9第十一章长期负债.docx

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9第十一章长期负债

课时授课计划

学年第学期第周

授课日期

月日

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月日

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月日

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月日

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班级

基本课题：

第十一章长期负债

第一节长期负债概述第二节长期借款

教学目的与要求：

1、了解长期负债的概念、特点及分类

2、掌握长期借款业务的核算

教学重点：

长期借款业务的核算

教学难点：

长期借款业务的核算

作业及参考书：

《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社

《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社

教具：

多媒体，板书

课堂类型：

演示，讲授

教学过程：

首先回顾上次课程主要内容，然后简单介绍长期负债的概念、特点及分类，详细讲解长期借款业务的核算，最后进行总结

教学内容

备注

教学进程

设计

（含教学内容、

教学设计、

时间分配等）

引入：

以“企业向银行借入长期借款应如何核算”为切入点，引入新课。

教学进程设计：

第九章长期负债

第一节长期负债概述

一、长期负债的概念及特点

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等：

二、举借长期负债的意义

三、长期负债的分类

（一）按筹措方式分类。

长期负债按其筹措方式不同可分为：

长期借款、应付债券和长期应付款等。

（二）按偿还方式分类。

长期负债按其偿还方式不同可分为：

定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。

第二节长期借款

一、长期借款的概念和种类

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

长期借款具有借款数额大、借款期限长等特点，它一般用于企业固定资产购建和扩大企业经营规模等需要。

企业的长期借款可以按照不同的标志进行分类。

其主要分类标志及种类有：

（1）长期借款按借款用途可分为：

基建借款和专项借款。

（2）长期借款按借款的条件可分为：

抵押借款、信用借款和担保借款。

（3）长期借款按其偿还方式可分为：

定期偿还借款和分期偿还借款。

（4）长期借款按借款的币种可分为：

人民币借款和外币借款。

二、长期借款的核算

为了总括反映长期借款的取得、应计利息和归还本息情况，企业应设置“长期借款”账户核算。

该账户属负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。

该账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”或“应付利息”科目；按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

归还长期借款本金时，借记“本金”，贷记“银行存款”科目。

同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”、“长期借款——应计利息”科目。

企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。

长期借款的本金、利息以及外币借款折算差额，均通过“长期借款”账户核算，这与短期借款不同，“短期借款”账户只核算借款的本金，利息在支付时直接作财务费用处理。

总结：

通过理论讲解和实际举例，希望学生可以了解长期负债的概念、特点及分类；掌握长期借款业务的核算。

课时授课计划

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基本课题：

第九章长期负债

第三节应付债券

教学目的与要求：

1、掌握一般公司债券的发行、计息摊销、还本付息业务的核算

2、掌握可转换公司债券业务的核算

教学重点：

一般公司债券发行、计息摊销、还本付息的核算

教学难点：

债券利息调整的实际利率摊销法的核算

作业及参考书：

《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社

《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社

教具：

多媒体，板书

课堂类型：

演示，讲授

教学过程：

首先回顾上次课程主要内容，然后具体介绍一般公司债券发行、计息摊销、还本付息的核算，详细讲解可转换公司债券业务的核算，最后进行总结

教学内容

备注

教学进程

设计

（含教学内容、

教学设计、

时间分配等）

引入：

以“企业发行债券筹集资金的业务核算，利息本金计算”为切入点，引入新课。

教学进程设计：

第九章长期负债

第三节应付债券

一、应付债券概述

（一）应付债券的性质和种类

（二）应付债券发行的条件和构成内容

企业债券必须记载以下几方面内容：

①发行债券企业的名称、地址；②债券的票面额及票面利率；③还本付息的期限和方式；④发行债券的日期和编号；⑤发行企业的印鉴和法定代表人的签字；⑥审批机关文号、日期。

因此，应付债券主要由债券的面值、价格、偿还期限和利率等内容组成。

面值又称票面金额、本金或到期金额，是债券上规定举债人到期日所应支付本金额。

债券的利率有两种：

一是票面利率，是债券发行时规定的并载于票面上的固定利率，是应付利息的年利率，不论债券期内银行利率怎样变动，债券发行人都按此利率支付利息，所以也称为名义利率。

二是实际利率，是指债券实际发行日金融市场的利率，也称市场利率。

债券的发行价格是指债券发行时，实际收取的款项。

债券的发行价格理论上就是债券应支付的本息按发行时的市场利率折算的现值，也就是到期偿还面值以实际利率计算的现值，及债券按票面利率计算的各期应付利息以实际利率计算的现值之和。

