金融资产财务定义.pptx

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金融资产,金融资产的定义及分类,金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。

金融资产的定义及分类,金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

金融资产的定义及分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。

金融资产的定义及分类,金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是，套期有例外。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业取得交易性金融资产借：

交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：

银行存款等,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如：

某小贷公司2012年12月1日购入中国银行一亿元理财产品，年利率6%，手续费5000元。

借：

交易性金融资产成本1亿贷：

银行存款1亿同时借：

投资收益5000贷：

银行存款5000,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有期间的股利或利息借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日或计息日计算的应收利息）贷：

投资收益,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,接上例：

每月计提利息收入借：

应收利息50万（1亿*6%/12）贷：

利息收入50万,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：

交易性金融资产公允价值变动贷：

公允价值变动损益2.公允价值下降借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产公允价值变动,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,接上例：

假设该理财产品可在二级市场流通，若2012年12月31日，该理财产品公允价值为1.2亿元。

会计分录？

借：

交易性金融资产公允价值变动2000万元贷：

公允价值变动损益2000万元,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,出售交易性金融资产借：

银行存款贷：

交易性金融资产投资收益（差额）同时：

借：

公允价值变动损益（累计）贷：

投资收益,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,接上例，2013年1月6日，将此理财产品出售，得到价款1.1亿。

借：

银行存款1.1亿投资收益0.1亿贷：

交易性金融资产成本1亿公允价值变动0.2亿同时结转累计公允价值变动损益借：

公允价值变动损益0.2亿贷：

投资收益0.2亿,持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。

持有至到期投资,遇到以下情况时可以例外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

持有至到期投资,持有至到期投资的初始计量借：

持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：

银行存款到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算,持有至到期投资,某小贷公司2012年1月1日购入中国银行三年期1000万元理财产品，年利率6%，手续费5000元，共支付价款910.5万元。

借：

持有至到期投资成本1000万元贷：

持有至到期投资-利息调整89.5万元银行存款910.5万元持有至到期投资账面价值=1000-89.5=910.5万构成持有至到期投资的期初摊余成本,持有至到期投资,持有至到期投资的后续计量借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额）,持有至到期投资,持有至到期投资,假设实际利率为7%，2012年12月31日，借：

应收利息60万（1000*6%）持有至到期投资-利息调整3.74万贷：

投资收益63.74万（910.5*7%）,持有至到期投资,持有至到期投资转换借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：

持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额）,持有至到期投资,出售持有至到期投资借：

银行存款等持有至到期投资减值准备贷：

持有至到期投资投资收益（差额）,贷款和应收款项,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

贷款和应收款项,1.未发生减值

（1）发放贷款借：

贷款本金（名义本金）贷：

客户存款，银行存款（实际放款）贷款利息调整（差额，通常无）,贷款和应收款项,

（2）计息日借：

应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额）贷：

利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）,贷款和应收款项,（3）收回贷款时借：

银行存款、客户存款贷：

贷款本金应收利息利息收入（差额）,贷款和应收款项,2.减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：

资产减值损失贷：

贷款损失准备同时：

借：

贷款已减值贷：

贷款（本金、利息调整）,贷款和应收款项,

（2）计息日确认利息收入对于本或息逾期90日以上的贷款，不再计提利息，冲销已计提的应收未收利息：

借：

利息收入贷：

应收利息同时在表外备查对于本息逾期90日以内的，在计息日借：

应收利息贷：

利息收入,贷款和应收款项,按准则借：

贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：

利息收入,贷款和应收款项,收回贷款借：

银行存款、客户存款等贷款损失准备（转回）贷：

贷款已减值资产减值损失（差额）对于确实无法收回的贷款借：

贷款损失准备（核销）贷：

贷款已减值,贷款和应收款项,已确认并转销的贷款以后又收回借：

贷款已减值贷：

贷款损失准备借：

银行存款、客户存款等贷款损失准备贷：

贷款已减值,可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

可供出售金融资产,取得可供出售金融资产1.股票投资借：

可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：

银行存款,可供出售金融资产,2.债券投资借：

可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（差额）贷：

银行存款等,可供出售金融资产,资产负债表日计算利息借：

应收利息（按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券）贷：

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额）,可供出售金融资产,资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：

