增值税第一讲1.docx

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增值税第一讲1

第四章　增值税、消费税法律制度

第一节　税收法律制度概述（2018年新增）

　　知识点：

税收与税法（★）

（一）税收

　　1.税收的概念

　　税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

　　2.税收的特征——税收三性

（1）强制性

（2）无偿性

　　（3）固定性

（二）税法

　　1.税法的概念

　　税法，是调整税收关系的法律规范的总称，既调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。

　　2.税收法律关系

主体内容客体

主体：

征税主体（税务机关、海关）纳税主体

内容：

权利和义务

客体：

权利和义务指向的对象

【例题·多选题】下列各项中，属于税收特征的有（　）。

　　A.强制性

　　B.灵活性

　　C.无偿性

　　D.固定性

『正确答案』ACD

【例题·判断题】（2015年）税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。

（　）

『正确答案』×

　　知识点：

税法要素（★★）

　　在税收法律里，既包括实体法（比如增值税、消费税法律制度等），也包括程序法（税收征收管理法律制度等）。

　　税收实体法的构成要素（“经济法基础”的观点共计10项）——纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。

　　1.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

　　依法“直接”负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。

　　区别于：

负税人——税收的实际负担者

　　扣缴义务人——负有代扣税款并向国库交纳义务的单位（和个人）。

　　2.征税对象（课税对象）——区别不同税种的重要标志

　　3.税目——征税对象的具体化

　　4.税率——计算税额的尺度，是税收法律制度中的“核心要素”