其计算公式为：

债券发行价格=未来本金偿还颇现值+各期利息现值

未来本金偿还额现值=债券面值×复利现值系数

各期利息的现值每期应支付的利率×年金复利现值系数

债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。

由于企业发行时市场利率可能高于、低于或等于票面利率，相应地债券发行也可能有高于、低于或等于债券面值三种发行价格。

二、应付债券的核算

企业发行的期限超过一年的债券属于长期负债。

为反映和监督长期应付债券的结算情况，企业应设置“应付债券”科目核算。

“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细分类核算。

其中，“面值”账户反映债券发行和偿还的本金；“利息调整”反映发生和摊销的债券溢折价等，它是“面值”的备抵附加调整账户；“应计利息”科目反映发生和支付的利息。

但如果企业发行的一次还本、分次付息债券，应通过“应付利息”科目，用来核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。

（一）债券发行的核算

企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。

如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。

企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

企业发行债券时会发生一些相关费用，主要有委托银行或其他经纪人代销债券的佣金、律师费、债券的印刷费等。

债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。

（二）债券的利息及溢（折）价摊销的核算

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

（三）债券偿还的核算债券的

长期债券票面载有到期日，届时应按发行时所列条件清偿债券本息，从而解除公司对债权人的义务。

债券的清偿主要有到期清偿和提前清偿两种方式。

1．债券的到期清偿

公司的应付债券到期清偿时，无论是以面值发行，还是以溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值，因为在债券的整个存续期间，溢价或折价都摊销完毕。

如果公司到期一次还本付息的，应在偿还时，借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；如果公司债券是分次付息，到期还本的，到期偿还本金及最后一期利息时，应在偿还时，借记“应付债券——债券面值”和“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

2．债券的提前清偿

三、可转换公司债券的核算

（一）可转换公司债券的性质

（二）可转换公司债券的会计处理

企业发行的可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。

发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券”；按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成分，应当比照一般公司债券规定进行处理。

发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理应当比照“交易性金融负债”进行处理。

具体为：

（1）未转换股份前其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。

（2）可转换公司债券到期未转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。

偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。

（3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

可转换债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。

企业应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券——可转换公司债券（债券面值）”科目；按未摊销的溢价或折价，借记（或贷记）“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目；按已提的利息，借记“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”科目；按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目；按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目；按实际支付的不可转换股份的部分，贷记“库存现金”科目；按全部借贷之差，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

总结：

通过理论讲解和实际举例，希望学生可以掌握一般公司债券的发行、计息摊销、还本付息业务的核算；掌握可转换公司债券业务的核算

课时授课计划

学年第学期第周

授课日期

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班级

基本课题：

第九章长期负债

第四节长期应付款第五节专项应付款

教学目的与要求：

1、掌握长期应付款业务的核算

2、了解专项应付款业务的核算

教学重点：

长期应付款业务的核算

教学难点：

长期应付款业务的核算

作业及参考书：

《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行

《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社

《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社

教具：

多媒体，板书

课堂类型：

演示，讲授

教学过程：

首先回顾上次课程主要内容，然后详细讲解长期应付款业务的核算，简单介绍专项应付款业务的核算，最后进行总结

教学内容

备注

教学进程

设计

（含教学内容、

教学设计、

时间分配等）

引入：

以“企业如何对应付融资租入固定资产租赁费进行确认”为切入点，引入新课。

教学进程设计：

第九章长期负债

第四节长期应付款

一、长期应付款的概念及内容

长期应付款是指企业除长期借款和长期应付债券以外的一些其他长期性负债，主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付帐款等。

二、长期应付款的核算

为了反映和监督各种长期应付款的结算情况，企业应设置，“长期应付款”账户，并按其种类设置明细账户。

（一）应付补偿贸易引进设备款的核算

补偿贸易是一种以信贷为基础的贸易方式，是指企业从国外引进设备，然后用该设备生产的产品归还设备价款，即双方商定，卖方向买方提供机器设备、专有技术等，买方在投产后，以一定数量的产品和其他双方商定的商品分期计价偿还，偿还期限最长可达七年。

应付引进设备款的核算特点如下：

（1）引进设备及一并引进的工具和零配件，应按外币价款和规定的汇率折合人民币记账，在“长期应付款”科目进行双重记录。

（2）以人民币或人民币借款支付的进口关税、国内运杂费、安装费等，不通过“长期应付款”科目核算。

（3）引进设备的应计利息及外币汇兑损益，同长期外汇借款处理相同。

（二）应付融资租入固定资产租赁费

应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产所需支付的最低租赁付款额。

第五节专项应付款

一、专项拨款的含义

专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。

现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科研补助费的科技三项费用拨款等。

二、专项拨款的核算

总结：

通过理论讲解和实际举例，希望学生可以掌握长期应付款业务的核算；了解专项应付款业务的核算。