审计第八章Word格式.docx

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6、应付账款明细账和总账

会计部门根据相关相关记账凭证登记入账

7、付款证明

现金付款证明（如收据）和银行存款付款证明（如银行存款转账单）

8、卖方对账单

由供货方按月编制，表明期初余额、本期购买、本期支付款项和期末余额；

期末余额通常与采购方的应付账款余额一致。

第二节采购与付款循环的内部控制测试

■一、采购与付款循环业务的内部控制

■二、固定资产的内部控制

■三、采购与付款循环的内部控制测试

采购与付款业务中常见的错弊

1.盲目采购，造成积压或供应脱节；

2.收受回扣，使采购成本增加；

3.虚开发票、套取资金；

4.验收不严，货物短缺、质次；

5.违规结算，导致重复付款或货款被骗。

一、采购与付款的内部控制及测试

（一）采购业务的内部控制程序

■1.不相容职务分离

■采购与付款业务不相容职务岗位至少包括：

请购与审批；

询价与确定供应商；

采购合同的订立与审批；

采购与验收；

采购、验收与相关会计记录；

付款审批与付款执行

■2.内部核查程序

内部核查程序的主要核查内容：

■采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；

■采购与付款业务的授权批准制度的执行情况，重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；

■应付账款和预付账款支付正确性、时效性和合法性；

■有关单据和凭证的保管使用情况，重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

（二）采购业务的内部控制测试程序

购销业务内部控制的目标主要包括：

■存在或发生（所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益）

■完整性（已发生的购货业务均已记录）

■估价或分摊（所记录的购货业务估价正确）

■分类（购货业务的分类正确）

■及时性（购货业务按正确的日期记录）

■过账和汇总（购货业务被正确计入应付账款和存货等明细账，并正确汇总）

■附：

购货业务的内部控制和测试一览表

二、付款业务的内部控制及测试

根据有关规定，单位对于付款业务的基本要求主要包括以下六个方面：

■财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

■建立预付账款和定金的授权批准制度，严格按照要求加强预付账款和定金的管理。

■加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

已到期的预付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

■建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。

■定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

■独立审计人员应针对每个具体内部控制目标确定关键的内部控制，并对此实施相应的内部控制测试。

付款业务的控制测试性质取决于内部控制的性质。

三、固定资产内部控制和控制测试

■固定资产在企业资产总额中占有很大比重，大额固定资产的购建会影响企业现金流量，而固定资产折旧、维修等费用则是影响其损益的重要因素

■固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产

■被审计单位应当着重从以下几个方面建立和健全固定资产的内部控制制度

（一）预算和授权制度

■1.固定资产的预算编制：

单位应该制定区分资本性支出与收益性支出的书面标准，购建固定资产的支出应该属于资本性支出，且只有经过董事会等高层管理机构批准才能生效。

■2.固定资产预算的执行：

预算内的固定资产购置或处置均应有管理当局的书面认可才能进行。

■3.预算外特殊事项的处理：

独立审计人员应当注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。

（二）账簿记录制度

■被审计单位除了设置总账外，还应设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。

■固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

■一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为独立审计人员分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来很大便利。

（三）职责分工制度

■对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

■明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低独立审计的风险。

■固定资产不相容职责可能导致一系列错误和舞弊

（四）资本性支出和收益性支出划分制度

■企业应根据自身实际情况确定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。

■通常需要明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

（五）固定资产的处置和盘点制度

■固定资产处置包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序

■固定资产的盘点包括验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段

■独立审计人员应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况

（六）固定资产的维护保养制度

■防止因各种自然和人为因素而遭受损失，并建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

固定资产业务常见的错弊:

