增值税讲义.docx

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增值税讲义

第二章增值税法

本章考情分析

地位：

本章是《税法》考试最重要的两个税种之一，是税法考试重点难点最多的一章。

要想《税法》考试分数有“增值”，必须学好增值税。

题型：

本章涵盖所有题型，单选题、多选题、计算问答题和综合题各种题型均会考察，特别是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。

分值：

涉及《考试大纲》中1-3级能力等级，分值一般在15分左右。

随着“营改增”的推进，预计2016年所占分值将会大幅上升，分值应在25分左右。

本章基本结构框架

第一节　征税范围与纳税义务人

第二节　一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理

第三节　税率与征收率

第四节　计税方法

第五节　一般计税方法应纳税额的计算（掌握）

第六节　简易计税方法应纳税额的计算

第七节　特殊经营行为的税务处理

第八节　进口货物征税

第九节　出口货物和服务的退（免）税

第十节　税收优惠

第十一节　征收管理

第十二节　增值税专用发票的使用及管理

2016年教材的主要变化

P40.新增：

“纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。

”

P40-P41新增“纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔（杆）及配套设施，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税。

”

P47.新增：

“一般纳税人资格实行登记制，相关规定修订”

P49.新增：

“对纳税人销售和进口符合规定范围的化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。

钾肥增值税先征后返政策同时停止执行。

”

P51.新增：

“向境外单位提供的广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务适用增值税零税率。

向境外单位提供的离岸服务外包业务适用增值税零税率。

”

P53.新增：

“纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

”

P65.新增：

“蜂窝数字移动通信用塔（杆），其增值税进项税额可以按照现行规定从销项税额中抵扣。

”

P67.新增：

“纳税人采用账外经营手段进行偷税，其取得的账外经营部分防伪税控专用发票，不得抵扣其账外经营部分的销项税额的规定。

”

P78.新增：

“增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。

”

P96.新增：

“市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。

”

P97.新增：

“化肥取消出口退（免）税，其出口视同内销征收增值税。

”

P99.新增：

出口退税修订一些管理规定

P102.修订：

资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

P114.新增：

增值税纳税申报有关优惠事项进行了调整

增值税的概念

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务和应税服务的增值额，以及进口货物的完税价格计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

增值额与增值税

增值税的特点

1.实行比例税率；

2.普遍征收；

3.税收负担由商品最终消费者负担；

4.实行价外税制度；

5.保持税收中性；

6.实行税款抵扣制度。

第一节征税范围及纳税义务人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

一、征税范围

征税范围的框架

（一）一般规定

1.销售或进口的货物（有形动产）

2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）

3.提供应税服务

（二）特殊规定

1.特殊项目

2.特殊行为：

（1）视同销售货物行为

（2）混合销售行为

（3）兼营非增值税应税劳务行为

（4）混业经营

（三）其他特殊规定

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

2.财政部、国家税务总局规定其他增值税优惠政策

3.增值税起征点的规定

4.放弃免税：

放弃免税后，36个月内不得申请

（一）征税范围的一般规定

1.销售或者进口货物

【解释1】货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

【解释2】一般增值税的“销售”，必须符合两个条件：

第一，货物的所有权转移；第二，必须有偿的转移。

【解释3】国际通行规则：

对进口货物征税，对出口货物退免税。

2.提供的加工、修理修配劳务

【解释1】必须是有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。

【解释2】加工、修理修配的对象限于“有形动产”，对不动产的是修缮行为，交营业税。

3.提供应税服务（营改增带来的新范围）

货劳税上的“一国两制”

3月5日，国务院总理李克强在第十二届全国人民代表大会第四次会议上作政府工作报告时表示，今年要全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

重要提示：

第一、营业税即将告别历史舞台，教材保留，但考察率大幅下降。

第二、传统的增营征税范围划分，不再是重点。

考察重点转移到增值税具体的行业细分、增值税应税和免税项目以及不征税项目的区分、增值税各项目对应税率的考察。

征税范围（3+7）

税率

征收率

交通运输业

11%

3%

邮政业

11%

电信业

11%或6%

部分现代服务业

有形动产租赁

17%

物流辅助服务

6%

研发和技术服务

信息技术服务

文化创意服务

鉴证咨询服务

广播影视服务

行业

税率

具体征税范围解释

交通运输业

11%

陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务

远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税

邮政业

11%

包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

不包括邮政储蓄业务；邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税

电信业

11%

基础电信服务

6%

增值电信服务

【解释】电信业务的分类：

1、基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

2、增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

【新增1】纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。

【新增2】纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税。

行业

税率

具体征税范围解释

物流辅助服务

6%

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务（重点，全都掌握）

有形动产租赁

17%

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

研发和技术服务

6%

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务

技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动

（难点）如何区分五项业务：

远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租业务；

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。

记忆诀窍：

“光干不配人，出租来服务；堪羡程氏妻（湿期），随员去运输”

