的时间区间和置信度水平，预期最大损失（VaR）,3、风险的构成要素,风险是由风险因素、风险事故和损失三者构成的统一体，风险因素引起或增加风险事故；风险事故发生可能造成损失。

风险因素：

是指促使某一特定风险事故发生或增加其发生的可能性或扩大器损失程度的原因或条件。

风险事故：

是指造成人身伤害或财产损失的偶发事件，是造成损失的直接的或外在的原因，是损失的媒介物，即风险只有通过风险事故的发生才能导致损失。

损失：

损失是指非故意的、非预期的、非计划的经济价值的减少。

4、风险的测度,风险频率：

又称损失频率，是指一定数量的标的，在确定的时间内发生事故的次数。

风险程度：

又称损失程度，是指每发生一次事故导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的全部价值的百分比。

二者的关系：

风险频率不高，但风险程度很大；风险频率很高，但风险程度不大。

（二）风险管理,1、风险管理的定义,风险管理是社会组织或者个人用以降低风险的消极结果的决策过程，通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上选择与优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致损失的后果，从而以最小的成本收获最大的安全保障。

2、风险管理步骤,

（1）风险识别,风险的识别是风险管理的首要环节。

只有在全面了解各种风险的基础上，才能够预测危险可能造成的危害，从而选择处理风险的有效手段。

主要方法:

生产流程分析法（风险列举法和流程图法）财务报表分析法专业调查法,

（2）风险估测和评价,风险估测实际上就是估算、衡量风险，由风险管理人运用科学的方法，对其掌握的统计资料、风险信息及风险的性质进行系统分析和研究，进而确定各项风险的频度和强度，为选择适当的风险处理方法提供依据。

预测风险的概率：

通过资料积累和观察，发现造成损失的规律性。

预测风险的强度：

假设风险发生，导致企业的直接损失和间接损失。

（3）风险控制,避免风险：

躲避风险。

比如避免火灾可将房屋出售，避免航空事故可改用陆路运输等。

预防风险：

采取措施消除或者减少风险发生的因素。

例如为了防止水灾导致仓库进水，采取增加防洪门、加高防洪堤等，可大大减少因水灾导致的损失。

自保风险：

企业自己承担风险。

小额损失纳入生产经营成本，损失发生时用企业的收益补偿。

针对发生的频率和强度都大的风险建立意外损失基金，损失发生时用它补偿。

转移风险：

在危险发生前，通过采取出售、转让、保险等方法，将风险转移出去。

三、企业财务风险控制,1、企业财务风险控制的目标,保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

2、企业财务风险控制的作用,提高会计信息资料的正确性和可靠性保证生产和经管活动顺利进行保护企业财产的安全完整保证企业既定方针的贯彻执行为审计工作提供良好基础,第二章企业财务要素与会计核算,一、财务要素,1、所有者权益,指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

又称股东权益。

具体项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润,2、负债,是指企业过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

具体项目流动负债长期负债,3、资产,是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

具体事项流动资产非流动资产无形资产,4、收入,是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

5、费用,是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6、利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

分为：

（1）直接计入所有者权益的利得；例如，可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值。

（2）直接计入当期利润的利得。

例如，处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。

7、损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

分为：

（1）直接计入所有者权益的损失；例如，可供出售的金融资产的公允价值低于账面的价值。

（2）直接计入当期利润的损失。

例如，处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失；罚款支出、对外捐赠等,8、利润,利润：

是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润=收入-费用+,计入利润的利得,计入利润的损失,-,三个公式等价吗？

成本+利润=售价售价-利润=成本售价-成本=利润,三个公式不等价,成本+利润=售价适用于垄断行业、有定价权的企业、企业销售定价环节售价-利润=成本适用于竞争行业、无定价权的企业、企业生产环节售价-成本=利润适用于推行价值管理的企业，企业计划预算环节,二、会计核算,1、会计核算的主要方法,设置账户复式记账填制和审核凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制会计报表会计资料分析利用,2023/6/15,毛中明版权所有,简化的会计账务处理程序图,会计核算确认和计量的一般原则,权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。

