第15部分会计基础讲义第七章含第六章的部分内容.docx
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第15部分会计基础讲义第七章含第六章的部分内容
（第六章的容）
结账的第四个程序
（四）结算出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和余额，并结转下期
一、结账的方法
（一）、总账账户的结账方法。
总账账户平时只结出月末余额，不需要结计本月发生额。
每月结账时，应将月末余额计算出并写在本月最后一笔交易或事项记录的同一行，并在下面通栏划单红线。
总账
科目名称：
应收账款第16页
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
3
1
汇总
212568.2
159252.00
借
353316.2
1
26
21
汇总
2158.00
2154.00
借
1
26
28
汇总
10000.00
借
363320.20
2
5
12
汇总
1002.00
年终结账时，为了反映全年各会计要素增减变动的全貌，便于汇总账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏注明“本年合计”字样，并在“本年合计下划通栏双红线
总账
科目名称：
应收账款第16页
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
10
1
汇总
212568.2
159252.00
借
353316.2
1
26
3
汇总
2158.00
2154.00
借
1
26
4
汇总
10000.00
借
363320.20
2
15
5
汇总
1002.00
借
2
20
6
汇总
2546
借
3
30
7
汇总
125
借
3
30
8
汇总
12356
100.00
借
10
30
9
汇总
1000
借
10
30
10
汇总
2541
借
12
31
11
汇总
2541
2000.00
借
本年合计
163506.00
借
383331.20
结转下年
（二）、日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方法。
具体叙述请看教材157页要注意对“通栏划红线”的理解
库存现金日记账
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
12
12
从银行提取现金
500.00
借
1
12
15
买办公用品
458.2
借
300041.8
1
15
18
支付上月的工资
101254.00
借
198787.8
1
20
25
收回滨州面粉厂欠款
9000.00
借
207787.8
1
24
30
收回职工强借款
2000.00
借
209787.8
1
25
31
购汽油
568.22
借
204105.6
1
28
46
收回食品厂欠款
201068.20
借
1
30
56
支付原材料款
51317.60
借
353856.2
1
30
20
支付经理的费
540.00
借
本月合计
212568.20
154138.02
借
358430.18
2
10
10
收销货款
50000.00
408430.18
注意，一般的现金账、银行账和损益类性质的账，像主营业务收入、管理费用、财务费用、主营业务成本等账，需要按月结计发生额，就是把本月借方发生额和贷方发生额加起来，分别填在下面相应的栏。
见以上的“库存现金账”
（三）、不需要按月结计发生额的账户的结账方法
如债权债务明细账和财产物资明细账等，见教材157页
明细分类账
一级科目：
应付账款
二级科目：
面粉厂
2010年
凭证编号
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
上年结转
贷
120.00
1
12
15
购进面粉一批
32000.00
贷
31880.00
1
25
56
归还
10000.00
贷
21880.00
3
15
12
归还
10000.00
贷
11880.00
（四）、需要结计本年累计发生额的某些明细账户的结账方法见教材157页下面
（五）、年末余额结转下年的方法见教材157页下面在这里要注意年结结转的方法：
年度终了结账时，有余额的账户的余额，可直接记入下一会计年度新帐余额栏，既不需要编制记账凭证，也不需要将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零，而是使有余额账户的余额如实的反映在账户中，以免混淆有余额的账户和无余额的账户的区别。
再请看下面的帐页
总账（图一）
科目名称：
应收账款第16页
2010年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
300000.00
1
10
1
汇总
212568.2
159252.00
借
353316.2
1
26
3
汇总
2158.00
2154.00
借
1
26
4
汇总
10000.00
借
363320.20
2
15
5
汇总
1002.00
借
2
20
6
汇总
2546
借
3
30
7
汇总
125
借
3
30
8
汇总
12356
100.00
借
10
30
9
汇总
1000
借
10
30
10
汇总
2541
借
12
31
11
汇总
2541
2000.00
借
本年合计
163506.00
借
383331.20
结转下年
上图是2010年应收账款的账，下图是2011年应收账款的总账
总账（图二）
科目名称：
应收账款第21页
2011年
凭证
摘要
借方（元）
贷方（元）
借（或贷）
余额
月
日
种类
号数
上年结转
借
383331.20
第七节、会计账簿的更换与保管
一..会计账簿的更换总账、日记行和多数明细账应每年更换一次，有些明细账，如财产物资明细账和债权债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。
二、会计账簿的保管
（一）会计账簿的装订整理此容可作为一般性的熟悉见教材159页
（二）、按期移交档案部门按规定保管