　　我国现行的税率主要有：

比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率：

对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

（2）定额税率（固定税额）：

按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

　　（3）累进税率：

根据征税对象数额的逐渐增大，按不同等级逐步提高的税率。

即征税对象数额越大，税率越高。

　　【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式包括：

超额累进税率、超率累进税率。

　　①超额累进税率：

将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。

　　代表税种：

个人所得税中的工资薪金所得。

　　②超率累进税率：

按征税对象的某种递增比例划分若干等级，按等级规定相应的递增税率，对每个等级分别计算税额。

　　代表税种：

土地增值税。

　　5.计税依据

（1）从价计征

　　应纳税额＝计税金额×适用税率

（2）从量计征

　　应纳税额＝计税数量×单位适用税额

　　【注意】我国执行的计税依据中，还包括“复合计征”，比如卷烟的消费税，既有从价部分，又有从量部分。

　　6.纳税环节——征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节

　　【注意】增值税——多环节纳税，消费税——单一环节纳税。

　　7.纳税期限——依法缴纳税款的期限

　　8.纳税地点——具体申报缴纳税款的地点

　　9.税收优惠——国家对某些纳税人和征税对象给予“鼓励”和“照顾”的特殊规定

（1）减税和免税

　　①减税是对应纳税款少征一部分税款；

　　②免税是对应纳税额全部免征；

　　③类型：

长期减免税项目、一定期限的减免税措施。

（2）起征点

　　征税对象开始征税的数额界限。

征税对象的数额“未达到”起征点的“不征税”，“达到或超过”起征点的就其“全部数额”征税。

　　（3）免征额

　　征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款。

　　【注意】区别起征点和免征额。

10.法律责任

　　对违反国家税法规定的行为人（纳税人和税务人员）采取的处罚措施。

　　【例题·单选题】下列各项中，（　）是区别不同类型税种的重要标志。

　　A.税率

　　B.纳税人

　　C.征税对象

　　D.纳税期限

『正确答案』C

【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（　）。

　　A.比例税率

　　B.超额累进税率

　　C.超率累进税率

　　D.全额累进税率

『正确答案』B

【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么超过起征点的，只对超过800元的部分征税。

（　）

『正确答案』×

　　知识点：

我国税收征管体制与现行税种（★）

（一）由国税局负责征收的税种

　　1.增值税；消费税；车辆购置税；

　　2.股票交易印花税；各银行、保险公司集中缴纳的所得税和城市维护建设税；海洋石油企业缴纳的资源税；

　　3.中央企业、地方银行及非银行金融企业、海洋石油企业、中央与地方所属企事业单位组成的联营企业缴纳的所得税；

　　4.出口产品退税的管理。

（二）由地方税务局负责征收的税种（略）

　　（三）由海关负责征收的税种

　　关税、船舶吨税、委托代征的进口环节增值税和消费税。

【例题·单选题】（2017年）下列税种中，由海关负责征收的是（　）。

　　A.个人所得税

　　B.关税

　　C.城镇土地使用税

　　D.城市维护建设税

『正确答案』B

第二节　增值税法律制度

　　增值税基本原理

　　1.购进扣税法（税款抵扣制）

　　　2.“链条式”的征纳税方式

　　　　3.价外税与价内税的区别

　　知识点：

增值税的纳税人与扣缴义务人（★）

（一）纳税人

　　1.分类标准

　　区分纳税人的标准包括：

“经营规模”和“会计核算的健全程度”。

　　2.一般纳税人与小规模纳税人

小规模纳税人

一般纳税人

标准

生产型：

50万元以下；

非生产型：

80万元以下；

营改增应税行为：

500万元以下

超过小规模纳税人认定标准

特殊情况

①个人（非个体户）；

②非企业性单位；

③不经常发生应税行为的企业

【注意】①为必须，②③可选择

小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人

计税规定

简易征税；不得使用增值税专用发票（可以由税务机关代开）

【注意】住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开（2018年新增）

执行税款抵扣制；

可以使用增值税专用发票

　　3.纳税人登记的不可逆性

　　除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（二）扣缴义务人

　　境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为扣缴义务人。

　　【例题·单选题】下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（　）。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

　　D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人

『正确答案』A

【例题·单选题】（2017年）下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是（　）。

　　A.实行简易征税办法

　　B.一律不使用增值税专用发票

　　C.不允许抵扣增值税进项税额

　　D.可以请税务机关代开增值税专用发票

『正确答案』B

【例题·判断题】（2016年）除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。

（　）

『正确答案』√

知识点：

增值税的征税范围（★★★）

　　征税范围：

在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”及“销售应税服务、无形资产或者不动产”。

（一）征税范围的一般规定

　　1.销售或者进口货物

（1）货物：

指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

（2）有偿：

指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

　　（3）进口：

指申报进入中国海关境内的货物。

　　【注意】只要是报关进口的应税货物（不看原产地），均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

　　2.提供加工、修理修配劳务

　　【注意】加工、修理的对象为有形动产。

　　3.销售服务、无形资产或者不动产

（1）交通运输服务

　　包括：

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

　　【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。

　　【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。

　　【注意3】远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属于“现代服务——租赁服务”税目。

　　举例：

某运输公司发生两项业务：

1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。

　　业务1：

按“交通运输服务”征收增值税；

　　业务2：

按“现代服务——租赁服务（有形动产租赁服务）”征收增值税。

　　【注意4】“航天运输”属于“航空运输服务”，但适用“零税率”。

　　【注意5】“无运输工具承运业务”，按“交通运输服务”缴纳增值税。

　　【理解】实质重于形式：

程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

（2）邮政服务

　　包括：

邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务

　　【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”缴纳增值税。

　　（3）电信服务

　　①基础电信服务：

通话；出租带宽等

　　②增值电信服务：

短（彩）信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等

　　（4）建筑服务

子目

具体项目

工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

安装服务

生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业

【注意】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务—安装服务”缴纳增值税

修缮服务

对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业

【注意】区别有形动产的“加工、修理修配劳务”

装饰服务

对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业

其他建筑服务

钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等

【注意1】“疏浚”属于“建筑服务——其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“现代服务——物流辅助服务”

【注意2】“建筑物平移”属于“建筑服务——其他建筑服服务”

　　（5）金融服务

子目

具体项目

贷款服务

金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息质的收入

【注意1】区别“贷款服务”与其他金融服务，贷款服务的收入为各种占用、拆借资金而取得的“利息”

【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税

【注意3】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”