收付实现制是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。

适用于行政、事业单位。

借贷复式记账法,以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

借方在账簿的左侧，贷方在账簿的右侧。

资产类账户：

增加数记入账户的借方，减少数记入账户的贷方。

负债及所有者权益类账户：

增加数记入账户的贷方，减少数记入账户的借方。

收入类账户：

增加数记入账户的贷方，减少数或转销数记入账户的借方。

成本费用类账户：

增加数记入账户的借方，减少数或转销数记入账户的贷方。

2、财务报表,财务报表作用,揭示企业当前的发展状况分析企业目前存在的问题预估企业经营决策将会给企业带来的财务影响,三、政府补助及财政专项资金会计核算问题,

（一）企业财务通则（2006）,中华人民共和国财政部令第41号,第二十条企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：

（一）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。

（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。

（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

（四）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。

（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

（二）政府补助的相关会计准则,1、政府补助的界定,政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

政府补助的特征政府补助是无偿的、有条件的（政策条件和使用条件）政府资本性投入不属于政府补助,2、政府补助的主要形式,

（一）财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

（二）财政贴息。

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

（三）税收返还。

税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产。

比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

3、政府补助的确认和计量,政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。

政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

4、政府补助的会计处理,与资产相关的政府补助的处理与收益相关的政府补助的处理已确认的政府补助需要返还的处理,

（1）与资产相关的政府补助的处理,与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

（2）与收益相关的政府补助的处理,与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

（3）已确认的政府补助需要返还,

（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

5、政府补助的披露,

（一）政府补助的种类及金额。

（二）计入当期损益的政府补助金额。

（三）本期返还的政府补助金额及原因。

（三）财政专项资金相关会计处理,1、政策,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

2、会计处理,例题：

甲企业2011年10月份得到政府符合条件的购置专门设备财政性资金补助360万元。

2011年12月份该企业花费240万元购置专门设备，并从2012年1月开始按照10年折旧期，每月提取折旧2万元，2016年10月份，该企业作为不征税收入5年期满，120万元应当作为应税收入。

2011年财务处理,会计分录借：

银行存款360贷：

递延收益360借：

固定资产240贷：

银行存款240税务处理不确认收入财税无差异,2012年财务处理,会计分录借：

生产成本24贷：

累计折旧24借：

递延收益36贷：

营业外收入36税务处理调减不征税收入36调增相应折旧24,2013年2015年财务处理,按2012年处理,2016年财务处理,会计分录借：

生产成本24贷：

累计折旧24借：

递延收益36贷：

营业外收入36税务处理调增收入120-36=84调减折旧24,2017年财务处理,会计分录借：

生产成本24贷：

累计折旧24借：

递延收益36贷：

营业外收入36税务处理调减不征税收入36调增折旧24,第三章经营活动中财务风险控制,

（一）货币资金,管钱的不能管账，管账的不能管钱负责应收账款帐目的人员不能负责收入帐目保管支票簿的人员不能保管印章负责银行存款账、现金账、应收账款账、应付账款账的人员不能负责银行存款调节货币资金支出的审批人员与出纳人员、保管支票簿的人员与银行存款帐目、现金帐目人员不能相同轮岗,

（二）采购与付款,1、业务概述,采购与付款业务的特点在生产和销售计划的指导下进行采购采购业务的控制与货币资金的控制密切相关采购业务导致的负债在企业全部负债中所占比重较大采购的类型常规性采购政策性采购：

根据市场行情和用料变化而进行的采购紧急采购：

采购部门先紧急采购,以应使用部门所急需,2、采购与付款业务流程,请购商品和劳务编制订购单验收商品储存商品退货和折让编制付款凭单支付款项记录现金，银行存款支出,关键凭证,退货通知单，一般应填列的内容包括：

原合同号，原发票号，退货原因，退货商品的名称，发票数量，退货数量，退货金额等。

借项通知单，是反映由于退货或折让而减少向卖方付款金额的凭证，其格式与卖方发票相同，用于证明应付账款借项记录。

3、控制目标,合法合规地进行采购和付款业务使采购量保持经济合理保证采购与付款业务会计核算资料真实完整保证所采购的实物资产安全完整保证采购成本正确无误,4、岗位分工和授权批准,不相容职务分离制度（岗位分工）：

单位应建立采购与付款岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离，制约和监督。

不相容职务：

请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购与验收采购，验收与会计记录付款审批与付款执行,授权批准控制,企业应建立严格的授权批准制度,明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式,权限,程序,责任和相关控制措施。

