会计第六讲版.docx
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会计第六讲版
1、根据下列资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。
（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。
假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。
甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除，企业的担保损失不允许税前扣除，甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。
甲公司20×8年发生如下事项：
（1）甲公司为A产品提供“三包”确认的预计负债在20×8年年初账面余额为40万元，A产品的“三包”期限为3年。
该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年A产品销售收入的2％预计。
甲公司20×8年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：
（金额单位：
万元）
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
A产品销售收入
800
200
1400
600
发生的三包费用
15
10
30
20
其中：
原材料成本
10
8
10
15
人工成本
5
2
5
5
用银行存款支付的其他支出
15
（2）甲公司为B产品提供“三包”服务确认的预计负债在20×8年年初账面余额为10万元，B产品已于20×7年7月31日停止生产，B产品的“三包”服务截止日期为20×8年12月31日。
甲公司库存的B产品已全部售出。
20×8年第四季度发生的B产品“三包”费用为8万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
（3）20×8年9月20日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为80万元。
甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在80％以上，最有可能发生的赔偿金额为50～60万元。
甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。
（4）20×8年12月5日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为80％，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿300万元的可能性是60％，赔偿200万元的可能性是30％，赔偿100万元的可能性为10％。
下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。
A:
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B:
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
C:
一审判决败诉，企业不服提起上诉，至资产负债表日二审尚未判决的，应直接以一审判决结果作为预计负债的确认依据
D:
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
答案:
C
解析:
选项C，应该以二审时律师估计很可能发生的结果为依据确认预计负债。
2、下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的是（）。
A:
甲公司20×8年为A产品提供“三包”应计提的预计负债为115万元
B:
甲公司20×8年末为B产品确认的预计负债余额为0
C:
与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债
D:
20×8年12月5日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为250万元
答案:
B
解析:
选项A，A产品应计提的预计负债=（800+1200+1400+600）×2％=80（万元）；选项B，20×7年7月31日停止生产，“三包”服务截止日期为20×8年12月31日，则20×8年末，为B产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为0；选项C，与乙公司的诉讼中，全部赔偿责任由丙公司承担，但是甲公司还是应该按照最佳估计数确认预计负债；选项D，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元。
3、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，下列说法中，不正确的是（）。
A:
所需支出存在一个连续范围，且该范围内务种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B:
如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限
C:
或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D:
或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
答案:
B
解析:
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
4、甲公司20×8年12月31日预计负债的账面余额为（）万元。
A:
贷方400
B:
贷方395
C:
借方405
D:
借方400
答案:
A
解析:
20×8年12月31预计负债贷方余额=（40十80-75）十（10-8-2）十（50+60）／2十300=400（万元）
5、甲公司20×8年递延所得税资产的发生额为（）万元。
A:
贷方12．5
B:
贷方87．5
C:
借方87．5
D:
借方12．5
答案:
D
解析:
递延所得税资产的发生额=[（40+80-75）+（10-8-2）+（50+60）／2]×25％—（40+10）×25％=12．5（万元）
6、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第6至7题。
（二）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。
20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（ ）。
A:
100万元
B:
102万元
C:
180万元
D:
182万元
答案:
C
解析:
甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元）
7、甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。
A:
55.50万元
B:
58.00万元
C:
59.50万元
D:
62.00万元
答案:
C
解析:
甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元）
8、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第8至10题。
（三）甲公司2008年发生了如下与无形资产有关的经济业务：
2006年1月20日，甲公司从M公司购买了A专利技术，经与M公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利技术的价款总额为400万元，当日支付100万元，余款分3年付清，每年末支付100万元，当日已办妥相关手续。
假定银行同期贷款利率为6％。
该项专利技术法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用5年后转让给第三方，并且估计5年后将该专利技术出售，将取得67．3万元的价款。
甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。
2009年，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为140万元。
2008年1月1日，甲公司将一项专利技术B出租给N企业使用，该专利技术的账面价值为800万元，按直线法摊销，净残值为0，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方20元专利技术使用费。
假定N企业当年销售该专利生产的产品1．0万件。
甲公司应交的营业税为10万元。
2008年12月1日甲公司取得一项特许经营权，特许方为F公司，双方协议规定：
今后4年内，甲公司生产的B产品可使用F公司注册商标，但总产量不得超过40万件；甲公司应于2008年12月1日向F公司一次性支付特许经营权使用费100万元。
2008年12月，B产品共生产了5万件。
[（p／A，6％，2）=2．6730]
关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是（）。
A:
A专利技术的入账价值为400万元
B:
A专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销
C:
甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产，每期分摊费用时计人销售费用即可
D:
A专利技术2009年不需要再摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销
答案:
D
解析:
选项A，分期付款购人的无形资产，实质上具有融资性质的，应按照各期付款额现值之和确定无形资产的成本，因此，A专利技术的入账价值=100+100×2．6730=367．3（万元）；选项B，使用寿命有限的无形资产应该在其使用寿命内按照系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，不是只能按照直线法摊销；选项C，甲公司取得的特许权经营权应确认为无形资产，其账面价值应按照产量进行摊销，并且应计入制造费用；选项D，无形资产的账面价值低于重新估计的残值时，不需要再进行摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销，选项D正确。
9、甲公司出租专利技术B所产生的营业利润为（）万元。
A:
120
B:
200
C:
110
D:
195
答案:
C
解析:
甲公司出租专利技术B所产生的营业利润=20×10-800／10-10=110（万元）
10、2008年12月31日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为（）万元。
A:
947．5
B:
934．8
C:
867．5
D:
922．3
答案:
B
解析:
A专利技术的账面价值；367．3-（367.3-67．3）×（5／15+4／15+3／15）=127．3（万元）；B专利技术的账面价值=800-800／10=720（万元）；特许经营权的账面价值：
100-100×5／40=87．5（万元）；2008年12月31日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额=127．3+720+87．5=934、8（万元）。
11、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第11至12题。
（四）甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：
（1）因出租房屋取得租金收入120万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；
（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；
（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；
（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。
甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。
A:
240万元
B:
250万元
C:
340万元
D:
350万元
答案:
D
解析:
管理费用=10+40+300=350（万元）
12、上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（ ）。
A:
-10万元
B:
-40万元
C:
-70万元
D:
20万元
答案:
C
解析:
甲公司20×8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）
13、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第13至14题。
（五）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。
根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。
根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。
A:
预计负债产生应纳税暂时性差异
B:
交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C:
可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D:
固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
答案:
D
解析:
因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
14、甲公司20×8年度递延所得税费用是（ ）。
A:
-35万元
B:
-20万元
C:
15万元
D:
30万元
答案:
B
解析:
递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。
其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×24%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。
15、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第15至18题。
（六）某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
20×7年有关资料如下：
（1）有关账户年初、期末余额和部分账户发生额如下：
单位：
万元
账户名称
年初余额
本年增加
本年减少
期末余额
应收账款
2340
4680
应收票据
585
351
交易性金融资产
300
100（出售）
200
应收股利
20
30
10
存货
2500
2400
长期股权投资
500
200（以固定资产投资）
700
应付账款
1755
2340
应交税费：
应交增值税
250
302（已交）
408（进项税额）
220
短期借款
600
400
700
（2）利润表有关账户本年发生额如下：
单位：
万元
账户名称
借方发生额
贷方发生额
营业收入
4000
营业成本
2500
投资收益：
现金股利
10
出售交易性金融资产
20
（3）其他有关资料如下：
出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备100万元。
以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为50万元。
不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为（）万元。
A:
2474
B:
2574
C:
2440
D:
4680
答案:
A
解析:
销售商品、提供劳务收到的现金=（4000十4000×17％）十（2340—4680）十（585—351）—100=2474（万元）
16、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为（）万元。
A:
2323
B:
2223
C:
2808
D:
2908
答案:
B
解析:
购买商品、接受劳务支付的现金：
2500十408十（2400—2500）十（1755—2340）=2223（万元）
17、下列项目中，属于“投资活动产生的现金流量”的项目是（）。
A:
以固定资产200万元取得长期股权投资
B:
收到现金股利收到的现金
C:
支付现金股利支付的现金
D:
新增短期借款400万元收到的现金
答案:
B
解析:
选项A没有发生现金流出，不影响现金流量；选项CD属于筹资活动现金流量。
18、在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是（）
A:
存货减少100万元
B:
应收账款增加2340万元
C:
应收票据减少234万元
D:
以固定资产对外投资时，固定资产处置损失50万元
答案:
B
解析:
经营性应收项目的增加属于调减项目，因此选项B正确。
19、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第19至20题。
（七）20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。
乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）。
A:
20.00万元
B:
24.25万元
C:
25.00万元
D:
29.25万元
答案:
C
解析:
甲公司的核算如下 借：
固定资产25 应交税费-应交增值税（进项税额）4.25 贷：
交易性金融资产28 银行存款1.25
20、下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A:
换出办公设备作为销售处理并计缴增值税
B:
换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C:
换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量
D:
换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
答案:
A
解析:
持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确
21、根据下列资料，不考虑其他因素，回答第21至24题。
（一）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％。
20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，以1022．35万元自证券市场购入当日发行的—项2年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×8年4月1日，甲公司自证券市场购人某股票；支付价款1500万元（假定不考虑交易费用）。
甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。
12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
（3）20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
（4）20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购人乙公司100％的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。
假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。
甲公司无其他子公司。
（5）20×8年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计人当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
（6）20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
上述事项中，应确认递延所得税资产的事项有（）。
A:
事项
（1）
B:
事项
（2）
C:
事项（4）
D:
事项（5）
E:
E．事项（6）
答案:
B,D,E
解析:
事项
（1），不产生递延所得税；事项（4），合并进来的净资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，调整商誉。
22、下列有关甲公司对20×8年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有（）。
A:
对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元
B:
对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元
C:
对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D:
对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加500万元
E:
对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元
答案:
C,D,E
解析:
对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40．89万元（1022．35×4％）。
对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整。
23、下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有（）。
A:
甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243．75万元，应在个别报表中进行确认。
B:
甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556．25万元，应在合并报表中进行确认。
C:
甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于汁税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计人所得税费用。
D:
甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计人所得税费用。
E:
甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额
答案:
B,C,D
解析:
甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，虽然产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。
对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是记人当期损益的金额。
因此甲公司个别报表上确认的商誉金额=15000-[12600-（12600-9225）×25％]=3243．75（万元）。
24、下列有关甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有（）。
A:
甲公司20×8年应确认的当期所得税为零。
B:
甲公司20×8年应确认的递延所得税为—625万元。
C:
甲公司20×8年应确认的递延所得税为750万元。
D:
甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为-625万元。
E:
甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为0。
答案:
A,B,D
解析:
所得税费用：
当期所得税+递延所得税=应交所得税+递延所得税费用-递延所得税收益=0+0-625=-625（万元）
25、根据下列资料，不
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