1.购入固定资产质次价高，个人捞取回扣；

2.接受其他单位投入的固定资产，价值被高估；

3.固定资产的运杂费、安装费中计入了个人、非

固定资产应负担的支出；

4.出租收入记入¡

°

其他应付款¡

±

或¡

小金库¡

；

5.出租固定资产的折旧费等未在¡

其他业务成本¡

科目核算；

6.工程借款利息核算不正确，调节损益；

7.在建工程试运转收入，不冲减工程成本；

8.融资租赁的¡

财务费用¡

计入固定资产价值，导致

费用减少；

9.对固定资产的盘盈盘亏不做账务处理，导致资产价

值不实；

10.随意变更折旧方法、折旧率；

11.当月增加、已报废、已提足的仍提折旧；

12.在建工程提前或延迟报决算。

第三节采购与付款循环主要账户的审计

一、应付账款的审计

■应付账款是指在正常生产经营活动中，因购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

（一）应付账款的审计目标：

■

（1）确定应付账款的增减变动记录是否完整；

■

（2）确定应付账款期末余额是否正确；

■（3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

（二）应付账款的实质性测试

■1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

■2、分析性复核审计

■¡

ª

¡

对比分析上期与本期应付账款余额，查明波动原因；

分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；

根据存货、主营业务收入、主营业务成本的变动幅度判断应付账款增减变动的合理性

■5、检查应付账款是否存在借方余额；

■6、结合预付账款的明细余额，查明是否有应付与预付同时挂账的项目。

查看其他应付款。

■7、检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意是否可能发生呆帐收益。

■8、关注是否存在应付关联方账款。

■9、对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。

■10、查明在资产负债表上的披露是否正确。

应付账款审计案例

案例：

注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：

债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。

双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。

案例分析

根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人的会计处理是：

“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。

为此，注册会计师的审计处理应是：

（1）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；

（2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；

（3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。

■

（一）固定资产的审计目标

■

（1）确定固定资产是否存在；

■

（2）确定固定资产是否归被审计单位所有；

■（3）确定固定资产增减变动的记录是否完整；

■（4）确定固定资产计价是否恰当；

■（5）确定固定资产期末余额是否正确；

■（6）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产的实质性测试程序

1、取得或编制“固定资产及累计折旧分类汇总表”，进行报表数、总账数和明细账数的核对。

对固定资产期初余额的审计

（分三种情况）

①连续审计时将其与上期末余额核对相符；

②新任审计时，应参阅前任的审计底稿。

若前任审计信誉良好，可进行一般性复核；

③首次接受审计的，应对期初余额详细审计。

2、运用分析性复核程序

①固定资产与产量的比率（闲置、应注销等）

②累计折旧与固定资产的比率（本期、累计等）

③维修费，资本性支出与收益性支出区分

④本期、以前各期的增减情况

⑤分析固定资产的构成。

3、检查固定资产的增加

（1）外购。

合同、发票、运单、保险单等，计价、授权批准手续、会计处理等。

（2）在建工程转入。

竣工决算、验收和移交报告、工程记录、借款费用资本化情况、已经在用和已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的（应按暂估价入账并计提折旧，决算后再调整）。

