我国内部审计存在的问题及对策.docx

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我国内部审计存在的问题及对策

我国部审计存在的问题与对策

摘要：

企业在经营过程中存在着大量的风险，风险管理是现代企业管理的重要组成局部。

部审计自身的优势促使其参与到企业的风险管理中，使企业进展自我约束和自我监视。

本文从部审计与企业风险管理的关系出发，对如何发挥部审计在企业风险管理中的作用进展了分析，以提高企业风险管理的有效性。

随着我国社会主义市场经济的开展和经济体制改革的不断深入，企业管理者的管理难度与跨度也随之增大。

要想将分公司、分厂与各部门的经济业务活动与企业整体的经济运行有机结合起来，单靠一般的企业部职能机构来控制和评价，会显得分散凌乱、软弱无力，于是部审计就成了企业一种在需求，它在加强企业部经济监视和经营管理方面发挥着重要作用。

关键词：

部审计问题对策

一、部审计的涵与特征

〔一〕部审计的涵

〔二〕部审计的特征

二、我国部审计存在的问题

〔一〕部审计智能没有做到位

〔二〕部审计机构设置不合理

〔三〕部审计的独立性差

〔四〕部审计方法模式滞后

〔五〕部审计的职能定位不明确

〔六〕部审计人员素质不高

三、开展我国企业部审计事业的对策

〔一〕转变观念，走出对部审计的认识误区

〔二〕建立健全部审计体制和机构应与现在企业制度相适应

〔三〕保障部审计机构权限

〔四〕开展后续审计

〔五〕提高人员素质

第一章部审计的涵与特征

（一）部审计的涵

对组织中各类业务和控制进展独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

对于企业来说，由于企业管理者对审计工作的理解不同，对于审计工作的重视程度也存在一定的差异，这是客观存在的问题。

其实企业管理者一直在探索审计的涵和在企业开展中的作用。

随着企业的开展，部审计部门在保全企业资产，监视企业规化开展方面所起的作用越来越受到企业管理层的重视。

简单说，部审计是一种旨在增加企业价值和改善企业运行效果的独立、客观的保证和咨询活动。

它帮助企业通过采取系统化、规化的方法、制度来评价和提高风险管理、部控制和治理过程的效率来实现组织目标，当然对于企业来说，实现企业价值最大化，并提高综合竞争能力。

对于部审计涵的理解，可以从两个方面展开理解。

第一，部审计部门作为企业管理者委托对企业部事务进展监视管理、提高管理效率的职能部门，是一种旨在对企业的风险管理、控制和治理过程提供独立的评价体系，对审计证据发表客观、公正的评价，并提出可行性审计建议。

例如财务收支审计、经济责任审计、业绩审计、合法性审计、系统平安性审计和应有慎重的审计。

第二，为了实现企业增值和规、改善组织经营，部审计部门承受企业高层管理者的委托，对于某些特殊事件，和相关职能部门进展沟通和交流，并咨询相关责任人、经办人对事务开展流程的了解，站在独立第三方的立场，对相关事件发表客观可行的审计建议，以促进公司工作制度化、规化开展。

或者会同相关部门，根据事实，进展流程再造，以适应企业开展的需要。

部审计部门作为公司管理层所委托的独立第三方，对所发生的事件或者管理制度发表意见，必须以客观真实的事实作为依据。

目的在于发现企业管理中存在的薄弱环节和问题，揭露企业经营规划、投资决策、生产组织、部控制和管理措施诸方面的失误与缺乏，以与监视人财物资源的合理利用，提出改善管理和提高效益的合理化建议，充分挖掘生产力诸要素的潜力。

〔二〕部审计的特征

1.效劳的向性

 部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而部审计既是本单位的审计监视者，也是根据单位管理要求提供专门咨询效劳者。

效劳的向性是部审计的根本特征。

部审计一般在本单位主要负责人领导下进展工作，只向本单位领导负责。

2.工作的相对独立性

部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规与有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位与所属各部门、各单位的财务收支与与此相关的经营管理活动，维护国家利益。

另一方面，由于部审计机构是部门、单位设的机构，部审计人员是本单位的职工，这就使部审计的独立性受到很大的制约。

特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。

3.审计程序的相对简化性部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。

由于部审计机构对本部门、本单位的情况比拟熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。

一是规划阶段中的许多工作，往往可以结合日常工作进展，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。

审计项目计划通常由部审计机构根据上级部门和本部门、单位的具体情况拟定，并报本部门、单位领导批准后实施。

二是部审计的实施过程，针对性比拟强，许多资料和调查都依赖部审计人员的平时积累。

三是部审计机构提出审计报告后，通常由所在部门和单位出具审计意见书或作出审计决定。

四是被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向部审计机构所在部门、单位负责人提出。

4.审查围的广泛性部审计主要是为单位经营管理效劳的，这就决定了部审计的围必然要涉与到单位经济活动的方方面面。

部审计既可进展部财务审计和部经济效益审计，又可进展事后审计和事前审计；既可进展防护性审计，又可进展建立性审计。

一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，部审计人员就应审查什么。

部审计通过对经济活动全过程的审查，对有关经济指标的比照分析，提醒差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中提醒未被充分利用的人财物的部潜力，并提出改良措施，可以极促进经济效益的提高。

