徐经长中级实务基础班讲义第一章总论Word文档格式.docx

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其中，满足投资者的信息需求是企业财务报告编制的首要出发点。

　　二、会计基本假设

　　●会计主体

　　●持续经营

　　●会计分期

　　●货币计量

（一）会计主体

　　1.会计主体的定义

　　是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。

　　2.会计主体与法律主体的关系

　　法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

　　●是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　●持续经营界定了会计核算的时间范围。

　　（三）会计分期

　　是指将企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。

　　（四）货币计量

　　1.货币计量的定义

　　是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

　　2.货币计量的局限性

　　货币计量应以币值稳定为假设。

当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启动另一个会计系统——物价变动会计或通货膨胀会计。

　　三、会计基础

　　企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。

　　注意：

预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主。

　　【例题1·

单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（　）。

　　A.权责发生制　　　

　　B.收付实现制

　　C.持续经营　　　　

　　D.货币计量

[答疑编号：

针对该题提问]

『正确答案』A

　　【例题2·

多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（　）。

　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；

独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。

第二节　会计信息质量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　具体要求：

　　1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映；

　　2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性；

　　3.会计信息应当是中立的、无偏的。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　1.纵向比较：

同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。

　　2.横向比较：

不同企业的会计信息要具有可比性。

　　五、实质重于形式

　　●经济实质重于法律形式。

　　●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；

但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。

　　重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。

　　八、及时性

　　●及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　●及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节。

　　●及时性对相关性和可靠性起着制约作用。

　　【例题3·

判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。

　　【例题4·

单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　）。

　　A.及时性　　　

　　B.谨慎性

　　C.重要性　　　

　　D.实质重于形式

　　【例题5·

多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（　）。

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账

　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账”，是正常的会计处理，未体现谨慎性要求；

选项C，体现实质重于形式要求，未体现谨慎性。

　　【例题6·

多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的有（　）。

　　A.会计核算方法一经确定不得变更

　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质

　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

　　D.会计核算应当以权责发生制为基础

『答案解析』选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更；

选项B，反映实质重于形式要求；

选项C，反映可靠性要求；

选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础,不体现会计信息质量要求。

　　【例题7·

多选题】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有（　）。

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C.以企业集团为主体编制合并财务报表

　　D.材料按计划成本进行日常核算

『答案解析』选项D，计划成本核算体现了企业简化工作或加强内部存货管理的要求,与实质重于形式要求无关。

第三节　会计要素及其确认与计量原则

　　一、会计要素概念和分类

　　●会计要素是对会计对象的分类。

　　●不同国家会计体系将会计对象分为不同的会计要素。

我国会计准则分为六部分——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　●前三项为资产负债表要素；

后三项为利润表要素。

　　补充：

会计科目是对会计要素的分类：

　　二、资产

　　1.资产的定义和特征

　　●定义：

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　●特征：

（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。

预期发生的交易或者事项不形成资产。

（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权或者该资源能被企业所控制。

　　（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　三、负债

　　1.负债的定义和特征

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

　　（3）负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，其对应的概念是潜在义务。

　　2.负债的确认条件

　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。

　　四、所有者权益

是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　●内容

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分。

它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

　　从项目名称上看，包括实收资本（股本）和资本公积——资本（股本）溢价。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失。

在账务处理上，反映在“资本公积——其他资本公积”账户中，属于综合收益的一部分。

　　（3）留存收益。

是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。

所有者权益的确认取决于资产和负债的确认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。

　　五、收入

　　1.收入的定义和特征

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；

（2）收入会导致所有者权益增加；

　　（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　●内容：

销售商品收入；

提供劳务收入；

让渡资产使用权收入；

以及建造合同收入等。

　　2.收入的确认条件

　　收入的确认至少应当符合以下条件：

　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

　　二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少（即导致所有者权益增加）；

　　三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　六、费用

　　1.费用的定义和特征

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；

（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；

　　（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

　　2.费用的确认条件

　　费用的确认至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（即导致所有者权益减少）；

　　（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

　　七、利润

　　1.利润的定义

　　是指收入减费用后的结果，是企业在一定会计期间的经营成果。

　　2.利润的构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入利润的利得和损失：

营业外收入、营业外支出

　　3.利润的确认条件

　　利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　【例题8·

单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（　）。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来未来的经济利益

　　C.资产是由企业过去的交易和事项形成的

　　D.资产能够可靠地计量

『正确答案』D

『答案解析』选项D是资产的确认条件之一，并不是资产特征。

　　【例题9·

单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　）。

　　A.委托代销商品

　　B.委托加工物资

　　C.待处理财产损失

　　D.尚待加工的半成品

『正确答案』C

　　【例题10·

多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（　）。

　　A.可供出售金融资产公允价值的变动

　　B.变卖固定资产的净损失

　　C.出售专利权的净收益

　　D.金融资产重分类时发生的贷方差额

　　【例题11·

多选题】下列关于会计要素的表述中，不正确的有（　）

　　A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务

　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额

　　D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入

『正确答案』ACD

　　【例题12·

判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。

　　八、会计要素计量属性

　　会计计量属性主要包括：

历史成本、现值、重置成本、可变现净值、公允价值。

　　1.企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。

历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。

　　体现可靠性要求。

　　2.其他计量属性的使用

（1）重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。

（2）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。

　　（3）现值，是指未来现金流量的折现金额。

　　（4）公允价值，是指当前情况下公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。

我国会计准则将公允价值界定为计量属性，实质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；

属于狭义的公允价值。

　　本章小结：