（3）投资者投入。

入账价值、投资合同、评估报告、交接手续、相关部门确认等。

（4）更新改造增加。

检查增加的原值是否属实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

（5）债务人抵债。

计价、产权过户手续。

（6）以非货币性交易换入。

换入固定资产的计价、确认的收益、产权过户手续。

（7）盘盈。

是否按同类固定资产的市场价格，减去已损耗价值入账。

（8）其他方式（捐赠等）。

检查原始凭证、计价、会计处理、法律手续等。

4、检查固定资产的减少

减少的方式：

出售、报废、对外投资、偿还债务、非货币性交易、盘亏、对外捐赠等。

检查重点：

授权批准、会计处理、清理收益（待处理财产损益科目）、转销。

5、检查固定资产的所有权

（不同的类别应获得不同的证据）

（1）外购设备（购货合同、采购发票等）；

（2）房地产类（产权证明、财产税单、保险单等）；

（3）融资租入（租赁合同）；

（4）运输类设备（运营证件等）；

（5）受留置权限制的（有关负债项目）。

6、实地观察固定资产

（应采用两种方式）

一是以明细账为起点，追查实物；

二是以观察实物为起点，追查明细账。

7、确定会计估计是否合理

◆固定资产的使用期限和残值、

已交付使用但未办理竣工决算的暂估价、

资本性、收益性支出的划分等

会计估计是否合理。

■8、经营性租赁与融资租赁；

■9、检查固定资产的保险；

■10、调查未使用和不需用的固定资产；

■11、清产核资、资产评估调增的固定资产

■12、检查固定资产的抵押、担保情况；

■13、检查与关联方之间的购售活动；

14、检查固定资产的披露

在财务报表附注中，应说明固定资产的标准、分类、计价方法、折旧方法、预计使用年限、净残值、融资租入固定资产的计价方法。

上市公司应在报表附注中：

①按类别分项列示固定资产的期初、期末余额、本期增加、减少额；

②由在建工程转入、出售、置换、抵押、担保等情况；

③融资租入固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值；

④经营性租出固定资产的账面原值。

固定资产审计案例

（将固定资产价值挤入期间费用）

发现疑点：

（1）对固定资产增加业务审查时，通过实地观察，注意到新建成的办公楼内部装修档次较高，随后在审阅固定资产总账时发现该办公楼入账价值偏低。

（2）审阅固定资产价值计算表，发现室内装修费用总额较少，怀疑企业可能有将固定资产价值挤入期间费用的情况。

（3）审计人员了解到装修业务发生在8月份和9月份，决定审查这两个月所有的支出业务，审阅8月份的支出情况，没有发现有关装修费用支出的内容；

审阅9月份的支出情况，发现两笔业务不正常：

第1笔是该月份的20#凭证，摘要为“结算某销售门市部装修费用”，所附原始凭证是1张装饰公司开具的发票，未附工程结算明细资料，会计分录为：

借：

销售费用150万

贷：

银行存款30万

应付账款120万

第2笔是该月份的50#凭证，摘要为“车间地面重整支出”，原始凭证是同一家装饰公司开具的1张发票，未附明细资料，会计分录为：

制造费用60万

银行存款60万

（4）审计人员向财会人员索要这两个项目的合同及明细单据，对方推说该项目资料的管理人员正在外出。

审计人员便提出要到装饰公司调查,并向财会人员讲清利害，财会人员遂说出了事情真相并出具了工程合同和有关单据。

查明问题

减少办公楼的原始价值，将其部分计入期间费用，以少计资

产价值，少计当期利润。

审计处理

（1）当差错在被审年度未结账前发现，不论重要性程度，均应建议被审单位更正。

借:

固定资产210万

贷:

制造费用60万

（2）当差错在被审年度结账后发现，对资产和负债的调整，仍在原账户核算；

对净利润和利润分配的调整，通过“以前年度损益调整”账户核算，该账户的余额结转至“利润分配——未分配利润”账户。

本案例应调整的账户和报表项目：

①调整净利润及相关项目。

将固定资产价值计入期间费用使利润少计210万元，假设因固定资产折旧少计使利润多计14万元，则相互抵消后利润总额少计196万元，所得税费用少计49万元（按税率25%计算），净利润少计131.32万元。

调整分录为：

固定资产210万

累计折旧14万

应交税费——应交所得税49万

以前年度损益调整147万

②根据净利润的调整相应调整利润分配。

若按15%计提法定盈余公积，之外无其他分配事项。

则调整利润分配的分录为：

以前年度损益调整22.05万（147×

15%）

盈余公积22.05万

③计算“以前年度损益调整”账户的余额为124.95万元。

（147-22.05）

④将该账户余额，结转至“利润分配——未分配利润”账户。

结转分录为：

以前年度损益调整124.95万

利润分配——未分配利润124.95万

■三、累计折旧审计

■

（一）累计折旧的审计目标

■

（1）确定折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，是否一贯遵守；

■

（2）确定累计折旧的增减变动记录是否完整；

■（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理；

■（4）确定累计折旧的期末余额是否正确；

■（5）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

（二）累计折旧的实质性程序

1.取得或编制¡

固定资产及累计折旧分类汇总表¡

，进行报表数、总账数和明细账数的核对；

2.检查折旧政策与方法；

3.分析性程序；

计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性和准确性；

计算累计折旧额占固定资产原值的比率，评估老化率，结合固定资产减值损失，分析其是否合理。

4.折旧的计提和分配；

5.与对应的成本费用账户核对；

6.结合固定资产账户审计；

7.因资产评估调增累计折旧的，是否有评估报告，账务处理；

8.披露（上市公司应在报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧的期初、期末余额、本期增加、减少额）。

案例

审计人员在审查华润股份有限公司2008年度固定资产折旧时,发现上年度12月新增已投入生产使用的机床一台,原价为100000元,预计净残值为10000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线法折旧,且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作揭示.

要求:

根据上述情况,审计人员应确定这一事项对被审单位资产负债表和损益表的影响.