审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。

对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

5、业务流程控制,

（1）请购环节,请购单的开立必须以采购计划为前提，按计划采购。

请购人应根据存量管理基准，用料预算，同时参考库存情况开立请购单。

请购单应填列完整，紧急采购时应加盖“紧急采购”章。

采购日期相同且属同一供应商的统购材料，请购部门应使用请购单附表，以一单多品方式提出请购。

请购单经主管审核后，送采购部门和资金预算部门。

采购部门在接到请购单后，应立即办理询价，比价，议价，并将议价结果记录于请购单，然后将请购单之一联呈准。

请购单呈核后送回采购部门向供应商办理订购，应签订采购合同，一份存采购企业，一份存请购部门，如果需要支付定金，还应将一份送财务部门。

（2）采购环节,采购数量控制企业应根据资金周转率,储存成本,物料需求计划等综合计算出最经济的采购量,对于大量采购的材料,必须进行成本分析。

供应商控制采购部门在正式填制订货单前，必须向不同的供应商索取物品的价格，质量，折扣，付款条件以及交货时间等资料。

根据这些资料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商。

尽量采用“适地”原则。

采购时间控制采购时间包括：

请购单呈请核准时间，处理订购单时间，供应商备货时间，运输时间，验货时间，入库时间。

采购时间的控制，既要防止过迟影响生产，也要防止过早造成资金闲置在存货资产上。

订货单的控制订货单应内容完整,并预先编号。

在向供应商发出订货单前，必须由专人检查该订货单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订货单的有效性。

由独立人员复查订货单的编制过程和内容，以确保订货单的正确性。

订货单正联送交供应商，副联送至验收部门，付款部门和请购部门。

（3）验收环节,凭证审核验收人应将装箱单或货运单上的合同编号，物品名称，数量等内容与订购单副本加以比较审核，如果发现有问题，应及时和采购部门联系。

数量检验实际交货量与交货通知单上的数量是否一致。

实际交货量与订货单副本上的数量是否一致。

实际交货量是否能达到生产作业计划中的需求量。

如果发现有问题，存货管理部门不得自行处理，应及时上报采购部门和使用部门，采取应急措施，以免影响生产的正常进行。

质量检验原则上，所有从企业外部购入的货物都应该进行质量检验。

根据检验报告，对合格品发出入库指令，供计划使用；对不合格品，应由使用部门和采购部门共同协商解决。

（4）付款环节,采购部门必须审核请购单,验收报告和供应商出具的发票上的明细,数量,规格是否一致,然后据以出具付款通知单给会计部门。

会计部门应对采购部门提供的各种原始凭证进行复核，检查单证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确。

会计部门对上述内容审核无误并经授权批准后，方可按规定程序办理付款手续，任何付款都必须经有关会计主管签字批准。

付款时还需注意检查是否有预付款。

支票一经签署就应在其支持凭证上加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。

每月月末核对供应商的对账单，此项工作应由会计主管或其授权的独立于记录应付账款明细账的人员办理，任何差异都应认真追查。

（三）存货,1、存货业务流程及控制要点,存货的定义存货业务的主要内容存货业务控制要点,2、存货业务的授权控制,企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

企业应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

存货业务不相容岗位,

（1）存货的请购与审批

（2）存货的采购、验收与付款；（3）存货的保管与相关会计记录（4）存货发出的申请与审批、申请与相关会计记录（5）存货的销售与收款；（6）存货处置的申请与审批、执行与相关会计记录。

单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

3、存货业务的主要内部控制措施,取得存货的内部控制存货验收和入库的内部控制存货仓储和保管的内部控制存货发出的内部控制存货清查盘点的内部控制存货处置的内部控制,4、存货内部控制的监督检查,

（1）存货业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

（2）存货业务授权批准制度的执行情况。

重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（3）存货收发、保管制度的执行情况。

重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确。

（4）存货处置制度的执行情况。

重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账。

（5）存货会计核算制度的执行情况。

重点检查存货成本核算、价值变动记录是否真实、完整、及时。

案例：

东芝电梯的存货内控制度,背景,上海东芝电梯有限公司是属于东芝集团在中国成立法人机构的与当地合办的一家中外合资企业，虽然在同一个集团下，但东芝电梯作为一个独立核算的企业，其存货内部控制制度还是十分完善的，有很多好的经验值得我们借鉴。