年度结账后，更换下来的账簿一般应送交总会计集中统一管理。
会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，应由财务部门移交本单位的档案部门保管。
（此问题经常性的考试）
第七章账务处理程序
单从考试这个角度来看，本章不是考试的重点容，请同学们主要是掌握各种账务处理程序的特点、优缺点及适用围就行了。
一、账务处理程序的意义教材160页
二、账务处理程序设计的基本要求请看教材161页，共有三条
三、财务处理程序的种类1、记账凭证账务处理程序我们会计工作的一般工作程序是：
先对所取得的原始进行审核、核对，然后再编制有关“记账凭证”-------记有关的明细分类账、日记账等。
“记账凭证账务处理程序，就是记完了明细分类账、日记账后，再一笔一笔的登记有关的“总账”。
记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础
记账凭证账务处理程序的优点是：
（1）、账务处理程序简单明了，易于理解；
（2）、总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，可以较详细地反映经济业务的发生情况，便于查账、对账。
其缺点是：
登记总分类账的工作量较大。
所以，记账凭证账务处理程序一般适用于规模小、业务量少的单位。
2、汇总记账凭证账务处理程序采用汇总记账凭证账务处理程序，在记账凭证方面，应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证这三种专用记账凭证的格式见下面三种格式
付款凭证
贷方科目：
银行存款2010年6月16日付字第号
摘要
借方科目
帐页
金额
附
件
2
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
从银行提款
库存现金
1000.00
会计主管：
记账：
复核：
出纳：
制证：
收款凭证
借方科目：
银行存款2010年8月10日收字第号
摘要
贷方科目
帐页
金额
附
件
2
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
收回欠款
应收账款
5000.00
甲公司
3000.00
乙公司
2000.00
合计
5000.00
5000.00
会计主管：
记账：
复核：
出纳：
制证
转账凭证
2010年1月1日编号：
1
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
转上月剩料
制造费用
1车间/其他
700.00
√
制造费用
2车间/其他
800.00
√
原材料
1车间/剩料
700.00
√
原材料
2车间/剩料
800.00
√
合计
会计主管：
复核出纳记账制单:
2）汇总记账凭证的编制方法。
这类容，考试的可能性很小，在实际工作中，也很少使用。
在这里就不赘述了，请你们看一下教材185页。
汇总记账凭证账务处理程序的优点是：
（1）、记账凭证通过汇总记账凭证汇总后登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；
（2）、汇总记账凭证按会计科目的对应关系编制，便于了解账户的对应关系。
其缺点是：
按每一贷方科目编制汇总凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总凭证的工作量较大。
这种账务处理程序一般适用于经营规模较大，交易或事项较多的单位，特别是收、付款交易或事项多而转账交易或事项较少的单位。
3、科目汇总表账务处理程序举例说明假设某单位从6月1号到6月10号，发生了下列几笔业务
A、6月1号，从工商银行提取现金300000元。
做凭证
记账凭证
2010年6月1日编号：
1
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
从工行提取
库存现金
300000.00
√
银行存款
工商行
300000.00
√
合计
会计主管：
复核出纳记账制单:
B、6月2号，以现金购办公用品一宗，计款120元
记账凭证
2010年6月2日编号：
2
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
办公费
管理费用
其他
120.00
√
库存现金
120.00
√
√
合计
会计主管：
复核出纳记账制单:
C、6月3号，从店某超市购M材料一批，价款5000.00元，材料款已从工商行汇出，材料已验收入库
记账凭证
2010年6月3日编号：
3
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
从店购进
原材料
M材料
5000.00
√
银行存款
工商行
5000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
D、6月4号，从铸造厂购进N材料一批，价款60000.00元，货款临时还没有支付；材料已经验收入库
记账凭证
2010年6月4日编号：
4
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
从店购进
原材料
M材料
60000.00
√
应付账款
铸造厂
60000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
E、5号，用现金发放上月工作人员的工资120000元。
记账凭证
2010年6月5日编号：
5
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
发上月工资
应付职工薪酬
应付工资
120000.00
√
库存现金
120000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
F、6号，以现金支付办公室维修费1000元，
记账凭证
2010年6月6日编号：
6
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
管理费用
修理费
1000.00
√
库存现金