解答:

采用直线法计提折旧时,每年应提折旧为:

年折旧=（100,000—10,000）/5=18,000（元）

采用年数总和法计提折旧时,各年应提折旧为:

2008年:

（100,000—10,000）×

5/15=30,000（元）

2009年:

4/15=24,000（元）

2010年:

3/15=18,000（元）

2011年:

2/15=12,000（元）

2012年:

1/15=6,000（元）

从以上计算可以看出:

08年多提折旧12,000元,导致资产负债表中资产少计12,000元,损益表中费用多计12,000元,导致利润减少12,000元;

09年多提折旧6,000元,导致资产负债表中资产少计6,000元,损益表中费用多计6,000元,导致利润减少6,000元;

10年两种折旧方法计算出的折旧额相等,对资产负债表和损益表没有影响.2011年少提折旧6,000元,导致资产负债表中资产多计12,000元,损益表中费用少计6,000元,导致利润增加6,000元;

2012年少提折旧12,000元,导致资产负债表中资产多计12,000元,损益表中费用少计12,000元,导致利润增加12,000元.

第四节采购与付款其他相关账户的审计

■一、预付账款的审计

■二、固定资产减值准备的审计

■三、在建工程的审计

■四、固定资产清理的审计

■一、预付账款审计

■

（一）预付账款的审计目标

■

（1）确定预付账款是否存在；

■

（2）确定预付账款是否归被审计单位所有；

■（3）确定预付账款的增减变动记录是否完整；

■（4）确定预付账款的期末余额是否正确；

■（5）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。

（二）预付账款的实质性程序

①编制明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数核对相符；

②分析性程序

与上期期末余额比较，分析波动原因；

了解预付账款的惯例，分析预付账款的账龄；

了解收回货物的平均天数；

与主营业务成本的比例，并与前期比较，分析原因。

③分析账龄及余额构成

选择大额或异常的预付账款重要项目，函证其余额是否正确，并编制函证结果汇总表。

④结合应付账款审查，有无在两个账户同时挂账或重复付款的情况；

⑤分析明细账余额有无重分类调整的项目；

⑥检查长期挂账的原因；

⑦关注预付关联方的账款（交易的真实性、目的、价格、条件、合同）；

⑧用非记账本位币结算的，折算汇率和汇兑损益的正确性；

⑨披露。

上市公司在附注中应按账龄段列示余额、比例；

账龄一年以上未收到货物的原因；

预付股东单位（≥5%以上表决权的股份）的账款。

二、固定资产减值准备审计

（一）固定资产减值准备审计目标：

■确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，

■固定资产减值准备的计提是否充分；

■确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；

■确定固定资产减值准备期末余额是否正确；

■确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

（二）固定资产减值准备的实质性程序

◆在会计期末（至少在年度终了），

对固定资产逐项检查（一般按单项提）

对可收回金额低于账面价值的，

按差额计提减值准备。

①编制减值准备明细表，复核加计正确；

②检查计提和核销的批准程序、计提的依据、数额、方法及一致性、会计处理；

③分析性程序；

（分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数比较，如有异常查明原因。

）

④发生固定资产损失时减值准备的转销是否符合规定;

⑤有无计提减值后又转回；

⑥披露（在附注中说明确认标准、计提方法；

上市公司在附注中还应分项列示计提金额、原因、增减变动情况）。

三、在建工程审计

（一）在建工程的审计目标

⏹确定在建工程是否存在；

⏹确定在建工程是否归被审计单位所有；

⏹确定在建工程增减变动的记录是否完整；

⏹确定在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当；

⏹确定在建工程期末余额是否正确；

⏹确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。

（二）在建工程的实质性测试程序

①编制明细表，复核加计正确；

②检查本期增加数

——项目的批文、预算、承包合同、施工进度报告；

——支付工程款的合同、批准手续、会计处理；

——领用工程物资的手续、会计处理；

——借款费用资本化、工程管理费用资本化；

——土地开发费的处理等等

③检查减少数

——结转入固定资产的政策、竣工决算报告、验收移交报告、转销额、有关凭证、会计处理；

④检查期末余额的构成内容，实地观察在建工程；

（确定在建工程是否存在，了解工程进度，确定有无已投入使用但未及时进行会计处理的情况）

⑤检查保险情况；

⑥检查减值准备的计提；

⑦检查与关联方