5.监视受托经济责任的履行情况，以维护本部门、本单位的合法经济权益同外部审计一样，所有权与经营权的别离是部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是部审计的主要任务。

部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标（诸如利润、产值、品种、质量等），这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建立和企业开展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进展正确评价，也能够提醒责任人与整个部门、单位的正当权益，有利于维护有关各方的合法经济权益。

6.监控财产的平安，促进部门、单位财产物资的保值增值。

财产物资是部门、单位进展各种活动的根底。

部审计通过对财产物资的经常性监视、检查，可以有效与时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的平安完整并实现其保值、增值。

7.部审计机构与职权为了充分、有效地发挥部审计的作用，必须设置部审计机构，恰当地配备审计人员，并使部审计机构与审计人员有效地结合。

一定的组织和适宜的审计人员是开展部审计工作的前提。

第二章我国部审计存在的问题

（一）部审计法律依据不充分我国虽然近年来陆续公布了《部审计准那么》、《审计法》等与部审计相关的法规政策,对部审计问题作了较详细的规定,但是从总体上讲,仍然缺乏对部审计工作应有法律支持,而且大多是政策性或原那么性的规定,可操作性不强,造成部审计工作难以适应市场经济安康开展的需要。

这至少表现在:

第一,现代部审计的特征是为组织效劳,向经营领域开展,在我国有关法规中表达不充分;第二,没有相应的制度实施细那么,这使得部审计人员无章可循,不知如何开展工作;第三,知识经济时代的到来需要审计立法进一步加强,如电子证据的易篡改性,造成审计证据确定的困难,电子合同的瞬间完成使得合同签订和生效时间确实定存在争议等等。

这些都需要通过立法加以明确。

（二）我国部审计缺乏独立性相对独立性是部审计的根本特征,部审计机构的相对独立性能使审计机构更好地开展部审计业务。

企业部审计的组织形式一般有董事会领导模式;监事会领导模式;总经理领导模式;由董事会、监事会和总经理双重领导模式;财务总监领导模式。

采用第一、二种方式的部审计机构具有较强的独立性,第二种方式的独立性相对差一些,第三、四种方式的独立性次之,第五种方式的独立性最差。

我国的企业较多采用的是第三种方式,直属总经理的领导。

由于部审计的独立性相对较差,对总经理的经济责任、经营行为缺乏有力的监视,从而影响到部审计作用的发挥。

现在我国的部审计处于一个为难的境地。

这主要是由管理体制和职能定位不当所致。

一方面部审计机构是企业的下设机构,需要服从企业的上层管理,需要从企业得到运营的经费;另一方面经营者认为审机构的任务就是对企业的经营活动,特别是财务活动进展监视。

通常,企业对部审计的重视程度有时是以是否“听话〞为衡量标准。

这样,在经济利益的约束下,审机构的独立性很难得到保证,审计过程的独立性、公正性、客观性在实际工作中有时发挥得不是很好。

（三）审计围受到限制部审计应包括财务计划或者单位预算的执行和决算,与财务收支有关的经济活动与经济效益、国家与单位资产的管理情况,国家财经法纪的执行情况,承包、租赁经营的有关审计事项,所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。

然而,我国企业中的部审计围主要是本单位的财务领域和生产经营领域,虽然也涉与到“小金库〞、根本建立概念和预算审计以与领导干部的离任审计,但大多流于形式。

部审计主要以部财务审计工作为主。

（四）国家审计部门对部审计指导不够我国《审计法》第二十九条规定,“各部门、国有的金融机构和企业事业组织的部审计,应当承受审计机关的业务指导和监视。

〞这一条列在“审计机关职责〞一章中,可见,对部审计进展业务和监视,是审计机关的法定职责,不是愿不愿意做,该不该做问题,而是如何去做细,做实,做好的问题,不能因强调部审计是部门和企事业单位部的审计行为而削弱甚至放弃指导监视职责。

随着我国现代企业制度的建立,部审计在所在部门和单位的领导下,走向自我完善、自我开展的道路,在这种形势下,有不少同志对审计机关是否还要对审进展指导和监视发生了疑问,开展部审计决不仅仅是部门和企事业单位的事情,国家审计部门有义不容辞的责任。