1000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
H、7号，发生了销售业务，销售给滨州红旗公司产品一批，价款为230000元，货款暂时没有收回来，对方暂欠。
单位发生的主要销货业务，是通过“主营业务收入”科目核算，凡是损益类科目“收入项”，都是“借”减少；“贷”增加。
关于那些科目“借”增加；那些科目“贷”减少；或者是正相反，这些在刚开始的“会计基础入门讲义”中第一部分已经都讲了，在这里就不在赘述了。
以上业务做凭证如下
记账凭证
2010年6月7日编号：
7
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
应收账款
滨州红旗公司
230000.00
√
主营业务收入
230000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
K、8号，用现金支付总经理的费110元
记账凭证
2010年6月8日编号：
8
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
管理费用
费
110.00
√
库存现金
110.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
P、10号，罚外单位违反合同款12000.00元，罚款已经转存农行
记账凭证
2010年6月10日编号：
9
摘要
总账科目
明细科目
借方金额（元）
贷方金额（元）
√
附
件
2
银行存款
农行
12000.00
√
营业外收入
罚款收入
12000.00
√
会计主管：
复核出纳记账制单:
现在，根据“科目汇总表”的账务处理程序，把上面的9“记账凭证”来进行汇总
见下面的《记账凭证汇总表》，先把上面所涉及到的会计科目，填到下面汇总表的“科目名称”栏。
比如说，在汇总“银行存款”科目的时候，不管是工行、还是农行的，凡是见借方金额的，都加在右方的“借方”金额栏，同理，凡是见贷方金额的，都加在右方“贷方”金额栏。
通过汇总，算出以下结果，见下面的汇总表
记账凭证汇总表
日期：
2010年6月1日至2010年6月10日记账凭证从1号至9号汇总表编号：
9
序号
科目名称
借方金额
贷方金额
记账标记
说明
1
银行存款
12000.00
305000.00
√
2
原材料
65000.00
0
√
3
应收账款
230000.00
0
√
4
应付账款
0
60000.00
√
5
主营业务收入
0
230000.00
√
6
管理费用
1230.00
0
√
7
库存现金
300000.00
121230.00
√
8
营业外收入
0
12000.00
√
9
应付职工薪酬
120000.00
0
√
10
0
0
√
合计
.00
.00
负责人：
记账：
复核：
制单：
通过以上汇总，可看出，借方合计=贷方合计；说明汇总工作基本上是正确的，但不能肯定汇总绝对无误，因为如果不小心，把一（或多）记账凭证忘了汇总上了，也不影响平衡。
汇总完了以后，再根据以上的“记账凭证汇总表”进行登记总账。
在实际工作中，大部分单位的会计，还是采用“科目汇总表”来登记总账的。
关于科目汇总表账务处理程序的优缺点，请见教材193页。
为了引起重视，我在这里再重复一遍吧，优点：
1）、将记账凭证通过科目汇总表汇总后登记总账，大大减轻了总账的登记工作；2）通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，从而及时发现错误，保证记账工作质量；3）、简明易懂，方便易学。
其缺点是：
科目汇总表不能明确反映账户之间的对应关系，不便于查对账目。
这种账务处理程序适用于规模大，业务量多的大、中型企业单位。
以上三种账务处理程序虽各有特点，但又密切联系，其主要区别是登记总账的依据和方法不同，其他容相同。
作业：
（一）、单选部分
1、对账的容不包括（
A、账实核对B、账账核对C、账证核对D、表表核对
2、收回1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账，正确的更正方法是（）
A、采用划线更正法B、用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
C、用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”D、用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
3、企业的会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式称为（）
A、账簿组织B、账务处理程序C、记账工作步骤D、会计组织形式
4、各种账务处理程序之间的区别在于（）
A、总账的格式不同B、登记总账的程序和方法不同C、会计凭证的种类不同
D、编制会计报表的依据不同
（二）多选题
1、记账凭证账务处理程序的优点有（）
A、登记总分类账的工作量较小B、账务处理程序简单明了，易于理解C、总分类账登记详细，便于查账、对账D、适用于规模大、业务量多的大中型企业。
2、关于科目汇总表账务处理程序，下列说确的有（）
A、科目汇总表账务处理程序可以大大减轻总账的登记工作
B、科目汇总表账务处理程序可以对发生额进行试算平衡
C、科目汇总表账务处理程序下，总分类账能明确反映账户的对应关系
D、科目汇总表账务处理程序适用于规模较大、业务量较多的大中型企业。
3、在我国，常用的财务处理程序主要包括（）
A、记账凭证账务处理程序B、汇总记账凭证账务处理程序
C、科目汇总表账务处理程序D、记账凭证汇总表账务处理程序
（三）、判断题
1、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据汇总记账凭证逐笔登记总账和明细账，它是最基本的财务处理程序
2、编制财务会计报告，是企业财务处理程序的组成部分
3、汇总记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序
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