行业

税率

具体征税范围解释

信息技术服务

6%

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务

文化创意服务

6%

包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

鉴证咨询服务

6%

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

含代理记账、翻译服务

广播影视服务

6%

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围

【新增】提供有形动产融资租赁服务的纳税人，以保理方式将融资租赁合同项下未到期应收租金的债权转让给银行等金融机构，不改变其与承租方之间的融资租赁关系，应继续按照现行规定缴纳增值税，并向承租方开具发票。

【解释1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。

如：

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

（自我提供）

【解释2】不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。

如：

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。

（境外提供）

【解释3】单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，视同销售，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（“双公例外”原则）

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁

B.汽车的修理

C.大厦的修缮

D.委托加工白酒

【答案】AB

【经典母题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的有（）。

A.会议展览服务

B.装卸搬运服务

C.远洋运输的光租业务

D.航空运输的湿租

【答案】AB

【解析】选项C按“有形动产租赁”征收增值税，税率为17%；选项D按“交通运输业”征收增值税，税率为11%。

【题目变形1】下列应按17%的税率征增值税的是：

C。

【题目变形2】下列应按11%的税率征收增值税的是：

D。

【题目变形3】下列应该按“现代服务业”征收增值税的有：

ABC。

【题目变形4】下列应按“交通运输业”征收增值税的是：

D。

【题目变形5】下列应按“文化创意业”征收增值税是：

A。

【题目变形6】下列应按“物流辅助业”征收增值税的是：

B。

【题目变形7】下列应按“有形动产租赁”征收增值税的是：

C。

【同类考题1】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。

A.联通提供语音通话服务

B.厂房融资租赁服务

C.中国移动提供短信服务

D.邮政储蓄业务

【答案】C

【解析】选项A按照11%的税率征税。

B厂房融资租赁服务,属于营业税范围。

选项D按“金融保险业”征收营业税。

【说明】营增范围划界问题，基本会规避。

【同类考题2】一般纳税人的下列应税行为中，应该按照11%的税率征收增值税的有（）。

A.装卸搬运服务

B.航空运输的湿租服务

C.远洋运输的光租业务

D.管道运输服务

【答案】BD

【解析】选项A按“物流辅助服务”6%征收。

选项C按“有形动产租赁”17%征收。

【说明】此类税率考察会大行其道。

【同类考题3】纳税人的下列应税行为中，应该征收增值税的有（　　）。

A.会计咨询服务

B.员工为本单位提供设计服务

C.为灾区赠送货物

D.为灾区无偿提供运输服务

【答案】AC

【解析】选项A按“鉴证咨询服务”6%征收。

选项C视同销售征收。

选项B单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务,不纳税。

选项D单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，应视同销售，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。

【说明】增值税征免范围划分，也会重点考察。

【同类考题4】下列各项业务中，应征收增值税的有（　　）。

A.银行销售金银

B.向境外提供国际运输劳务

C.以积分兑换形式赠送的电信业服务

D.航空运输企业取得的逾期票证收入

【答案】AD

【解析】选项C：

以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

选项D：

航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

选项A：

银行销售金银的业务，应当征收增值税。

选项B：

境外提供国际运输劳务，零税率。

【例题·单选题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。

该公司6月应缴纳的增值税为（　　）。

A.34.2万元

B.50.54万元

C.62.8万元

D.68.21万元

【答案】A

【解析】国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。

该公司6月应缴纳的增值税=1387.5÷（1+11%）×11%+127.2÷（1+6%）×6%-110.5=34.2（万元）。

征税范围的框架

（一）一般规定

1.销售或进口的货物（有形动产）

2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）

3.提供应税服务

（二）特殊规定

1.特殊项目

2.特殊行为：

（1）视同销售货物行为

（2）混合销售行为

（3）兼营非增值税应税劳务行为

（4）混业经营

（三）其他特殊规定

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

2.财政部、国家税务总局规定其他增值税优惠政策

3.增值税起征点的规定

4.放弃免税：

放弃免税后，36个月内不得申请

（二）征税范围的特殊项目（注意考察重点变化）

1.主营业务缴纳营业税的主体（非重点，了解）

2.增营两税交叉业务的范围（非重点，了解）

3.确定不征增值税的范围（重点）

4.增值税税率变动的情形（重点）

5.能源企业的增值税范围

6.代收费用的增值税（重点）

7.营改增的变动范围（重点）

1.营业税主体征收的的增值税特例

（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

2.增营两税交叉业务的范围（未按教材顺序）

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

（2）对企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税；企业销售自产的电梯并负责安装分别计算增值税和营业税；对不从事电梯生产、销售只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入征收营业税。