可供出售金融资产公允价值变动贷：

资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：

资本公积其他资本公积贷：

可供出售金融资产公允价值变动,可供出售金融资产,持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：

应收股利贷：

投资收益,可供出售金融资产,出售可供出售金融资产借：

银行存款等贷：

可供出售金融资产投资收益（差额）同时：

借：

资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷：

投资收益,金融资产转移,金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

金融资产转移,符合终止确认的条件企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

（1）不附任何追索权方式出售金融资产；

（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。

企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

金融资产转移,终止时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊,金融资产转移,信贷资产转让借：

银行存款贷：

贷款本金应收利息其他业务收入,金融资产转移,通过担保方式继续涉入继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值财务担保合同的初始确认金额（公允价值）应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入,金融资产转移,A小贷公司持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。

2011年1月1日，该组贷款的本金为1亿元，票面利率和实际利率均为20%。

经批准，A公司拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化，2011年1月1日，A公司与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。

A公司收到款项9100万元，同时保留以下权利：

（1）收取本金1000万元以及这部分本金按20%的利率所计算确定利息的权利；

（2）收取以9000万元为本金、以1%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。

受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按19%的利率收取利息的权利。

如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：

9的比例在A公司和受让人之间进行分配。

但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从A公司拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

2011年1月1日，该组贷款的公允价值为1.01亿元，1%的超额利差账户的公允价值为50万元。

金融资产转移,1）A公司转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。

根据金融资产转让准则，A公司应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理,金融资产转移,

（2）A公司收到的9100万元对价，由两部分构成：

一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9090万元（即1.01亿90%）；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价10万元。

此外，由于超额利差账户的公允价值为50万元，从而A公司的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为60万元。

金融资产转移,该项金融资产转移形成的利得=9090万-9000万=90万元仍保留贷款部分的账面价值为1000万元因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使A公司不能收到的现金流入最大值1000万元；另外，超额利差账户形成的资产50万元本质上也是继续涉入形成的资产。

金融资产转移,因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使A公司不能收到的现金流入最大值1000万元和信用增级的公允价值总额60万元，两项合计为1060万元,金融资产转移,据此，A公司在金融资产转移日应作如下账务处理：

借：

银行存款9100万继续涉入资产次级权益1000万超额账户50万贷：

贷款9000万继续涉入负债1060万其他业务收入90万,金融资产转移,概念解释：

超额利差：

是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。

本例相当于A公司以9000万元贷款为基础发行利率为19%的证券，贷款利率20%与证券利率19%的差额1%形成的利息，就是超额利差。

超额利差最后由A公司享有，但A公司必须确保9000万元贷款的本息能够如数收回。

这样，超额利差会驱使A公司努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。

次级权益：

是指未转移的贷款1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归A公司所有，对A公司而言，这1000万元属于次级权益。

信用增级：

信用增级即增加信用等级，就是要增加9000万元贷款能够收回的可能性。

信用增级对价：

相当于担保合同的公允价值，之所以是负债，是因为尚未提供真正提供担保，因此属于递延收益，要在担保期间摊销。

金融资产转移,概念解释：

继续涉入资产：

即继续涉入形成的权利，本例A公司权利有两项，一是收回1000万元贷款的权利，二是收取超额利差的权利，因此，应确认两项继续涉入资产：

一项是继续涉入资产次级权益1000万元，另一项是继续涉入资产超额账户50万元。

继续涉入负债：

即继续涉入形成的义务，本例A公司义务有两项，一是提供担保金额1000万元（以1000万元贷款为限）的义务，二是信用增级的义务，本例A公司的信用增级措施有两项，超额利差和权利次级化，因此，应确认两项继续涉入负债：

一项是担保金额1000万元形成的担保负债，另一项是信用增级对价（信用增级对价相当于担保合同的公允价值）,结束语,学而时习之，不亦说乎,