（五）部审计人员业务素质仍然不高随着企业集团部审计由财务审计向经营审计、管理审计的开展,对部审计人员的素质要求也越来越高。

而我国企业集团部审计只员大都是财会人员出身,不少人没有承受过系统的专业训练,缺乏足够的经营管理方面的知识与经历,因此企业部审计的重要作用无法发挥。

第三章开展我国企业部审计事业的对策

随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步与企业组织的开展变化，现有的各种审计与其构成的审计组织体系日益暴露出不少缺陷和弊端。

就企业的部审计而言，目前存在的突出问题主要在于：

〔一〕对部审计认识缺乏 

  首先，部审计工作得不到应有的支持。

 我国一些企业的管理层对部审计所能提供的各种管理、效劳缺乏理解，没有把部审计看作企业的有机组成局部和加强企业管理的必要途径与手段，而把部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥部审计观念，常使部审计半途而废。

  其次，部审计人员的任命与罢免随意。

部审计机构与人员直接对企业的领导者负责，企业管理层对部审计的认识缺乏会造成审机构设置和人员配备使用上有很大的随意性，管理层可以随意撤并审机构、精简审人员， 还未等一批部审计人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批，这就使部审计人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。

  再次，部审计工作的宣传力度不够。

造成局部职工不能正确地对待个人所得与企业经济效益的关系，对部审计工作不理解，甚至有反感情绪， 甚至连一些审计人员也认为审计工作是“得罪人〞的差事，产生畏难情绪，工作欠主动。

、〔二〕部审计在企业中的地位不准确 

  市场经济条件下的企业部审计没有超然独立的地位，况且即使具有超脱地位，审部门在开展工作过程中，除涉与重大经济案件和某些个人的问题需直接报告主要负责人外，对企业管理中存在的处理技术和方法上的失误与错误，完全应该首先听取有关人员的意见，由有关人员自己纠正。

假设互不通气，直接报告主要领导，既不利于与时纠正错误，也不利于协调工作关系，更不利于提高整个企业的办事效率和运作水平。

〔三〕部审计的独立性差 

  部审计机构是单位部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标效劳。

 鉴于此，企业的部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。

〔四〕部审计的方法模式滞后 

  由于我国部审计主要仍以财务收支审计为主，主要审计目的是“查错防弊〞，因而审计方法和技术也主要以手工查账为主。

 很少运用统计抽样方法。

在风险评估审计、控制度评审、计算机审计、部审计实务中此法运用得更少。

审计方法和技术手段的落后，必然制约部审计职能和作用的发挥。

〔五〕部审计人员素质不高 

  随着市场经济的建立和开展，企业投资呈现多元化，在计划经济时期少有的企业购并、分设、企业间的债务重组、非货币性交易等行为时有发生；为效劳企业经济开展和规企业经济行为的审人员必然要参与到企业这些行为中去。

 而我国部审计人员的绝大局部是从会计岗位转过来的知识面较单一，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经历，使得审工作多从凭证和账面查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。

 鉴于我国企业部审计现状与存在的突出问题，无论其定性定位、体制机制或方法方式等，都无法进一步适应现代企业制度要求与经济监视评价需要。

部审计与入世以来新要求的差距日益扩大，其局限性随着经济环境的不断变化那么更加明显，因而急需对部审计加以改良和完善，并谋求全方位、宽领域、高质量的开展，其主要方略是：

〔一〕明确部审计的性质与定位

  部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。

 部审计既是企业部控制的重要组成局部，也是监视与评价部控制其他局部的主要力量，因而其在强化部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。

不仅如此，在现代企业经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强与部组织重整，部审计工作还应在改良风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价与促进作用，由此也赋予了部审计人员更重、更多的职责和使命。

〔二〕合理设置部审计组织机构

  目前，我国上市公司都设有部审计机构，但根本上都处于与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性与权威性难以得到应有的保证。

随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善，我们主在股东大会、董事会与经理层之下分别设立监事会、审计委员会与部审计部门，三者之间由上而下应存在业务指导关系，部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。

因此，我国上市公司的部审计机构应从平行于各职能部门向更高层级升格。

〔三〕扩大部审计的职能与作用

  部审计人员的定位应从以监视为主的“警察〞、“裁判〞等角色向以评价与监视并重的“参谋〞、“助手〞等角色转变，突出部审计“向性效劳〞的特点，开拓部审计更加广阔的生存与开展的空间。

〔四〕改良部审计的方法和方式

  要提高部审计工作水平，必须坚持做到“三个结合〞：

一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监视的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计假设干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题与其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进展处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。

〔五〕提高部审计人员的素质

  企业经营环境的日益复杂和竞争的更加剧烈，对部审计人员的素质提出了更高的要求。

部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理效劳。

随着部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务与审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，聘请有丰富经历和较高业务水平的人员充实部审计部门，以适应审计领域日益拓展的需要，使部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。