直接收费金融服务

提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务，而直接取得的收入

【举例】银行卡收单业务手续费、发卡行服务费、网络服务费

保险服务

人身保险服务和财产保险服务

金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的“所有权”取得的收入

　　（6）现代服务（生产性）

子目

具体项目

研发和技术服务

研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

信息技术服务

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

文化创意服务

设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

物流辅助服务

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务

【注意1】与“交通运输服务”做准确区别

【注意2】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”

租赁服务

融资租赁服务

有形动产融资租赁、不动产融资租赁

经营租赁服务

有形动产经营租赁、不动产经营租赁

【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率

【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路、过桥、过闸费）”属于“不动产经营租赁服务”

【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”

【注意4】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”

鉴证咨询

服务

认证服务、鉴证服务和咨询服务

【注意】“翻译服务、市场调查服务”属于此税目

广播影视

服务

广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务

【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务——广告服务”

商务辅助

服务

企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

【注意】“货物运输代理”属于“经纪代理服务”而“无运输工具承运”属于“交通运输服务”

其他现代

服务

除上述八项以外的现代服务

　　（7）生活服务

　　文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务

　　【注意】居民日常服务包括“市容市政管理”、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。

　　（8）销售无形资产

子目

具体项目

技术

专利技术、非专利技术

商标

—

著作权

—

商誉

—

自然资源使用权

土地使用权、海域使用权,探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权

其他权益性无形资产

基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等

　　（9）销售不动产

　　【注意】单独转让“土地使用权”，按照“销售无形资产”缴纳增值税；转让不动产时“一并”转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。

【例题·单选题】（2017年）下列各项中，应按照“销售服务—建筑服务”税目计缴增值税的是（　）。

　　A.平整土地

　　B.出售住宅

　　C.出租办公楼

　　D.转让土地使用权

『正确答案』A

【例题·单选题】（2017年）下列各项中，应按照“销售服务—生活服务”税目计缴增值税的是（　）。

　　A.文化创意服务

　　B.车辆停放服务

　　C.广播影视服务

　　D.旅游娱乐服务

『正确答案』D

【例题·单选题】（2017年）下列行为中，不属于销售无形资产的是（　）。

　　A.转让专利权

　　B.转让建筑永久使用权

　　C.转让网络虚拟道具

　　D.转让采矿权

『正确答案』B

【例题·单选题】（2017年）下列行为中，应按照“销售不动产”税目计缴增值税的是（　）。

　　A.将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告

　　B.销售底商

　　C.转让高速公路经营权

　　D.转让国有土地使用权

『正确答案』B

【例题·判断题】（2016年）外购进口的原属于中国境内的货物，不征收进口环节增值税。

（　）

『正确答案』×

【例题·多选题】下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售天然气

　　D.销售商品房

『正确答案』ABC

【例题·多选题】下列业务中，属于“销售服务、无形资产或者不动产”的有（　）。

　　A.建筑安装

　　B.零售商品

　　C.提供加工修配

　　D.提供管道运输

『正确答案』AD

【例题·单选题】下列各项中，不属于按照“现代服务”征收增值税的是（　）。

　　A.广告设计

　　B.有形动产租赁

　　C.不动产租赁

　　D.教育医疗服务

『正确答案』D

【例题·多选题】下列各项中，属于“金融服务”的有（　）。

　　A.融资性售后回租

　　B.动产融资租赁

　　C.人身保险服务

　　D.邮政储蓄服务

『正确答案』ACD

【例题·多选题】下列各项中，应按照“贷款服务”缴纳增值税的有（　）。

　　A.融资性售后回租

　　B.票据贴现

　　C.企业债券利息收入

　　D.转让企业债券所得

『正确答案』ABC

【例题·多选题】某共享单车企业，2017年6月，以单车押金进行投资，购买短期保本理财产品，取得收益600万，取得单车运营收入4000万，车身广告收入200万，APP软件页面广告收入600万，上述收入应当按照“现代服务—租赁服务”缴纳增值税的有（　）。

　　A.购买短期保本理财产品，取得收益

　　B.单车运营收入

　　C.车身广告收入

　　D.APP软件页面广告收入

『正确答案』BC