（一）入库环节的内部控制制度,1.物料管理科在接收外购货物时，首先，检查订货合同，入库通知单，供货单位提供的材质证明书，合格证，装箱单，运单等原始单据之间及与待验货物之间是否相符。

其次，对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时要送交技术部门或请专家协助进行。

（注：

先验单，再验货）2.对验收后数量相符，质量合格的货物办理相关入库手续；对验收不符要求的货物，及时退货或索赔。

3.对不经仓储直接投入生产的货物，检验订货合同，供货单位提供的材质证明书，合格证，装箱单，运单等原始单据之间及与待验货物之间是否相符。

（注：

仍需验单）4.物料管理科对接收的货物按类别，编号，名称，规格型号，计量单位，单价，金额等设置存货实物明细帐，并定期与财务科核对。

（注：

实物明细帐与财务账的定期核对）5.对会计期末货物已收到，但发票未到的货物，可暂估入账。

（注：

预入库）,

（二）仓储环节的内部控制制度,1.物料管理科根据业务需要统一设置仓库或分设仓库。

如果有必要分设仓库，不同仓库之间的物资流动也要办理出入库手续。

（注：

严格的出入库制度）2.物料管理科对仓储的物资按照所要求的条件储存，并建立健全防火，防潮，防鼠，防盗和防变质等措施。

3.仓储的物资由物料管理科的责任保管员控制，严格限制接触存货。

入库存货及时记入收发存登记簿，并详细标明存放地点。

4.保管人员经常对存货进行检查，发现损坏，变质或长期积压的存货要及时汇报，待批准后处理。

（注：

保管人员的管理责任）5.贵重物品，关键备件，精密仪器和危险品的仓储要求高于普通存货：

缩小接触范围，严格审批制度，加强实物管理。

（注：

重点管理项目）6.定期盘点制度。

具体盘点时，要详细制定盘点计划，合理安排人员，有序摆放存货，保持完整的盘点记录，及时处理盘盈盘亏。

必要时，也可临时突击盘点。

（注：

突击盘点强化了监督职能）,（三）出库环节的内部控制制度,1.货物发出时，以经过审核的领料凭证为依据，并确保与之完全相符。

2.库存商品发出时，先由销售部门开出发货通知单，仓储部门再据此发货，并定期将发货记录与销售部门和财务部门核对。

（注：

强调对账）3.制造现场退料，需填制“补入库单”，并说明退料原因。

（注：

严格退料手续）4.当车间在月末盘存时有多余的原材料，但下个月需要继续使用的，可以办理“假退料”手续，办理入库单和出库单，但原材料不需要再经过出入库的实物流转。

（注：

假退料保证了成本核算的真实性）5.对于销售退货，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理退库手续，对拟入库的商品仍需进行检验。

（注：

不同的退货形式，不同的处理方法）,（四）对外投资,要点,不相容职务包括：

可行性研究与评估投资决策与执行投资处置的审批与执行投资的绩效评估与执行严格授权批准：

重大投资项目需要集体审议讨论,（五）工程项目控制,1、岗位分工,工程项目业务不相容岗位一般包括：

项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与验收；竣工决算与竣工审计。

2、授权批准,企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。

对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

3、业务流程控制,项目决策控制概预算控制价款支付控制竣工决算控制,（六）销售与收款,要点,不相容职务分离要点：

信用调查评估和合同的审批、签订合同的审批、签订与办理发货货款的确认、回收与相关会计记录业务经办与发票开具、管理坏账准备的计提与审批坏账的核销与审批严格授权批准制度,案例,检查人员在审阅M公司的“应收票据备查簿”时，发现其中有一笔账已至到期日2000年5月12日未注销，到检查时，仍未注销，金额为50000元。

于是检查人员以此为线索进行检查，发现：

“应收票据”与“应收票据备查簿”相符无误。

于是检查人员要求登记“应收票据备查簿”，并要求管理有价证券（包括票据）的会计人员张某出示未承兑的票据，并说明业务发生过程，结果张某支吾半天未能