（3）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。

除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。

①受托方不向委托方预付货款；

②委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；

③受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

3.确定不征增值税的范围

（1）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（2）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

（3）根据现行增值税有关规定，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。

（4）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

（5）关于罚没物品征免增值税问题：

执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。

购入方再销售的照章纳税。

（6）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营改增》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

（7）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

（8）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。

【解析】航空积分和电信积分，均不征税。

（9）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

4.增值税税率变动的情形

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

印刷的产品

纸张的来源

适用税率

印刷图书、报纸、杂志（ISBN、CN）

印刷厂提供

13%

出版单位提供

17%

印刷资料（无刊号）

无论哪方提供纸张

17%

国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书

13%

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围

5.能源企业的增值税范围

（1）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

（2）热力、电力、燃气、自来水等公用事业纳税人收取的一次性费用：

①与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；

②凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

（3）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用，不征收增值税。

（4）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务应当缴纳增值税。

（5）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。

（6）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供生产性劳务，缴纳增值税。

（重要）

6.代收费用的增值税

纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；

②开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

7.营改增的变动范围

（1）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。

【注意】

水路运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

航空运输服务中航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

（2）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。

（3）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁服务。

（4）代理记账按照“咨询服务”征收增值税。

（5）广播影视服务，包括放映服务。

【例题·单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。

A.邮局销售报刊杂志

B.增值税纳税人收取会员费收入

C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让

D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

【答案】A

（三）征税范围的特殊行为（必考）

1.视同销售行为

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

视同销售：

①②代销和委托代销

视同销售行为

增值税纳税义务发生时间

①将货物交付他人代销

收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

②销售代销货物

（但手续费缴纳营业税）

销售时

【例题·计算问答题】受托方B公司系增值税一般纳税人，为委托方A公司代销货物。

每件产品双方委托价格100元，B公司加价10元，以每件110元对外出售，另外每件收取手续费5元，已经收到A公司开的增值税专用发票。

B公司的代销业务每件应纳增值税和营业税是多少？

【答案及解析】

增值税销项税额=110×17%=18.7（元）；

进项税额17元；

应纳增值税=18.7-17=1.7（元）；

应纳营业税=5×5%=0.25（元）。

（1）销售代销货物——代销中的受托方

【注意】

售出时发生增值税纳税义务

按实际售价计算销项税额

取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

（2）将货物交付他人代销——代销中的委托方

【注意】

作为委托方，一般收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。

如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。

提前开发票，提前缴税。

不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。

对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

视同销售行为

【解释】机构之间货物移送视同销售的三个条件：

第一，限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部，企业间的货物移送正常纳税。

第二，强调相关机构必须在不同县（市），反言之，同一县（市）发生的机构间货物移送不征税。

第三，强调货物移送以后，必须用于销售。

【例题·判断题】位于北京市崇文区的总公司将一批货物移送至位于北京市海淀区的分公司对外销售，该笔行为属于视同销售行为，应该缴纳增值税。

（）

【答案】√

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（规避）

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（重点）

【注意】货物的来源，只有自产和委托加工，无外购货物。

非增值税应税项目（营业税项目），是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产（土地使用权和自然资源使用权）、销售不动产和不动产在建工程。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（考试应规避）

【案例1】亚泰集团生产了一批成本100万的水泥，以200万的价格对外售给李老师，应缴纳的增值税销项=200×17%=34（万元）。

【案例2】亚泰集团生产了一批成本100万的水泥，免费用于本企业一超市楼体的建设，该批水泥的市场价格为200万，是否缴纳增值税？

=200×17%=34（万元）。

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

【注意】货物的来源，只有自产和委托加工，无外购货物。

【注意】考题出将自制货物用于职工福利，着眼点要放在价格上面。

一般将自制货物用于职工福利价格都会低，甚至是成本价销售。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位